新政府會計(jì)制度對事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算和管理的影響及應(yīng)對措施

孫俊華 王之旭 孫洪義 梁巍

遼寧省水稻研究所

一、新政府會計(jì)制度的實(shí)施給事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算和管理帶來的新變化

（一）新制度最大的變化是采用“雙主體”平行核算方式，既進(jìn)行政府預(yù)算會計(jì)核算和管理，同時(shí)也要進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算和管理。

（二）新制度采用“雙基礎(chǔ)”，即財(cái)務(wù)會計(jì)核算和管理是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會計(jì)核算和管理是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，而舊制度只以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，新制度兩個(gè)核算基礎(chǔ)并行，使得政府會計(jì)核算既能反映資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等存量信息，又能反映預(yù)算收支等流量信息。

（三）新制度采用“平行記賬”，充分體現(xiàn)了雙主體的平行核算方式，即同一事業(yè)單位針對每筆會計(jì)事項(xiàng)，在納入部門核算和管理的預(yù)算資金收支業(yè)務(wù)，需要采用財(cái)務(wù)會計(jì)核算和管理的同時(shí)還要進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算和管理，而對于非預(yù)算資金收支業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算和管理。

（四）新制度實(shí)現(xiàn)了“雙功能”，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)核算和管理功能的同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會計(jì)核算和管理的功能，財(cái)務(wù)會計(jì)核算和管理功能主要表現(xiàn)在反映政府會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等方面，預(yù)算會計(jì)核算和管理功能主要表現(xiàn)在反映預(yù)算收支執(zhí)行情況等方面，雙功能反映在同一會計(jì)核算系統(tǒng)，而舊制度只能實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)核算和管理的單一功能。

（五）新制度設(shè)計(jì)會計(jì)要素為“5+3”模式，即財(cái)務(wù)會計(jì)核算和管理要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用5大類，預(yù)算會計(jì)核算和管理要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余3大類，要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算和管理的5大要素和預(yù)算會計(jì)核算和管理的3大要素并行。

（六）新制度會計(jì)報(bào)告實(shí)行“雙報(bào)告”，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算和管理可編制提供政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告，包括：資產(chǎn)負(fù)債、收入支出、凈資產(chǎn)變動(dòng)、現(xiàn)金流量等報(bào)表。而以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)核算和管理可編制提供部門決算報(bào)告。包括：預(yù)算收支、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余變動(dòng)、財(cái)政撥款預(yù)算收支等報(bào)表。兩種報(bào)告在同一會計(jì)期間同時(shí)編報(bào)，而舊制度只能編制提供以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)核算和管理的部門決算報(bào)告，不能滿足不同的管理者的需求。

（七）新制度明確提出“實(shí)提”資產(chǎn)攤銷和折舊，按照實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提折舊和攤銷時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而舊制度對資產(chǎn)折舊和攤銷釆取“虛提”的方式，即舊制度為了體現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算管理和相關(guān)績效考核的需求，也計(jì)提折舊和攤銷但不直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或支出，而是直接沖減當(dāng)期對應(yīng)的凈資產(chǎn)。新制度可以更加真實(shí)、可靠的將資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值有效反映出來，有利于科學(xué)合理配置資源，提升資產(chǎn)核算和管理水平，提高資產(chǎn)管理績效。

（八）新制度的實(shí)施，可以有效防控事業(yè)單位收支相抵和虛列支出，同時(shí)也避免出現(xiàn)資金浪費(fèi)的現(xiàn)象，從而降低單位運(yùn)行成本，提高資金使用效率。積極促進(jìn)事業(yè)單位不斷完善財(cái)務(wù)核算和管理制度，促使績效管理的全面落地實(shí)施。

（九）新制度的實(shí)施，有效推進(jìn)了財(cái)務(wù)核算和管理信息系統(tǒng)全面提檔升級，以滿足事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和管理的內(nèi)部控制需求，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)為事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算和管理績效考核提供了可靠的數(shù)據(jù)支撐，不斷提升財(cái)務(wù)核算和管理水平。

二、新政府會計(jì)制度對事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算和管理的影響

新制度的實(shí)施，首先是滿足了政府及管理部門對事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量的需求，優(yōu)化了資源配置，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)核算和管理制度進(jìn)一步完善，推動(dòng)了績效管理全面實(shí)施。但同時(shí)也給事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算和管理工作帶來了不小的困難，需要財(cái)務(wù)核算和管理人員改變傳統(tǒng)固有的思維模式和方式方法，以適應(yīng)新制度的更高要求。

