內(nèi)部控制的本質(zhì)及對策
——淺析財務(wù)部門

王耕 朝陽市閻王鼻子水庫工程建設(shè)管理局

由于我國內(nèi)部控制制度剛剛起步，某些人利用職務(wù)犯罪的現(xiàn)象屢見不鮮，忽視內(nèi)部控制制度的風(fēng)險管理，盲目投資擴(kuò)大經(jīng)營，結(jié)果走向破產(chǎn)。針對這些問題我國出臺與內(nèi)部控制有關(guān)的規(guī)范，范圍覆蓋所有行業(yè)，就是為了防控某些人利用《內(nèi)部控制規(guī)范》推行初期的疏忽，監(jiān)管不到位，侵占挪用國家財產(chǎn)，也是為了幫助一些人正確對待風(fēng)險，選擇適合自己的經(jīng)營管理策略。內(nèi)部控制既是制動器，又是潤滑劑，其本質(zhì)是制衡、監(jiān)督和激勵。對其本質(zhì)，有些人的認(rèn)知不夠，單純的認(rèn)為內(nèi)部控制就是業(yè)務(wù)的對立面，就是限制和束縛企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展，其實不然。

一、內(nèi)部控制是制動器

內(nèi)部控制能夠限制財務(wù)主體的不規(guī)范行為，防控風(fēng)險，在某種程度上，降低不法行為的發(fā)生概率。北京市某干部休養(yǎng)所的青年女干部，原出納員王某，利用單位財務(wù)管理的漏洞，其單獨一個辦公室辦公，在正常情況下單位會計和出納應(yīng)該一起辦公，當(dāng)某筆業(yè)務(wù)發(fā)生時，會計和出納相互知曉，在某種程度上控制了不法行為的發(fā)生，從而互相監(jiān)督、互相制約，也就是所謂的制動作用，可是北京東城區(qū)的這個離退休班干部休養(yǎng)所，不僅在這一個環(huán)節(jié)上失控，在其他工作環(huán)節(jié)也嚴(yán)重失控，例如負(fù)責(zé)人未盡心履職，敷衍了事，在王某長達(dá)一年多的時間內(nèi)模仿其筆跡，自制憑證，利用現(xiàn)金支票把公款轉(zhuǎn)移到個人的銀行賬戶，單位會計、財務(wù)負(fù)責(zé)人等等竟無一人察覺，說明日常監(jiān)督管理嚴(yán)重缺失，復(fù)審復(fù)核層層失守，由于這些監(jiān)管的失效，王某在一年零三個月的時間內(nèi)，瘋狂作案，侵吞騙取公款720余萬元，并且侵吞騙取的這些巨額資產(chǎn)在這一年多時間內(nèi)全部被其揮霍。而如此巨大的變化，在事后調(diào)查時，單位負(fù)責(zé)人以及相關(guān)人員竟渾然不覺。對于這些不法行為，內(nèi)部控制就是制動器，我國《會計法》第27條對內(nèi)部控制有明確要求，如不相容職務(wù)必須相互分離、相互制約；重大投資行為、重大資產(chǎn)購置、大額資金使用避免一言堂；定期財產(chǎn)清查和內(nèi)部審計等。這些規(guī)定，就是為了控制和限制不法行為發(fā)生，起到制動的作用。

二、內(nèi)部控制是潤滑劑

內(nèi)部控制目的不是給正常的經(jīng)營行為設(shè)卡，阻止正常的經(jīng)營行為發(fā)生。其目的是防范不法的經(jīng)營行為，優(yōu)化作業(yè)，降低經(jīng)營風(fēng)險，推動企業(yè)的加速發(fā)展，不偏離正常軌道。2020年突發(fā)的疫情對旅游和餐飲業(yè)造成巨大沖擊，許多企業(yè)不堪重負(fù)，關(guān)門歇業(yè)。某知名餐飲董事長面對危機(jī)沒有坐以待斃，利用內(nèi)部控制潤滑劑的特點，在多家銀行表示愿意提供貸款的情況下，沒有抓住救命稻草的慌亂，冷靜后，認(rèn)為浦發(fā)銀行服務(wù)最好，辦事效率最高，選擇從浦發(fā)銀行貸款，確定貸款銀行后，又考慮了貸款額度的問題，貸款金額不是多多益善，需要考慮借貸資金運營的風(fēng)險。貸款越多，需要償還的利息就越多，企業(yè)外部風(fēng)險就越大。西貝餐飲考慮到人員工資為必須，在獲得浦發(fā)銀行4.3億元的授信后，沒有隨意支取，只使用1.2億用于人員工資，保證了企業(yè)運營，又無需支付不必要的高額利息。同時該企業(yè)還積極聯(lián)系合作伙伴，在互贏的前提下，購買企業(yè)的5000萬元餐券給予支持。這些資金運營成本低，使該餐飲在疫情過后，迅速復(fù)工復(fù)產(chǎn)，恢復(fù)生產(chǎn)，實現(xiàn)自救。

