淺談預(yù)收賬款的那些事

金金祥

摘 要：對于初學(xué)會計專業(yè)的學(xué)員們來說，感到較為棘手的問題之一就是不同賬戶的具體應(yīng)用，例如預(yù)收賬款的賬戶用法及管理。本文從預(yù)收賬款的概念，預(yù)收賬款的會計核算，預(yù)收賬款的作用，預(yù)收賬款存在的風(fēng)險及應(yīng)對措施等方面來闡述預(yù)收賬款。

關(guān)鍵詞：預(yù)收賬款、風(fēng)險

一、預(yù)收賬款的概念

（一）基本含義

預(yù)收賬款（Deposit received）是買賣雙方協(xié)議規(guī)定，由購貨方提前支付一部分（或者全部）貨款給供應(yīng)商而發(fā)生的一項負(fù)債。后期企業(yè)通過發(fā)出商品或者提供勞務(wù)來抵消這項負(fù)債。收取預(yù)收賬款后，就表明企業(yè)承擔(dān)了一項義務(wù)。

（二）預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款的相同點(diǎn)與區(qū)別

預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款的相同點(diǎn)，第一，兩者產(chǎn)生的原因都是因為企業(yè)向客戶發(fā)出了商品或者提供了勞務(wù)。第二，兩者都是一筆授信，是基于購買雙方的彼此的信任。只不過應(yīng)收賬款是銷售方給予客戶的授信，而預(yù)收賬款是客戶給予銷售方的授信。

兩者區(qū)別首先是收取款項發(fā)生時間點(diǎn)不同，應(yīng)收賬款是先發(fā)出商品或者提供勞務(wù)，后收取款項，應(yīng)收賬款剛開始發(fā)生時，對應(yīng)的原始憑證往往是銷售發(fā)票;而預(yù)收賬款是先收取款項，后發(fā)出商品或者提供勞務(wù)，預(yù)收賬款剛開始發(fā)生時，對應(yīng)的原始憑證往往是收款憑據(jù)，例如銀行收款單、銀行承兌匯票。其次，兩者的科目屬性不同，應(yīng)收賬款是一項流動資產(chǎn)，余額正常應(yīng)在借方，列示在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)欄。預(yù)收賬款是一項流動負(fù)債，余額正常應(yīng)在貸方，列示在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債欄。 最后，兩者對企業(yè)的利潤影響不同，企業(yè)以賒銷的形式產(chǎn)生的利潤，未必是最終能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤，其原因是客戶可能會發(fā)生信用風(fēng)險或者財務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致不能按規(guī)定支付貨款，企業(yè)就會產(chǎn)生壞賬，最終影響企業(yè)的經(jīng)營利潤。即使尚未發(fā)生上述風(fēng)險，企業(yè)在年底也將根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求對應(yīng)收賬款計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。而預(yù)收賬款則可以減少或者避免對利潤產(chǎn)生不利影響，其原因是在不考慮其他條件下，企業(yè)收取預(yù)收款后在發(fā)出商品或者提供勞務(wù)完成交易時，就實現(xiàn)了產(chǎn)品或者勞務(wù)的收入和利潤。

二、預(yù)收賬款的會計核算

（一）預(yù)收賬款會計核算的主要做法

1.預(yù)收部分貨款

例一、2021年10月1日，A公司收到B公司支付的貨款定金1000元，2021年10月20日，A公司向B公司發(fā)出商品并開具發(fā)票，不含稅金額20000元，增值稅稅額2600元。2021年10月28日A公司收到B公司剩余款21600元。

A公司收到1000元時，編制分錄：

借：銀行存款 ?1000

貸：預(yù)收賬款 ?1000

發(fā)出商品時，編制分錄：

借：預(yù)收賬款 22600

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2600

收到21600元時，編制分錄：

借：銀行存款 ?21600

貸：預(yù)收賬款 ?21600

2. 預(yù)收全部貨款

例二、2021年6月12日，甲公司收到丙公司支付的貨款定金22600元。2021年6月15日，甲公司向丙公司發(fā)出商品并開具發(fā)票，注明的不含稅金額為20000元，增值稅稅額為2600元。

收到貨款時，會計分錄：

借，銀行存款 ?22600

貸：預(yù)收賬款 22600

銷售商品時，會計分錄：

借：預(yù)收賬款 ?22600

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ?20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2600

（二）預(yù)收賬款會計核算存在的問題

1.預(yù)收賬款的總賬余額難以反映真實的數(shù)據(jù)。會計賬戶余額是根據(jù)期初余額，本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額計算所得。如果期末預(yù)收賬款的余額在借方，會出現(xiàn)不同客戶間的應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款相沖減，會導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)收賬款余額與實際情況不符。

