企業(yè)物流成本核算方法問題及研討

付麗

（長沙中金智能裝備有限公司，湖南 長沙 410100）

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營方式已經(jīng)無法滿足時代發(fā)展的客觀需要，其所沿用的傳統(tǒng)經(jīng)營銷售方式壓縮企業(yè)的利潤空間，市場份額日益縮小。為了改變這一局面，企業(yè)管理者應(yīng)站在時代的視角，通過尋求新的發(fā)展方式，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供新的發(fā)展契機。物流概念的發(fā)展為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來了新的機遇。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料供給、生產(chǎn)加工和產(chǎn)品的銷售乃至產(chǎn)品在使用結(jié)束后的回收再利用，即在產(chǎn)品的全生命周期循環(huán)活動中，對其成本的支出進(jìn)行管控，是一種科學(xué)的企業(yè)成本管理方式。

二、物流成本概述

（一）概念

企業(yè)的物流成本就是企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品全生命周期下的成本管控。企業(yè)物流成本主要是指企業(yè)在物流活動中，在空間位移中所產(chǎn)生的不同生產(chǎn)物資的消耗。若將抽象的概念具體化，則可以將企業(yè)物流成本視為企業(yè)向其他企業(yè)或者社會群體所支付的物流費用、企業(yè)內(nèi)部消耗掉的物流費用、企業(yè)材料物流費用、銷售物流費用等。

總而言之，企業(yè)涉及的物流成本眾多且復(fù)雜，這也為從事物流成本管理工作的人員提出了更高的要求，要對企業(yè)的物流成本管理工作予以高度重視。

（二）特點

總體來說，物流成本的管理工作有兩個特點［1］。

第一，因為企業(yè)涉及的物流成本有所不同，所以不同的企業(yè)將其劃分至不同的領(lǐng)域。比如一些生產(chǎn)制造企業(yè)會習(xí)慣將物流成本納入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，而一些流通企業(yè)則習(xí)慣性地將其納入商品的流通成本［2］。因為物流成本的隱含性，不同企業(yè)對其進(jìn)行不同的領(lǐng)域劃分。

第二，企業(yè)的物流成本包含企業(yè)產(chǎn)品從生產(chǎn)、運輸、存儲、裝卸包裝、流通加工等方面的成本，雖然企業(yè)的物流成本看似與企業(yè)其他各個職能部門存在明顯分離，但因企業(yè)物流成本涉及的范圍廣泛，企業(yè)物流成本又與其他職能部門密切相關(guān)。若企業(yè)管理者為了降低物流成本，而降低某一環(huán)節(jié)所需的成本是無法實現(xiàn)這一目標(biāo)的。

三、企業(yè)物流成本的核算方法

（一）統(tǒng)計核算方法

與會計核算方法不同，企業(yè)的物流成本具有明顯的系統(tǒng)性。因其不屬于企業(yè)單獨的項目內(nèi)容，所以在計算物流成本時，多采用統(tǒng)計核算方法［3］。成本核算人員深度挖掘涉及的成本種類，如制造企業(yè)在運輸產(chǎn)品過程中涉及的所有成本類型，因物流管理的不當(dāng)，造成產(chǎn)品的運輸受阻，進(jìn)而導(dǎo)致產(chǎn)品滯留在庫房，造成庫房成本的增加，此部分費用的支出即可采用統(tǒng)計核算的方式。統(tǒng)計核算人員在進(jìn)行細(xì)致的核算時，需要重新劃分上述所有涉及的成本種類，直到得出最終的成本。

（二）作業(yè)成本核算法

作業(yè)成本核算法是以作業(yè)作為核算的中心，企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)所消耗的直接成本和間接成本都是作業(yè)成本，該計算方式的優(yōu)勢在于可以更好地體現(xiàn)作業(yè)的真實性［4］。核算人員在應(yīng)用這種作業(yè)成本核算法時，將原來成本所涉及的財務(wù)指標(biāo)轉(zhuǎn)換為具體化的成本類型，摒棄傳統(tǒng)按照不同環(huán)節(jié)所劃分的不同成本類型，將其轉(zhuǎn)換為按照作業(yè)成本劃分的成本核算。