三、內(nèi)部控制本質(zhì)是制衡、監(jiān)督和激勵

（一）內(nèi)部控制的本質(zhì)之一是制衡

內(nèi)部控制在財務(wù)主體之間行使其基本職能時，通過互相制約從而達(dá)到平衡財務(wù)主體之間的權(quán)利，避免不正常的經(jīng)營、投資、采購等業(yè)務(wù)發(fā)生。早在幾千年前的古埃及，統(tǒng)治者為了保護(hù)財產(chǎn)安全，就制定了“二人記賬法”，由兩個不同的人，對古埃及發(fā)生的重大財務(wù)行為分別記帳，并且平時不允許記賬的兩人進(jìn)行溝通商討，由統(tǒng)治者隨機(jī)對兩人進(jìn)行抽查，一旦發(fā)現(xiàn)兩人賬目存在差異，便有可能面臨砍頭的懲罰，這就是制衡的雛形。還有我國古代的“大箱加小箱制度”，把決定重大事項的印章鎖在小箱里，小箱鎖在大箱里，由兩個有威望的人，分別掌握大、小木箱的鑰匙，從而保證重大決策不會“一言堂”。這些制衡方式用在今天，就和我們今天的《財務(wù)會計制度》要求的，會計出納應(yīng)分別對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行記錄確認(rèn)，保證不相容職務(wù)相互分離，形成崗位制衡機(jī)制，并且要求賬賬相符，賬實相符，賬表相符是一樣的。

（二）內(nèi)部控制的本質(zhì)之二是監(jiān)督

曾是我國中藥企業(yè)中唯一一個把產(chǎn)值做到將近100億元的三九集團(tuán)，當(dāng)年產(chǎn)品風(fēng)靡全國，可以說是家喻戶曉，擁有三家上市公司。連鎖藥房，醫(yī)療設(shè)備領(lǐng)域經(jīng)營業(yè)績令人震驚，無人可及。然而三九集團(tuán)由于盲目擴(kuò)張，造成巨額財務(wù)危機(jī)，據(jù)《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道》披露，2003年時三九集團(tuán)欠銀行貸款達(dá)到98億元，最終于2007年被華潤集團(tuán)重組。反思三九集團(tuán)巨大的反差，是由于該集團(tuán)盲目投資，巨額財務(wù)風(fēng)險所至。據(jù)報道，三九集團(tuán)僅1996年至2001年就并購了140多家地方企業(yè)，平均每月2家，經(jīng)營領(lǐng)域涉及所有行業(yè)。如此盲目過激的擴(kuò)張戰(zhàn)略，完全是兼董事長、總裁、監(jiān)事會主席、黨委書記數(shù)職于一身的老板趙新先一個人的決定，從人事、財務(wù)到產(chǎn)業(yè)除了他本人，甚至沒有第二個人掌握全盤，監(jiān)督機(jī)制無從談起?，F(xiàn)在的經(jīng)營管理模式，要求各單位設(shè)立內(nèi)部審計部門，就是為了更好的實現(xiàn)監(jiān)督機(jī)制，對于重大投資、項目管理、財務(wù)、資產(chǎn)、物資采購等所有事項進(jìn)行監(jiān)督管控，保證經(jīng)濟(jì)行為健康發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制的本質(zhì)之三是激勵

內(nèi)部控制可以通過鼓勵和物質(zhì)獎勵來帶動職工的積極性，從而使企業(yè)獲得更多的效益，超額優(yōu)質(zhì)的完成任務(wù)。錦化化工集團(tuán)氯堿股份有限公司某工段長程某在任職期間，發(fā)現(xiàn)在對本廠丙烯回收裝置的尾氣排放進(jìn)行控制后，可使丙烯消耗降低，從而提高環(huán)氧丙烷的產(chǎn)量，可以超額完成車間任務(wù)，給車間帶來極大的收益。于是，程某找到車間領(lǐng)導(dǎo)，詢問超額完成任務(wù)，車間是否會有獎金，而車間領(lǐng)導(dǎo)的回答是他沒有這樣的權(quán)力，程某被拒絕后，動了歪心思，買通相關(guān)人員，將多產(chǎn)出的產(chǎn)品和節(jié)余的原料盜竊出廠，先后做案100余起，價值3900多萬元。從這個案例，我們看到，如果車間領(lǐng)導(dǎo)正確運用內(nèi)部控制的激勵機(jī)制，從源頭制止了程某的不法行為，不旦保證了企業(yè)利益不受損失，還使企業(yè)獲得更多的利益。所以內(nèi)部控制可以通過激勵員工的積極性，調(diào)動職工的熱情，來促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