2.增加報表編制的難度和繁瑣度。在編制財務(wù)報表時，需要對預(yù)收賬款按其明細(xì)科目分別進(jìn)行詳細(xì)分析計算填列?？蛻糨^多的企業(yè)，則需要判斷每筆預(yù)收賬款明細(xì)賬的借貸方向，不能直接從總賬科目取數(shù)，就會增加編制會計報表的工作量。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，報表項目“預(yù)收賬款”的金額等于預(yù)收賬款貸方余額加上應(yīng)收賬款貸方余額，報表項目“預(yù)收賬款”的金額等于應(yīng)收賬款借方余額加上預(yù)收賬款借方余額。這些期末數(shù)據(jù)需要對相應(yīng)明細(xì)賬進(jìn)行判斷分析，不能直接依據(jù)總賬余額計算得出，從而增加編制報表的難度和繁瑣度。

（三）預(yù)收賬款核算的改進(jìn)建議

針對預(yù)收賬款的總賬余額難以反映真實的數(shù)據(jù)，難以真實反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等一系列問題會對會計信息的可靠性產(chǎn)生很多影響。發(fā)生這一系列問題的最重要因素是預(yù)收賬款借方余額的存在。產(chǎn)生預(yù)收賬款借方余額是因為企業(yè)發(fā)出商品時，為保證預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的完整性使用了“預(yù)收賬款”。但如果是部分預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，當(dāng)企業(yè)發(fā)出商品時，將部分商品沖減預(yù)收賬款;另一部分入在“應(yīng)收賬款“科目借方。這樣就可以避免以上問題。

例：S公司收到N公司預(yù)收賬款2000元，會計分錄：

借：銀行存款 ?2000

貸：預(yù)收賬款 ?2000

例：S公司向N公司發(fā)出商品確認(rèn)收入并開具增值稅專票，不含稅金額是10000元，增值稅稅額是1300元，會計分錄：

借：應(yīng)收賬款 ?9300

預(yù)收賬款 ?2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ?10000

應(yīng)交增費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1300

采用改進(jìn)的方法核算，預(yù)收賬款能更好地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也不會出現(xiàn)借方余額的情況，即使期末有余額也是表明剩余預(yù)收款項的金額，清晰并簡潔明了，也體現(xiàn)了設(shè)置預(yù)收賬款的初衷。

三、預(yù)收賬款的作用

第一、加快資金的周轉(zhuǎn)，有利于企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與發(fā)展。預(yù)收款可以作為企業(yè)短期資金來源，在企業(yè)發(fā)出商品或提供勞務(wù)前可以提前使用。預(yù)收賬款其實也是客戶給企業(yè)提供的一筆信用貸款，企業(yè)收到預(yù)收款后，可以進(jìn)行部分原料與設(shè)備的采購，這對于資金緊張或者前期需要投入大量資金的企業(yè)有如雪中送炭，緩解燃眉之急。資金是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)與發(fā)展的血液，企業(yè)想要健康與快速發(fā)展離不開資金的支持，而客戶支付的預(yù)收賬款是企業(yè)造血細(xì)胞的一部分。

第二、預(yù)收賬款是企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量與銷售情況的體現(xiàn)，也能反映企業(yè)具有良好的信譽(yù)。企業(yè)有良好的信譽(yù)，客戶才會放心的提前支付貨款;企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量獲得社會高度認(rèn)可與好評，客戶才會安心的使用預(yù)付款。企業(yè)在收到預(yù)收賬款后需要在規(guī)定時間內(nèi)和按約定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)出貨物或者提供勞務(wù)，否則，將會有損企業(yè)的信譽(yù)。在企業(yè)發(fā)出商品或提供勞務(wù)后收入就得以實現(xiàn)，并且企業(yè)預(yù)收賬款的多少也一定程度上反映了企業(yè)的銷售情況。由于預(yù)收賬款往往是按一定比例提前收取的，所以，預(yù)收賬款從側(cè)面反映出企業(yè)未來銷售收入的變化與增長潛力。

第三，預(yù)收賬款可以減少企業(yè)產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險，美化企業(yè)的利潤。正如上文所述，企業(yè)采用賒銷方式產(chǎn)生的利潤未必是最終能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤，如果企業(yè)沒有完善并合理的應(yīng)收賬款與客戶授信制度，一旦客戶發(fā)生財務(wù)與違約風(fēng)險，之前產(chǎn)生的利潤也將化為零。而預(yù)收賬款能減少或者避免此類風(fēng)險的發(fā)生，因為企業(yè)在收到預(yù)收款并發(fā)出商品或提供勞務(wù)后，就實現(xiàn)了部分或者全部的利潤。