（三）會計核算方法

物流成本的會計核算方法就是核算人員按照一種或多種不同的貨幣核算標(biāo)準(zhǔn)開展核算工作，通過分析不同職能部門的會計核算憑證，將所有的成本繪制成相關(guān)的報表。按照不同的核算方式，可以將其分為兩種類型。第一，以財務(wù)會計體系的物流成本作為成本核算的依據(jù)，在應(yīng)用這種核算方式時，核算人員應(yīng)使原有的會計科目及財務(wù)體系保持不變，只是在核算時增加相應(yīng)的成本及科目，從而完成相應(yīng)的成本核算工作。第二，為獨立的成本物流核算模式，即核算人員在原有財務(wù)核算體系的基礎(chǔ)上增設(shè)其他類別的財務(wù)核算體系，以順利完成所有的核算工作。

上述三種物流成本核算方法均為廣大企業(yè)常用的核算方法，而上述三種核算方法也各有優(yōu)缺點。

就物流成本的統(tǒng)計核算方法而言，因為其核算的流程相對簡單，無須復(fù)雜的技術(shù)及核算方法即可輕松得出相應(yīng)的數(shù)據(jù)，這也是該核算方法受到眾多企業(yè)管理者一致青睞的重要因素。但缺點在于該核算方式具有較強的主觀性，對各項成本的分類則主要依靠核算人員的主觀判斷來實現(xiàn)，這使得核算人員所得出的核算數(shù)據(jù)的精確度較差。

而作業(yè)成本核算法的應(yīng)用時間相對較短，這種核算方式一改傳統(tǒng)核算模式，突出了以作業(yè)為中心的核算方法，可以幫助廣大企業(yè)管理者切實找到隱藏的物流成本。但是核算人員在應(yīng)用這種新型的核算方式時，要注意在選擇作業(yè)成本時，全面分析整體的核算流程，并確定多個作業(yè)中心，這也要求核算人員具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，為了確保所得數(shù)據(jù)的精確度較高，核算人員要選擇正確的核算成本作業(yè)，并將其進(jìn)一步細(xì)化，但是細(xì)化的部分越多，核算人員的工作量越大。所以，作業(yè)成本核算法的精確度越高，核算人員的任務(wù)量越大。

會計核算方法同樣也是優(yōu)缺點并存。優(yōu)點在于所涉及的所有核算工作均與企業(yè)的日常財務(wù)管理工作同步，所以這種核算方法所需的勞動量相對較少。同時，物流成本的數(shù)據(jù)是即時記錄的，有助于核算人員隨時取得相應(yīng)的成本，這也為核算人員的日常核算工作提供了諸多便利。

而缺陷則是如下幾項：首先，物流成本分布在企業(yè)的各個職能部門，具有跨流程、跨領(lǐng)域的特點，與勞動的每個環(huán)節(jié)緊密相連。而會計核算方法則以產(chǎn)品為依據(jù)分配物流成本，這導(dǎo)致會計核算方法與成本分類之間存在矛盾。其次，會計核算方法對核算人員提出了更高的要求，要在不增加任務(wù)量的基礎(chǔ)上保證核算數(shù)據(jù)的精確性。

四、企業(yè)物流成本核算存在的問題

（一）物流成本體系不完善

大多數(shù)企業(yè)將物流成本視為一項重要的成本類型，但有些企業(yè)因為注重經(jīng)濟(jì)效益的增長，忽略了對物流成本的單核算，導(dǎo)致成本核算工作不符合操作規(guī)范［5］。例如，一些制造企業(yè)在核算成本時，一味地注重前期投入、運輸過程及倉儲等環(huán)節(jié)的成本，忽略了其他環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本，如裝卸工人的裝卸成本和一些商品在運輸過程中的保管成本等各種類型的成本。為了深入探究企業(yè)成本的核算體系，特開展專項調(diào)查工作，詳見表1。