（一）新政府會計(jì)制度促進(jìn)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算和管理理念及方法

舊制度財(cái)務(wù)核算和管理主要看重的是預(yù)算的編制，而忽視成本核算管理，會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，最終是編制和提供反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報(bào)告，但此類決算報(bào)告不能有效準(zhǔn)確完整反映事業(yè)單位的“家底”情況，也無法反映事業(yè)單位的運(yùn)行成本等情況，更不能實(shí)現(xiàn)新《預(yù)算法》提出按年度編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求。而新制度實(shí)施后編制和提供的雙報(bào)告有效解決了舊制度的局限性，使財(cái)務(wù)核算和管理工作更規(guī)范、有效、科學(xué)、合理。進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算和管理目標(biāo)。

（二）新政府會計(jì)制度促使事業(yè)單位資源配置更加科學(xué)合理

舊制度事業(yè)單位對資產(chǎn)不進(jìn)行“實(shí)提”折舊和攤銷，使資產(chǎn)在賬面上依然以原值體現(xiàn)，不能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值狀況，存在嚴(yán)重高估資產(chǎn)的情況。再有折舊和攤銷并沒有按照實(shí)際損耗計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，造成事業(yè)單位整體運(yùn)行成本不實(shí)，也就不能為事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算和管理的績效考評提供可靠的數(shù)據(jù)。而新政府會計(jì)制度是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，要求當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用或不是當(dāng)期發(fā)生但應(yīng)由當(dāng)期承擔(dān)的費(fèi)用，不論資金在當(dāng)期是否實(shí)際支付，均應(yīng)作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理，使當(dāng)期收入和當(dāng)期費(fèi)用實(shí)現(xiàn)科學(xué)配比，為事業(yè)單位全成本核算和管理的績效考核提供科學(xué)客觀可量化可評價(jià)的數(shù)據(jù)指標(biāo)，以此來倒逼事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理制度落到實(shí)處。

（三）新政府會計(jì)制度促使事業(yè)單位強(qiáng)化績效管理理念

新制度新增一整套財(cái)務(wù)核算會計(jì)科目，并優(yōu)化了預(yù)算會計(jì)科目，可以實(shí)現(xiàn)全面的財(cái)務(wù)核算和管理，使財(cái)務(wù)核算和管理執(zhí)行結(jié)果能夠更真實(shí)有效地反映出來。為事業(yè)單位進(jìn)行績效考核提供更科學(xué)、客觀、合理的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，以強(qiáng)化事業(yè)單位核算和管理的績效理念。

（四）新政府會計(jì)制度促使事業(yè)單位強(qiáng)化成本核算理念

新制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，對成本核算范圍和核算的所屬期間都做了明確的規(guī)定，事業(yè)單位要按照《事業(yè)單位成本核算基本指引》加強(qiáng)成本核算工作，為事業(yè)單位全成本核算和管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，逐步夯實(shí)績效考核管理基礎(chǔ)，事業(yè)單位要不斷強(qiáng)化成本核算理念，按照該指引結(jié)合本單位實(shí)際建立成本核算和管理制度，有效推進(jìn)事業(yè)單位績效管理全面實(shí)施。

（五）新政府會計(jì)制度促使事業(yè)單位進(jìn)一步建立和完善財(cái)務(wù)核算和管理相關(guān)制度

新制度的實(shí)施，倒逼事業(yè)單位不斷建立和完善本單位的財(cái)務(wù)核算和管理相關(guān)制度，筆者認(rèn)為應(yīng)從五個(gè)大方面加以建立和完善，一是建立和完善成本核算和管理相關(guān)制度，二是建立和完善國有資產(chǎn)核算和管理相關(guān)制度，三是建立和完善政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告核算和管理相關(guān)制度，四是建立和完善財(cái)務(wù)核算和管理的內(nèi)部控制相關(guān)制度，五是建立和完善財(cái)務(wù)核算和管理績效考評相關(guān)制度，促使事業(yè)單位形成更加科學(xué)、規(guī)范、完善的財(cái)務(wù)核算和管理制度體系。

三、新政府會計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算和管理的應(yīng)對措施

新制度的實(shí)施對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算和管理產(chǎn)生了很大的影響和挑戰(zhàn)，為適應(yīng)新制度發(fā)展需要，建立更加科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)核算和管理模式，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手，來應(yīng)對新制度帶來的影響。

（一）全面提升財(cái)務(wù)核算和管理人員的專業(yè)化水平及整體素質(zhì)

