納稅動(dòng)機(jī)對(duì)稅收道德的影響研究

馬 巖

(國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院,江蘇 揚(yáng)州 225007)

不同個(gè)體在從事同一種活動(dòng)或表現(xiàn)出同一種行為時(shí)的動(dòng)機(jī)往往是不同的,譬如在稅收行為領(lǐng)域中,有的人納稅是因?yàn)閾?dān)心被審計(jì)機(jī)關(guān)審查和處罰,有的人認(rèn)為納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù),還有的人認(rèn)為納稅是造福他人和社會(huì)的重要手段。驅(qū)動(dòng)人們納稅的內(nèi)外動(dòng)力被稱為納稅動(dòng)機(jī)。不同的納稅動(dòng)機(jī)會(huì)對(duì)納稅人的納稅認(rèn)知、納稅意愿和納稅行為產(chǎn)生不同的影響。稅收道德就是一種特殊的納稅意愿和傾向,是指某些驅(qū)動(dòng)納稅人自愿納稅的非經(jīng)濟(jì)因素,換言之,是指納稅人自愿納稅的內(nèi)在動(dòng)機(jī)或內(nèi)在化義務(wù)。雖然國(guó)外已有少量文獻(xiàn)證實(shí)了納稅動(dòng)機(jī)能夠影響納稅意愿,但是納稅動(dòng)機(jī)是否會(huì)影響稅收道德,在國(guó)內(nèi)外稅收研究領(lǐng)域仍然是空白。本文旨在以我國(guó)納稅人為研究對(duì)象,用描述性統(tǒng)計(jì)分析和因子分析檢驗(yàn)納稅動(dòng)機(jī)量表,通過(guò)相關(guān)分析和層級(jí)回歸分析探討不同的納稅動(dòng)機(jī)對(duì)稅收道德的影響效應(yīng),以期為稅收心理學(xué)領(lǐng)域提供新的知識(shí)基礎(chǔ)和政策建議。

一、文獻(xiàn)綜述與研究假設(shè)

(一)納稅動(dòng)機(jī)

學(xué)術(shù)界對(duì)納稅動(dòng)機(jī)的研究文獻(xiàn)并不充分,少數(shù)研究者對(duì)納稅動(dòng)機(jī)的定義也各不相同。奧地利維也納大學(xué)教授Kirchler(2007)認(rèn)為,納稅動(dòng)機(jī)狀態(tài)是一個(gè)綜合概念,是納稅人相對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的信念、評(píng)價(jià)和期望,以及信念、評(píng)價(jià)和期望帶來(lái)的行動(dòng)。姚濤(2008)認(rèn)為,納稅行為動(dòng)機(jī)可以被描述為在納稅人個(gè)體內(nèi)部存在的迫使其采取行動(dòng)的一種驅(qū)動(dòng)力。雖然學(xué)者們對(duì)稅收動(dòng)機(jī)的理解和定義不同,但有一點(diǎn)是肯定的,即相信人們的納稅動(dòng)機(jī)是不盡相同的。例如,國(guó)外有學(xué)者歸納出八種納稅遵從動(dòng)機(jī),分別是防衛(wèi)性遵從、制度性遵從、自我服務(wù)性遵從、習(xí)慣性遵從、忠誠(chéng)性遵從、社會(huì)性遵從、代理性遵從和懶惰性遵從。澳大利亞稅收專家Braithwaite(2003)指出納稅人在納稅行為中有五種動(dòng)機(jī)狀態(tài)，即承諾、屈從、抵制、擺脫和博弈,其中承諾和屈從表明納稅人有遵從的意愿和行為,而抵制、擺脫和博弈則表明有偷逃稅的傾向和行為表現(xiàn)。Kirchler(2008)在“坡面”模型(slippery slope framework)中提出納稅人有兩種納稅動(dòng)機(jī)，即自愿性動(dòng)機(jī)與強(qiáng)制性動(dòng)機(jī),前者是由納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任導(dǎo)致,后者是由稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)與處罰造成。Gangl等(2015)通過(guò)實(shí)證分析發(fā)現(xiàn),納稅人有三種納稅動(dòng)機(jī):強(qiáng)制性動(dòng)機(jī)、自愿性動(dòng)機(jī)和承諾性動(dòng)機(jī)。強(qiáng)制性動(dòng)機(jī)是指納稅人面對(duì)審計(jì)和罰金不得不繳稅的動(dòng)機(jī);自愿性動(dòng)機(jī)是建立在互惠基礎(chǔ)上的,稅務(wù)機(jī)關(guān)被看作協(xié)助納稅人依法辦事的服務(wù)提供者,反過(guò)來(lái),納稅人也會(huì)表面上遵從稅法,并愿意繳稅,無(wú)需強(qiáng)制執(zhí)行;承諾性動(dòng)機(jī)是一種稅收遵從的內(nèi)在動(dòng)機(jī),遵從已經(jīng)被納稅人內(nèi)化為一種道德義務(wù),是一種自然和自發(fā)的行為,無(wú)需外部督促和監(jiān)督,仍會(huì)選擇納稅。我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)納稅動(dòng)機(jī)的研究還處于起步階段,雖然有學(xué)者提出納稅動(dòng)機(jī)可分為防衛(wèi)性遵從、制度性遵從和忠誠(chéng)性遵從(馬國(guó)強(qiáng),2000),但是實(shí)證性研究尚付闕如。