表1 某地區(qū)部分企業(yè)成本核算體系的構(gòu)建情況

從表1的數(shù)據(jù)統(tǒng)計結(jié)果中可以看出，大多數(shù)企業(yè)并不具備相對完善的成本核算體系，只有約16%的企業(yè)具備相對完善的成本核算體系，還有一些企業(yè)管理者因為不熟悉相關(guān)的財務(wù)工作，只讓財務(wù)工作人員負(fù)責(zé)相關(guān)工作。而在實際的成本核算中，企業(yè)要將所有的服務(wù)對象、服務(wù)鏈和所有的成本納入核算體系。

（二）成本核算對象的劃分不明確

企業(yè)要想順利地開展成本核算工作，首要任務(wù)就是確定好核算對象。設(shè)置對應(yīng)的成本明細(xì)，并準(zhǔn)確統(tǒng)計涉及的各項費用。表2記錄了部分企成本責(zé)核算人員的具體情況。

表2 某地區(qū)部分企業(yè)成本核算人員的業(yè)務(wù)能力調(diào)查表

從表1的數(shù)據(jù)調(diào)查結(jié)果可知：在參與調(diào)查的40名會計核算人員中，半數(shù)為碩士及以上專業(yè)人員，其業(yè)務(wù)能力更強。而32.5%的會計核算人員則為?？品菚媽I(yè)人員，屬于半路出家，所以其專業(yè)能力相對較弱，對核算對象的確定顯得較為吃力。

在成本核算的過程中，一些業(yè)務(wù)能力強、專業(yè)素質(zhì)較高的核算人員可以手到擒來，并保證數(shù)據(jù)統(tǒng)計結(jié)果的精確性。而那些非科班出身的非專業(yè)人士缺乏數(shù)據(jù)統(tǒng)計意識，其數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作的開展遭遇重重困難，不具備更好的數(shù)據(jù)統(tǒng)計方法。

（三）缺乏規(guī)范性的成本核算標(biāo)準(zhǔn)

大多數(shù)企業(yè)的成本核算工作開展得如火如荼，相比這些企業(yè)，一些企業(yè)因為缺乏相關(guān)的核算標(biāo)準(zhǔn)，其成本核算工作的開展頻頻受阻，因為一些企業(yè)的管理者不熟悉相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，致使其成本核算工作因為缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)而大打折扣。例如產(chǎn)品的裝卸費用，有些企業(yè)認(rèn)為裝卸工作需要較多的人力，所以習(xí)慣性地將其劃分至人力成本；而有些企業(yè)則認(rèn)為產(chǎn)品的裝卸費用發(fā)生在倉儲環(huán)節(jié)，所以視其為倉儲成本；還有些企業(yè)則干脆將裝卸費用列為一項獨立的費用明細(xì)，類似的案例還有很多。因為大多數(shù)企業(yè)的核算工作統(tǒng)計的維度略有不同，所以其核算工作的開展形式多種多樣。