1.財(cái)務(wù)核算和管理者需轉(zhuǎn)變固有傳統(tǒng)的思維觀念，應(yīng)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算和管理理念向現(xiàn)代和服務(wù)理念轉(zhuǎn)變，理念的轉(zhuǎn)變是全面提升財(cái)務(wù)核算和管理人員的專業(yè)化水平及整體素質(zhì)的前提。

2.財(cái)務(wù)核算和管理者需加強(qiáng)新制度的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。培訓(xùn)形式多種多樣，可以參加財(cái)政部門組織的培訓(xùn)，也可以參加上級主管部門組織的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，還可以通過邀請屬地財(cái)經(jīng)院校和行業(yè)內(nèi)的同行專家等培訓(xùn)資源，通過講座、實(shí)操、研討等活動(dòng)定期開展培訓(xùn)，通過交流、研討，使財(cái)務(wù)核算和管理人員對新制度有個(gè)全面的理解和掌握，切實(shí)提高財(cái)務(wù)核算與管理水平。

3.財(cái)務(wù)核算和管理者應(yīng)按照新制度要求并結(jié)合單位實(shí)際情況科學(xué)設(shè)置會計(jì)科目及科目明細(xì)，以滿足其目標(biāo)管理和績效考核的需要。

4.財(cái)務(wù)核算和管理者需按新制度要求科學(xué)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、預(yù)算會計(jì)報(bào)告和決算報(bào)告。并做好對應(yīng)的分析報(bào)告，為領(lǐng)導(dǎo)做出正確的決策服務(wù)，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手作用。

（二）加大對國有資產(chǎn)核算和管理的管控力度

1.新制度的實(shí)施，加大對國有資產(chǎn)核算和管理的管控力度尤為重要，需要資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、使用部門的協(xié)同配合，要明確相關(guān)部門和相關(guān)責(zé)任人在國有資產(chǎn)核算和管理管控中的職權(quán)職責(zé)，明確具體責(zé)任落實(shí)，不斷優(yōu)化部門資源配置，防止出現(xiàn)國有資產(chǎn)閑置浪費(fèi)的情況。

2.國有資產(chǎn)核算和管理人員應(yīng)要定期進(jìn)行資產(chǎn)清查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決問題，有效防范國有資產(chǎn)的流失。對達(dá)到報(bào)廢處置標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，要嚴(yán)格按照報(bào)廢報(bào)損審批流程逐級申請審批處置。

3.新制度的實(shí)施要求事業(yè)單位科學(xué)編制資產(chǎn)配置預(yù)算，財(cái)務(wù)部門需要同資產(chǎn)管理部門、使用部門加強(qiáng)溝通，獲得可靠的第一手資料，科學(xué)編制資產(chǎn)配置預(yù)算。

（三）加強(qiáng)對財(cái)務(wù)核算和管理的風(fēng)險(xiǎn)管控

新制度的實(shí)施，促使財(cái)務(wù)核算和管理的進(jìn)一步規(guī)范化。但是，在實(shí)際運(yùn)行過程中，財(cái)務(wù)核算和管理的風(fēng)險(xiǎn)還是客觀存在的，事業(yè)單位要樹立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，加大風(fēng)險(xiǎn)管控力度。

1.財(cái)務(wù)核算和管理人員在實(shí)際工作中要區(qū)分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類，有針對性地采取防范、降低或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)措施，確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算和管理工作順利開展。

2.建立內(nèi)部審計(jì)組織，事業(yè)單位要提高對內(nèi)審的認(rèn)識，通過建立內(nèi)部審計(jì)組織來監(jiān)督評價(jià)財(cái)務(wù)核算和管理工作，不斷促使財(cái)務(wù)核算和管理進(jìn)一步規(guī)范。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和管理信息化建設(shè)。事業(yè)單位要把內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)核算和管理信息化系統(tǒng)相融合，要把財(cái)務(wù)核算和管理信息化系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段相結(jié)合，堵塞財(cái)政資金核算和管理漏洞，防范、降低或規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

綜上所述，新政府會計(jì)制度的實(shí)施，規(guī)范了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算和管理，提高了會計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算和管理產(chǎn)生了諸多影響，事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算和管理人員應(yīng)該積極應(yīng)對新制度帶來的新挑戰(zhàn)，采取相應(yīng)的措施來促進(jìn)新制度的順利實(shí)施，確保事業(yè)單位各項(xiàng)工作的順利開展。