煙草商業(yè)企業(yè)物流成本定額管理探析

張愛青，劉躍武，王 松，江忠慶，馮光友，梅雪松

（云南省煙草公司文山州公司，云南 文山州 663099）

0 引言

WS煙草物流分公司（以下簡(jiǎn)稱WS公司）實(shí)行非法人獨(dú)立核算，分公司剛成立的幾年，物流總費(fèi)用和單箱物流費(fèi)用居高不下，費(fèi)用增幅超過全省平均增長(zhǎng)率。隨著煙草商業(yè)企業(yè)對(duì)降本增效提出更高要求，企業(yè)管控標(biāo)桿逐漸向市場(chǎng)看齊，精益物流成為物流發(fā)展的一次新機(jī)遇，WS 公司以此為契機(jī)，尋求新的利潤(rùn)提升點(diǎn)。如何不斷提升物流管理水平，讓基礎(chǔ)工作自成體系，支撐管理決策，支撐物流精益管理，成為WS公司面臨的一個(gè)重要課題。經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的思考和調(diào)研，WS公司決定將物流定額管理模式作為精益物流的有效抓手。

1 物流成本定額現(xiàn)狀分析

1.1 研究現(xiàn)狀

1.1.1 精益物流思想。精益思想起源于日本，大野耐一首先提出以消滅浪費(fèi)來提高公司盈利的概念。潘愛華，等[1]指出，精益物流有五個(gè)含義：（1）有客戶需要作為服務(wù)動(dòng)力；（2）開展敏捷柔性物流建設(shè)和運(yùn)營(yíng)；（3）采用科學(xué)手段使物流過程簡(jiǎn)短高效；（4）建設(shè)充滿激情的組織機(jī)構(gòu)；（5）明確可持續(xù)的戰(zhàn)略定位。

1.1.2 定額理論。美國(guó)工程師泰勒于1911年發(fā)表了著名的《科學(xué)管理原理》一書，由此開創(chuàng)了科學(xué)管理的先河，并提出了一整套系統(tǒng)的、標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)管理方法，形成了有名的“泰勒制”。“泰勒制”的核心是：制定科學(xué)的工時(shí)定額，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)的操作方法，強(qiáng)化和協(xié)調(diào)職能管理，實(shí)行有差別的計(jì)件工資制[2]。

1.1.3 煙草物流定額研究現(xiàn)狀。2008年重慶煙草成為第一家將定額管理理念引入物流管理實(shí)踐中的煙草商業(yè)企業(yè)。2009年重慶煙草與中國(guó)煙草電子商務(wù)公司合作，針對(duì)“定額管理”如何應(yīng)用在地市級(jí)煙草公司的日常管理中進(jìn)行了研究。2010年中國(guó)煙草總局根據(jù)重慶煙草的物流定額管理經(jīng)驗(yàn)，出臺(tái)了《煙草商業(yè)企業(yè)卷煙物流定額技術(shù)規(guī)范》供地市級(jí)煙草物流企業(yè)參考借鑒。從此煙草商業(yè)企業(yè)物流定額管理有了一套可供參照的樣本。該規(guī)范只是對(duì)整體層面的框架性建設(shè)進(jìn)行了規(guī)定，各地州公司可以結(jié)合實(shí)際的需要進(jìn)行具體操作，滿足企業(yè)的管理需要。

1.2 WS公司成本構(gòu)成情況

WS 公司成立于2016 年，單獨(dú)核算后第一年，物流費(fèi)用激增，經(jīng)測(cè)算，增幅超過30%，產(chǎn)生該現(xiàn)象的原因歸結(jié)于物流費(fèi)用歸集變化，原本反映在全州總費(fèi)用里面的物流費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的費(fèi)用、人工費(fèi)用，以及原本以州公司或縣公司卷煙銷售、煙葉生產(chǎn)形式反映的費(fèi)用，全部真實(shí)的體現(xiàn)為物流費(fèi)用。

經(jīng)測(cè)算得出，物流分揀裝卸費(fèi)用在2017 年占比51.62%，2018 年占比51.10%，2019 年占比51.20%。從以上數(shù)據(jù)可以看出，物流在主要業(yè)務(wù)上所發(fā)生的成本是物流成本的主要組成部分。加之考慮到部分不可控費(fèi)用因素，如資產(chǎn)折舊費(fèi)用、人工費(fèi)用等在整個(gè)物流費(fèi)用中占據(jù)了較大比重，對(duì)主要業(yè)務(wù)的管控顯得尤為重要。