五、企業(yè)物流成本核算方法的具體應(yīng)用

（一）物流成本核算法

對于企業(yè)的管理者而言，物流成本核算法則是保持原有的核算體系不變，并在此基礎(chǔ)上完善自身的會計核算輔助資料，從而實現(xiàn)科學(xué)、準(zhǔn)確的物流成本核算。物流成本核算法開展的首要任務(wù)就是設(shè)置相應(yīng)的輔助賬戶，而賬戶的正確設(shè)置取決于不同的物流成本核算對象，形成以物流作用、物流類型、物流成本項目、物流成本分類四者為維度的成本核算方法。為提升物流成本計算的準(zhǔn)確度，首先須將物流成本設(shè)置為二級科目，輔助賬戶分別可按照物流作用、物流類型、物流成本項目與物流成本分類四項內(nèi)容設(shè)為四項輔助核算。而在實踐的過程中，企業(yè)要依據(jù)自身實際，僅對企業(yè)會計核算期間發(fā)生的相應(yīng)成本設(shè)置相對應(yīng)的輔助核算，無須一一設(shè)置。以機械設(shè)備制造業(yè)為例，可設(shè)置物流作用的輔助核算明細(xì)為供應(yīng)物流成本、倉儲物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本、廢棄物流成本等；可設(shè)置物流類型的輔助核算明細(xì)為快遞、物流、專車、空運等；可設(shè)置物流成本項目的輔助核算明細(xì)為整機、配件等；可設(shè)置物流成本分類的輔助核算明細(xì)為運輸、人工、配送、包裝、保險、運損等［6］。

（二）物流成本的合理分類

企業(yè)的物流成本不僅包含產(chǎn)品在生產(chǎn)運輸過程中顯而易見的成本項目，還包括生產(chǎn)及運輸過程中沒有體現(xiàn)出來的成本項目，這就是企業(yè)物流成本中的顯性成本與隱性成本。

前者是在產(chǎn)品生產(chǎn)、運輸、銷售等各環(huán)節(jié)顯露出的成本項目。而核算人員在實施核算的過程中可以將其從會計報表中準(zhǔn)確分離出來，進(jìn)一步劃分為直接顯性成本與間接顯性成本。例如制造企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時，因為生產(chǎn)過程中產(chǎn)品的運輸、工人的開銷均為顯而易見的成本類型，所以可以將其歸類為直接顯性成本；而在倉儲運輸過程中的損耗和對銷售造成的損失則可以歸類為間接顯性成本。

上述顯性成本與隱性成本的劃分順應(yīng)了時代的發(fā)展趨勢，也是企業(yè)物流成本核算工作發(fā)展的主要趨勢。對顯性成本與隱性成本進(jìn)行合理分配，可以提高成本核算數(shù)據(jù)的精確度，盡可能地降低成本損失。

（三）合理分配企業(yè)的間接物流成本

作業(yè)成本法在物流成本的費用總支出中占據(jù)較大的比例，企業(yè)開展物流服務(wù)涉及較多的間接成本。作業(yè)成本法可以滿足企業(yè)復(fù)雜的物流服務(wù)要求，特別是對服務(wù)類別較多、結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜的生產(chǎn)作業(yè)，作業(yè)成本法應(yīng)用效果理想。其要求核算人員從管理費用、銷售費用等方面入手，找出人工成本、原材料成本等諸多存在的形態(tài)，在相關(guān)明細(xì)的幫助下查明其支付的用途［7］。

而核算人員須在充分掌握會計科目的基礎(chǔ)上對所有的作業(yè)流程重新布局，并對各個作業(yè)的范圍進(jìn)行界定，對物流作業(yè)按照其功能項目進(jìn)行合理的劃分。

六、結(jié)語

物流成本是企業(yè)產(chǎn)品從運輸?shù)戒N售等環(huán)節(jié)所需的成本，而企業(yè)物流成本的核算效率對成本管理工作起著決定性作用。而企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，則是準(zhǔn)確核算所有物流成本進(jìn)行，從而提升成本管理水平。文章首先闡述了物流成本的概念及特點，明確了物流成本的隱含性及系統(tǒng)性特點，深入分析企業(yè)物流成本的核算方法，明確了企業(yè)所應(yīng)用的包括統(tǒng)計核算、作業(yè)成本核算與會計核算在內(nèi)的三種常用的核算方法，最后從物流成本核算法、物流成本的合理分類與合理分配企業(yè)的間接物流成本三方面闡述了企業(yè)物流成本核算方法的具體應(yīng)用。