近幾年內(nèi)部控制出現(xiàn)的種種亂象，比如前文提到的王雪，工段長程某，還有北京東城區(qū)的人事考試中心的科員肖一南，違反相關(guān)規(guī)定通過不正當(dāng)手段，將不符合報名條件的3800余人確認(rèn)合格，收受賄賂49萬元。這些內(nèi)部控制失控的現(xiàn)狀不容樂觀，使我們不得不深思，如何規(guī)避這些亂象，保證良好的經(jīng)營環(huán)境，保證國有資產(chǎn)的安全。

1.全面實行內(nèi)部控制制度

健全所有企事業(yè)單位、所有部門內(nèi)部控制制度規(guī)范，使內(nèi)部控制制度360度無死角，全部覆蓋，涉及所有部門，只有全局化，才能使違法與違規(guī)事項，無滋生的空間、土壤和環(huán)境，也就是從根源上斬斷。

2.合理設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)部控制人員的權(quán)力、責(zé)任與義務(wù)

內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，不能形式化，只配備人員，只安排辦公地點，不賦予其真正的職能，使其形同虛設(shè)。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)要有明確的工作程序、工作時間安排、組織機(jī)構(gòu)及人員具體的工作職責(zé)。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)要對單位第一責(zé)任人直接負(fù)責(zé)，并且要選擇優(yōu)秀的、專業(yè)的人才從事內(nèi)部控制工作，不能因為內(nèi)部控制短期內(nèi)的業(yè)績效果不明顯，不能很快為單位主打業(yè)務(wù)帶來經(jīng)濟(jì)效益，而忽視內(nèi)部控制的本質(zhì)對企業(yè)經(jīng)營的能動性。應(yīng)該從長遠(yuǎn)的，發(fā)展的眼光看待內(nèi)部控制對企業(yè)的貢獻(xiàn)。

四、著重關(guān)注關(guān)鍵崗位、重大經(jīng)濟(jì)事項內(nèi)部控制

（一）明確重大經(jīng)濟(jì)事項的決策制度

對于重大經(jīng)濟(jì)事項要有明確的界定，比如投資額度多少，采購物資多少，購置資產(chǎn)金額多少、處理資產(chǎn)金額多少等等，由哪些人員構(gòu)成，決策通過的全部流程，決策的落實程序，監(jiān)督程序，責(zé)任追究制度，決策的會議紀(jì)要的保存和簽字，都要有明確的、詳細(xì)的規(guī)定。

（二）建立關(guān)鍵崗位管理制度

首先需要明確哪些崗位為關(guān)鍵崗位，關(guān)鍵崗位要實行輪崗制度和制衡制度，例如會計與出納的不相容職務(wù)必須由兩個無任何關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員擔(dān)任；付款的制單和審核應(yīng)真正履行職責(zé)，不能粗心大意，玩乎職守，把履行職能的印鑒或者是鑰匙交給一人管理；網(wǎng)銀的操作和授權(quán)也需由兩人分別執(zhí)行，銀行大小印鑒由兩人分開保管。對關(guān)鍵崗位要定期進(jìn)行內(nèi)部審計制度，關(guān)鍵崗位工作人員要定期進(jìn)行培訓(xùn)，即要進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，又要進(jìn)行素質(zhì)培訓(xùn)，也可以組織關(guān)鍵崗位人員觀看警示片，進(jìn)行警示教育，堅定其正確的人生觀和價值觀。

（三）建立財產(chǎn)清查制度

財產(chǎn)清查的參與人員、清查的范圍、期限和程序應(yīng)當(dāng)明確。財產(chǎn)清查可定期或不定期，可全面或部分的清查，物資與固定資產(chǎn)需實地盤點，做到賬實相符，庫存現(xiàn)金應(yīng)有專人實際盤點，銀行存款余額要和加蓋銀行印鑒的對賬單相符，如有往來差異，要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)表需會計和財務(wù)負(fù)責(zé)人的簽字；債權(quán)、債務(wù)每年必須進(jìn)行一次清查核對，并由債權(quán)人或債務(wù)人出具加蓋其單位印鑒的對賬回執(zhí)，監(jiān)督資金合理有效的運用。財產(chǎn)清查結(jié)束后，要編制財產(chǎn)清查報告，清查的原始資料需匯總附后，由相關(guān)人員簽字確認(rèn)，對于特殊事項要著重備注說明，對于清查中發(fā)現(xiàn)的問題，要認(rèn)真及時整改，不能只查不改，走過場，要腳踏實地的完成財產(chǎn)清查工作，以保證國有資產(chǎn)的安全、完整。