2 WS公司成本費(fèi)用管控的難點(diǎn)

WS公司的主要業(yè)務(wù)成本費(fèi)用包括從卷煙入庫、保管、接收訂單后進(jìn)行分揀出庫、按照訂單進(jìn)行車輛人員調(diào)度、卷煙送達(dá)零售客戶手中整個(gè)流程中所發(fā)生成本的合計(jì)。物流業(yè)務(wù)一直被當(dāng)作企業(yè)的第三利潤(rùn)源，如何通過節(jié)約開支、降低物資消耗、不斷提升運(yùn)行效率從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本的有效管控是亟待解決的問題。在成本費(fèi)用管控方面，WS公司面臨的難點(diǎn)主要有以下三個(gè)方面：

2.1 物流成本管控體系不夠完善

WS公司成立后實(shí)行單獨(dú)核算，與州公司合署辦公，其人工費(fèi)用、運(yùn)輸外包費(fèi)用、分揀外包費(fèi)用以及日常管理費(fèi)用從全州總費(fèi)用中剝離，仍然有部分物流成本費(fèi)用邊界不夠清晰，無法納入物流費(fèi)用進(jìn)行核算，如辦公用房的折舊費(fèi)用、物業(yè)費(fèi)用、物流各中轉(zhuǎn)站倉庫的折舊費(fèi)用及其他日常管理費(fèi)用等，無法從州公司和各縣分公司費(fèi)用中剝離開來，進(jìn)而導(dǎo)致了這部分物流費(fèi)用沒有歸納到物流成本中。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不夠完整，導(dǎo)致物流成本費(fèi)用分析存在一定的偏差。

另外，對(duì)物流隱性成本缺乏充足的統(tǒng)計(jì)分析。如：企業(yè)運(yùn)行的機(jī)會(huì)成本、卷煙庫存造成的庫存成本以及配送線路重復(fù)造成的成本浪費(fèi)等都被忽略了。

2.2 物流成本管控的系統(tǒng)性不夠

WS公司的物流成本管理制度和流程尚不完善，要達(dá)到有效管理物流成本的目的，須將物流各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)作為管控對(duì)象。同時(shí)，必須明確物流成本管理針對(duì)的是全過程、全環(huán)節(jié)，不能只認(rèn)為是財(cái)務(wù)人員的工作，需要各個(gè)業(yè)務(wù)部門的參與。WS公司設(shè)置有專門的財(cái)務(wù)部門，各個(gè)業(yè)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)工作的理解停留在各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用的報(bào)銷層面，看起來各司其職、職責(zé)清晰、分工明確，但是物流成本來源于各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，有效管控物流成本費(fèi)用需要各個(gè)業(yè)務(wù)部門的參與，而各業(yè)務(wù)部門對(duì)成本管控理解的層次不夠深入，導(dǎo)致作業(yè)流程與成本管控一定程度的分離，不能達(dá)到對(duì)成本進(jìn)行有效管控的目的。

2.3 成本管控方式不夠成熟

當(dāng)前煙草商業(yè)的物流成本費(fèi)用管控通常以預(yù)算管理和預(yù)算執(zhí)行率兩種方式進(jìn)行。煙草商業(yè)具有一定的特殊性，物流費(fèi)用預(yù)算編制是在卷煙銷售計(jì)劃基本確定的前提下進(jìn)行的，因此計(jì)劃性成為物流成本預(yù)算的最大特征。WS 公司將分揀和配送業(yè)務(wù)外包，按配送數(shù)量也就是卷煙銷量確定費(fèi)用，業(yè)務(wù)外包導(dǎo)致上述兩項(xiàng)費(fèi)用可控空間有限。物流固定成本如人工成本、折舊費(fèi)用占比較大，剩余的費(fèi)用只有卷煙包裝費(fèi)、機(jī)器設(shè)備、房屋修理費(fèi)、日常管理費(fèi)用屬于物流自主費(fèi)用。單純依靠常規(guī)的預(yù)算手段管理物流費(fèi)用很難達(dá)到預(yù)期效果。只有從成本費(fèi)用產(chǎn)生的源頭入手，才能有的放矢，發(fā)現(xiàn)降本增效的空間，有效管控物流成本。