(二)稅收道德

國(guó)外對(duì)稅收道德的思考雖然起源較早,但是直到20世紀(jì)90年代才引起學(xué)術(shù)界廣泛關(guān)注。究其原因,主要是這一時(shí)期研究者對(duì)納稅遵從的強(qiáng)制模式產(chǎn)生了反思和質(zhì)疑。學(xué)者們發(fā)現(xiàn),即使在審計(jì)幾率和處罰概率極低的情況下,仍然有納稅人愿意主動(dòng)納稅。有學(xué)者主張,納稅遵從研究的重點(diǎn)應(yīng)該從納稅人為什么逃稅轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人為什么愿意繳稅。這種自愿繳稅的動(dòng)機(jī)被稱為稅收道德,常被研究者定義為納稅的內(nèi)在動(dòng)機(jī)或內(nèi)在化的納稅義務(wù)。稅收道德是一個(gè)兼具心理學(xué)和倫理學(xué)色彩的學(xué)術(shù)概念,因?yàn)楣褡栽讣{稅的行為是符合社會(huì)道德要求的,也是公民個(gè)人美德的具體體現(xiàn),顯示出納稅人的誠(chéng)實(shí)與誠(chéng)信,相信納稅是對(duì)公眾福祉應(yīng)盡的社會(huì)義務(wù),并認(rèn)為偷逃稅在道德上是錯(cuò)誤的。正如Kirchler(2007)所說(shuō),稅收道德“使得人們的納稅動(dòng)機(jī)不僅受個(gè)人幸福最大化激發(fā),而且受到其對(duì)社會(huì)和國(guó)家的責(zé)任感和忠誠(chéng)度的激發(fā)。具有高水平公民義務(wù)、責(zé)任感強(qiáng)的公民,即使制度容忍不遵從,也是合作的。他們的行為不是被外在的審計(jì)和懲罰所調(diào)節(jié),而是被他們對(duì)社會(huì)的關(guān)注所調(diào)節(jié),愿意遵從源自強(qiáng)烈的公民義務(wù)感”。

雖然稅收道德多數(shù)情況下被視為一種自愿納稅的內(nèi)在動(dòng)機(jī),但是研究者發(fā)現(xiàn),自愿性動(dòng)機(jī)與稅收道德是不盡相同的。Gangl(2015)指出,自愿性動(dòng)機(jī)并不是一種真正的內(nèi)在動(dòng)機(jī),而是納稅人迫于外部規(guī)范而采取的一種權(quán)宜之計(jì)。自愿性動(dòng)機(jī)表明,納稅人選擇納稅是因?yàn)橄鄬?duì)于逃稅來(lái)說(shuō),自愿繳稅是一種比較容易和不費(fèi)力的行為,并不代表納稅人內(nèi)心接受納稅是一種義務(wù),在沒(méi)有外在約束和壓力下,納稅人仍有偷逃稅款的意愿或行為,而稅收道德則不然,它是公民納稅的內(nèi)在化義務(wù),當(dāng)外在約束解除,譬如在毫無(wú)稽查和懲處的情況下,納稅人仍然選擇遵從行為。質(zhì)言之,自愿性動(dòng)機(jī)的納稅人只是外在社會(huì)規(guī)范的“認(rèn)同者”,而擁有稅收道德的納稅人是對(duì)稅收義務(wù)的“內(nèi)化者”。