四、預(yù)收賬款存在的風(fēng)險

第一、存在“真假美猴王”及涉稅風(fēng)險。有些企業(yè)報表中顯示的預(yù)收賬款金額未必是真實的，需要分辨真假，切勿被表面所迷惑。例如，企業(yè)在收到客戶的預(yù)收賬款并發(fā)出商品或者提供勞務(wù)后，一直沒有開具發(fā)票，沒有做銷售收入，導(dǎo)致該客戶賬面余額一直顯示是預(yù)收賬款。而稅務(wù)局來企業(yè)檢查是否存在未開票未做銷售收入時，往往是從預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款期末余額為貸方的客戶明細(xì)中入手，再根據(jù)這些客戶明細(xì)檢查銷售合同、發(fā)貨記錄、簽收單等，就能發(fā)現(xiàn)是否存在隱匿收入的情況。對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——租賃行業(yè)來講，預(yù)收賬款涉稅風(fēng)險更高。營改增后，根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，即預(yù)收租賃款，不論是否開具發(fā)票，預(yù)收時即發(fā)生納稅義務(wù)。但是，不少企業(yè)沒有重視該條文，而是跟著租戶的指令行事，租戶什么時候要求開具發(fā)票就什么時候開票，導(dǎo)致未按規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報。

第二、有些企業(yè)收取預(yù)收賬款是以高財務(wù)成本為代價的。以飼料行業(yè)為例，近幾年，飼料行業(yè)競爭日趨激烈，市場處于飽和狀態(tài)，產(chǎn)品利潤逐漸減少。不少企業(yè)為了爭奪市場和收取客戶的預(yù)收款，出臺了高額的利息優(yōu)惠政策，例如每一萬元預(yù)收款給予一千四百元的利息政策，而且還不考慮資金實際使用情況。這無疑給企業(yè)增加了財務(wù)成本負(fù)擔(dān)，剝奪了產(chǎn)品利潤。但是，如果你不去收取，就會被其他同行給搶走，此類現(xiàn)象在飼料行業(yè)中普遍存在。另外，此類操作模式，也存在一定的涉稅風(fēng)險。

第三，對于帶有定金性質(zhì)的預(yù)收賬款，可能存在面臨賠償?shù)娘L(fēng)險?！逗贤ā芬?guī)定，給付定金的一方不履行約定債務(wù)的，無權(quán)要求返還定金;收受定金的一方不履行約定的債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金。因此，企業(yè)收取帶有定金性質(zhì)的預(yù)收賬款后，一旦發(fā)生違約，不僅有損企業(yè)聲譽(yù)，而且還會面臨賠償?shù)娘L(fēng)險，需要高度的重視與警惕。

五、風(fēng)險應(yīng)對措施

第一、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)收賬款的管理，跟蹤預(yù)收賬款使用情況，對于已經(jīng)發(fā)出商品或者提供勞務(wù)，或者預(yù)收客戶房租款，應(yīng)當(dāng)及時開具增值稅發(fā)票形成銷售收入。對于那些長期掛賬的預(yù)收賬款，應(yīng)當(dāng)分析是否已經(jīng)符合收入的確定。

第二、企業(yè)要建立預(yù)收賬款財務(wù)風(fēng)險評估制度。制度中應(yīng)含信用政策，信用標(biāo)準(zhǔn)，信用條件及收款政策等。對預(yù)收賬款進(jìn)行處理時，要預(yù)先制定相關(guān)的風(fēng)險評估預(yù)收方案和具體的可操作經(jīng)營的風(fēng)險處理流程，以及衡量收取預(yù)收賬款的利與弊。

第三、提高對預(yù)收賬款管理重要性的認(rèn)識。無論是企業(yè)經(jīng)營者還是財務(wù)人員都要充分知曉并認(rèn)清預(yù)收賬款的可變特性。更應(yīng)深刻認(rèn)識到這種可變特性真正產(chǎn)生有可能出現(xiàn)的不良后果，并制定相應(yīng)的措施進(jìn)行有效的管控，避免經(jīng)營損失。

第四、加強(qiáng)自身發(fā)展，通過創(chuàng)新不斷壯大自己。客戶提前支付貨款，往往帶有一定的要求，而企業(yè)想通過收取客戶的預(yù)收賬款，鎖住該客戶的市場份額，提高市場占有率，往往會不惜代價的滿足客戶的要求。企業(yè)想要降低經(jīng)營風(fēng)險，想要有話語權(quán)，就必須提高產(chǎn)品的質(zhì)量與性能，加大產(chǎn)品的研發(fā)投入，適時推出新的產(chǎn)品。

第五、好鋼要用在刀刃上。企業(yè)收取預(yù)收賬款，應(yīng)當(dāng)把資金使用在正確的用途上，博市場行情，采購原料與設(shè)備，加快資金與存貨的周轉(zhuǎn)，切勿讓預(yù)收款資金閑置起來。

六、結(jié)束語

預(yù)收賬款是在企業(yè)購買或出售商品時產(chǎn)生的，能夠反應(yīng)企業(yè)在上下游的地位與話語權(quán)，展現(xiàn)企業(yè)的盈利能力和經(jīng)營狀況。但同時也是一把雙刃劍，更是一個比較容易用來財務(wù)造假的科目。對于投資者來說，需要高度重視這個科目。

參考文獻(xiàn)：

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