3 物流成本定額管理體系

通過物流定額管理，針對(duì)物流作業(yè)流程、環(huán)節(jié)，設(shè)置關(guān)鍵指標(biāo)和參數(shù)，定期跟蹤，掌握物流運(yùn)行中的數(shù)據(jù)，采取干預(yù)、指導(dǎo)和糾正，合理組織勞動(dòng)，提高設(shè)備利用率和勞動(dòng)生產(chǎn)率，把消耗控制在合理范圍內(nèi)，降低成本，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)WS公司物流各作業(yè)環(huán)節(jié)的精細(xì)化管理，確保實(shí)際運(yùn)行符合預(yù)期。同時(shí)通過在分揀和配送環(huán)節(jié)建立具體到車輛、人員及物資管理的物流定額體系，增強(qiáng)對(duì)第三方成本費(fèi)用的真實(shí)情況掌握程度，通過對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用指標(biāo)的對(duì)比分析，全盤掌握整個(gè)分揀和配送成本。

成本定額管理應(yīng)用在WS公司的物資消耗、人員崗位設(shè)置、設(shè)備維護(hù)、各中轉(zhuǎn)站運(yùn)行成本、配送效率等方面，對(duì)每個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)都建立相應(yīng)的物流定額指標(biāo)，并設(shè)定定額標(biāo)準(zhǔn)，通過控制作業(yè)環(huán)節(jié)達(dá)到控制物流成本的目的。通過過程的控制，對(duì)物流可控成本加以管控，發(fā)現(xiàn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)采取有效措施加以改進(jìn)，將物流成本管控貫穿于物流作業(yè)環(huán)節(jié)的事前、事中和事后，不斷提升成本管理能力。

3.1 成本定額管理體系概況

WS 公司以成本定額為主線，以勞動(dòng)定額、人力資源定額、消耗定額和儲(chǔ)備定額作為支撐。

3.1.1 成本定額管理體系指標(biāo)設(shè)定。物流成本定額指標(biāo)主要是根據(jù)物流費(fèi)用構(gòu)成的要素而制定出來的定額指標(biāo)。物流費(fèi)用包括政策性費(fèi)用、自有物流費(fèi)用和外包費(fèi)用。自有物流費(fèi)用以當(dāng)前是否能夠直接控制為原則，將物流成本費(fèi)用根據(jù)成本責(zé)任中心對(duì)各項(xiàng)成本的影響程度劃分為不可控成本（發(fā)生的人工費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊、稅金等）和可控成本（發(fā)生的修理費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、車輛費(fèi)用等）。

定額數(shù)據(jù)的收集以收付實(shí)現(xiàn)制為基本原則。目前，物流成本定額分五級(jí)指標(biāo)，共計(jì)165項(xiàng)。其中有3項(xiàng)一級(jí)成本指標(biāo)，9 項(xiàng)二級(jí)成本指標(biāo)，24 項(xiàng)三級(jí)成本指標(biāo)，49項(xiàng)四級(jí)成本指標(biāo)，80項(xiàng)五級(jí)成本指標(biāo)。

3.1.2 成本定額工作制度。物流成本定額工作制度分為成本定額管理工作制度和成本定額管理工作考核實(shí)施辦法兩大部分。工作制度的建立，為物流定額工作開展提供制度上的保障，將定額工作固化下來，逐步開展，逐步推進(jìn)。通過考核實(shí)施辦法推進(jìn)物流定額工作在公司的深入開展。以成本定額管理為抓手，進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)管理，持續(xù)提高公司精益管理水平，增強(qiáng)公司發(fā)展內(nèi)在動(dòng)力。

3.2 成本定額管理體系的應(yīng)用

在煙草商業(yè)行業(yè)統(tǒng)一核算規(guī)范的框架下，可以借助物流費(fèi)用定額各項(xiàng)指標(biāo)的應(yīng)用，達(dá)到財(cái)務(wù)核算與物流業(yè)務(wù)深度融合的目標(biāo)，規(guī)范完善物流核算范圍，健全物流運(yùn)行評(píng)價(jià)體系，深入分析物流作業(yè)的成本費(fèi)用情況。

3.2.1 成本定額在財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面的作用。物流定額管理是指利用各類定額指標(biāo)達(dá)到合理安排和使用人力、物力、財(cái)力目標(biāo)的一種科學(xué)管理方法。在企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算的過程中，融入定額管理的要素可以提高預(yù)算的合理性和科學(xué)性。

WS公司制定反映全作業(yè)流程的成本定額體系，以“元/箱”為基本單位，對(duì)煙草的費(fèi)用、人工和效率進(jìn)行計(jì)算，根據(jù)單箱定額資源消耗和總生產(chǎn)量的實(shí)際情況，形成定量指標(biāo)，以預(yù)算管理為主線，結(jié)合各項(xiàng)成本費(fèi)用的特點(diǎn)展開，就單項(xiàng)成本費(fèi)用來說，可以通過定額研究其增減變動(dòng)的趨勢(shì)及原因，并加以管控?；谳^為完整的成本定額體系，最終形成WS公司的年度預(yù)案。定額管理對(duì)于全面預(yù)算的實(shí)施具有重要意義，其有助于提高全面預(yù)算的管理能力，提高了預(yù)算的準(zhǔn)確性和合理性。