(三)納稅動(dòng)機(jī)與稅收道德

納稅動(dòng)機(jī)作為一種納稅行為的驅(qū)動(dòng)型力量,會(huì)對(duì)人們的納稅意識(shí)、納稅意愿和納稅行為產(chǎn)生非常大的影響。在Braithwaite(2003)提出的的五種動(dòng)機(jī)狀態(tài)中，持有“承諾”和“屈從”動(dòng)機(jī)狀態(tài)的納稅人,其遵從意愿比較高,而持有“抵制”“擺脫”和“博弈”動(dòng)機(jī)狀態(tài)的納稅人,其遵從意愿相對(duì)較低。Kirchler(2007)指出,納稅人采取遵從或者偷逃稅的行為取決于納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)質(zhì)量以及在此基礎(chǔ)上形成的征納關(guān)系。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)營(yíng)造服務(wù)的氛圍,并與納稅人建立起合作信任的關(guān)系時(shí),納稅人出于對(duì)稅務(wù)當(dāng)局的信任,往往表現(xiàn)出自愿性遵從；當(dāng)稅務(wù)當(dāng)局采取“警察與小偷”或“命令與控制”的模式對(duì)待納稅人時(shí),會(huì)與納稅人之間產(chǎn)生較大的社會(huì)距離,惡化彼此之間信任與合作的氛圍,侵蝕納稅的內(nèi)在動(dòng)機(jī),納稅人就會(huì)表現(xiàn)出強(qiáng)制性遵從動(dòng)機(jī)。Gangl等(2013)調(diào)查了807名澳大利亞自雇納稅人和1 377名荷蘭企業(yè)家,結(jié)果發(fā)現(xiàn),強(qiáng)制性動(dòng)機(jī)與納稅遵從負(fù)向關(guān),承諾性動(dòng)機(jī)與納稅遵從正相關(guān),自愿性動(dòng)機(jī)與納稅遵從不具相關(guān)性。雖然有少量研究探討了納稅動(dòng)機(jī)與納稅意愿之間的關(guān)系,但是,目前我國(guó)對(duì)納稅動(dòng)機(jī)與稅收道德之間的關(guān)系尚缺乏實(shí)證性數(shù)據(jù)的驗(yàn)證,因此在我國(guó)背景下納稅人的納稅動(dòng)機(jī)對(duì)稅收道德的影響效應(yīng)還有待進(jìn)一步研究。

(四)研究假設(shè)

文獻(xiàn)梳理和理論探討表明,不同的納稅動(dòng)機(jī)導(dǎo)致的納稅意愿也有所不同。本文將考察強(qiáng)制性動(dòng)機(jī)、自愿性動(dòng)機(jī)和承諾性動(dòng)機(jī)對(duì)稅收道德的影響,借鑒以上分析和Gangl等(2013)的研究結(jié)論,綜合運(yùn)用描述性統(tǒng)計(jì)分析、探索性因子分析、相關(guān)分析與層級(jí)回歸分析對(duì)納稅動(dòng)機(jī)與稅收道德關(guān)系的相關(guān)假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)。

假設(shè)H1:強(qiáng)制性動(dòng)機(jī)對(duì)稅收道德具有顯著負(fù)向影響;

假設(shè)H2:自愿性動(dòng)機(jī)與稅收道德不相關(guān);