3.2.2 通過物流成本定額的應(yīng)用為優(yōu)化各環(huán)節(jié)作業(yè)流程提供依據(jù)

（1）倉儲(chǔ)分揀環(huán)節(jié)的應(yīng)用。在分揀環(huán)節(jié)，基于不同崗位人員人工費(fèi)用定額指標(biāo)，結(jié)合各崗位勞動(dòng)定額指標(biāo)對(duì)比，尋找提升質(zhì)效的途徑。原倉庫下煙卸貨人員和分揀線工作人員共計(jì)46 人，通過實(shí)施成本定額和勞動(dòng)定額管理，發(fā)現(xiàn)單箱人工費(fèi)用較高，因此對(duì)勞動(dòng)定額較低的異形煙分揀人員崗位、立式機(jī)補(bǔ)貨人員、堆垛人員、數(shù)據(jù)處理人員等崗位進(jìn)行了調(diào)整。調(diào)整后，倉儲(chǔ)分揀人員共計(jì)38人，大大提升了勞動(dòng)效率。物流人員效率也由原來的673.08箱/人提升到了709.46箱/人，提高了5.40%。

倉儲(chǔ)分揀環(huán)節(jié)屬于機(jī)器設(shè)備比較集中的區(qū)域，機(jī)器設(shè)備總價(jià)值2 244.87 萬元，年均分揀卷煙10.50萬箱。分揀線的正常運(yùn)作是配送環(huán)節(jié)準(zhǔn)時(shí)制送貨的重要前提。為保障機(jī)器設(shè)備出故障后能夠得到及時(shí)修理，建立備品備件庫是極為必要的。儲(chǔ)備定額的設(shè)定以周轉(zhuǎn)率高、占用資金少、便于保管儲(chǔ)存、采購周期長(zhǎng)為原則。通過成本定額體系中的設(shè)備修理費(fèi)定額和儲(chǔ)備定額的聯(lián)合應(yīng)用，建立備品備件庫。

（2）配送環(huán)節(jié)的應(yīng)用。在考慮各縣市不同的道路交通情況、不同的人員、車輛配置情況的前提下，進(jìn)行一定范圍的對(duì)標(biāo)，建立配送環(huán)節(jié)的成本定額指標(biāo)對(duì)比。通過對(duì)全州七縣一市各項(xiàng)物流配送成本定額指標(biāo)值的對(duì)比，分析配送過程中的各項(xiàng)費(fèi)用、物資耗用等指標(biāo)，尋找優(yōu)秀定額指標(biāo)。對(duì)高于平均水平的定額指標(biāo)值產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入分析，查找配送環(huán)節(jié)中存在的問題，制定相應(yīng)的對(duì)策，逐步提升精益物流管理水平。鑒于物流配送成本是物流費(fèi)用的重要組成部分，對(duì)配送環(huán)節(jié)成本定額的研究，對(duì)物流的降本增效工作意義重大。

（3）綜合管理環(huán)節(jié)的應(yīng)用。在物流綜合管理環(huán)節(jié)，將成本定額與消耗定額相結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)辦公用品、公務(wù)用車的管控。制定辦公用品，如筆、紙、辦公用水等的人均定額，提升員工過緊日子的意識(shí)，從點(diǎn)滴做起，實(shí)現(xiàn)降本增效。

3.2.3 以成本定額為抓手，促進(jìn)物流降本增效。如何降低物流成本、提升物流運(yùn)行效率是煙草企業(yè)物流目前面臨的最大問題。而定額管理可以幫助煙草企業(yè)解決這一問題。煙草企業(yè)實(shí)施物流定額管理能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)物流成本的智能管理，借助信息化手段實(shí)現(xiàn)智能財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和物流信息綜合管控平臺(tái)的融合，打造統(tǒng)一的定額成本管理平臺(tái)，有利于對(duì)物流成本實(shí)行有效管理，為建立相對(duì)完善的成本費(fèi)用控制體系提供可能。通過明確物料消耗標(biāo)準(zhǔn)、人員配置標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)效率標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)，可以整合各項(xiàng)資源，建立健全物流成本費(fèi)用控制體系。通過建立成本定額體系，有助于實(shí)現(xiàn)對(duì)物流成本的控制和有效管理，推動(dòng)WS公司物流的降本增效。