假設(shè)H3:承諾性動(dòng)機(jī)對(duì)稅收道德具有顯著正向影響。

二、研究方法

(一)樣本與數(shù)據(jù)收集

為保證所選樣本具有一定的代表性,本研究委托東、中、西部的稅務(wù)代理公司通過(guò)向納稅人發(fā)放在線問(wèn)卷進(jìn)行調(diào)查,為保證調(diào)查問(wèn)卷的可靠性,特請(qǐng)稅務(wù)代理公司的負(fù)責(zé)人向問(wèn)卷填答者詳細(xì)解釋本調(diào)查的意圖與目的,并點(diǎn)對(duì)點(diǎn)地進(jìn)行問(wèn)卷投放,請(qǐng)?zhí)畲鹫哒J(rèn)真、如實(shí)地完成調(diào)研問(wèn)卷。本調(diào)研共回收369份問(wèn)卷,全部有效,問(wèn)卷有效率達(dá)到100%。根據(jù)問(wèn)卷填答者的地域判斷,完成問(wèn)卷的納稅人來(lái)自全國(guó)30個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)。

根據(jù)頻數(shù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果，樣本基本特征如表1所示。

表1 樣本基本特征統(tǒng)計(jì)

(二)變量的測(cè)量

雖然有學(xué)者主張納稅動(dòng)機(jī)的不同決定了納稅遵從的差異,但是對(duì)納稅動(dòng)機(jī)的測(cè)量仍處于探索階段。本文借鑒Gangl等(2015)改編自Hofmann(2014)等開(kāi)發(fā)的納稅動(dòng)機(jī)量表,并結(jié)合我國(guó)背景和語(yǔ)境對(duì)各題項(xiàng)進(jìn)行了修正。該量表由12個(gè)題項(xiàng)構(gòu)成,共有3個(gè)維度,分別是強(qiáng)制性動(dòng)機(jī)量表、自愿性動(dòng)機(jī)量表和承諾性動(dòng)機(jī)量表,每個(gè)分量表分別由4個(gè)題項(xiàng)構(gòu)成。本文采用李克特(Likert)5點(diǎn)計(jì)分法,由被試者根據(jù)自身感受選擇完全不同意、不太同意、一般、比較同意和完全同意等5種答案,分別給予1至5分,得分越高則表示納稅動(dòng)機(jī)的程度越高。

稅收道德量表采用Braithwaite和Ahmed(2005)使用過(guò)的8個(gè)題項(xiàng)的量表,用來(lái)量度納稅人對(duì)稅收制度的承諾以及他們所秉持的納稅是對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)信念的程度。例如,“我相信納稅對(duì)我們的社會(huì)發(fā)展和國(guó)家富強(qiáng)有好處,因而對(duì)我們每個(gè)人都有好處”等,使用李克特5點(diǎn)計(jì)分法,從完全不同意到完全同意,該量表得分越高,表明稅收道德越高。

此外,人口統(tǒng)計(jì)變量如性別、年齡和教育程度等對(duì)稅收道德有影響。因此,本研究充分考慮以上個(gè)人因素對(duì)稅收道德的影響作用,將性別、年齡、教育程度、薪資水平、工作年限、身份等作為控制變量加以分析。個(gè)人變量賦值規(guī)則如表2所示。

表2 個(gè)人變量賦值規(guī)則

(三)數(shù)據(jù)分析方法

本研究綜合運(yùn)用探索性因子分析和信度分析檢驗(yàn)納稅動(dòng)機(jī)量表的信度和效度,通過(guò)描述性統(tǒng)計(jì)分析測(cè)量納稅動(dòng)機(jī)和稅收道德的均值和標(biāo)準(zhǔn)差,以反映被測(cè)納稅人的納稅動(dòng)機(jī)和稅收道德水平; 選擇性別、年齡、教育程度、薪資水平、工作年限、身份等個(gè)人因素作為控制變量,在相關(guān)分析的基礎(chǔ)上,通過(guò)層級(jí)回歸分析探究納稅動(dòng)機(jī)各維度對(duì)稅收道德的影響效應(yīng)。

三、結(jié)果與討論

(一)探索性因子分析與信度檢驗(yàn)

本研究首先進(jìn)行探索性因子分析,通過(guò)因子負(fù)荷量萃取因子,并對(duì)納稅動(dòng)機(jī)的因子結(jié)構(gòu)進(jìn)行探索,以更好地檢驗(yàn)產(chǎn)生于國(guó)外的三維度納稅動(dòng)機(jī)量表在我國(guó)的適應(yīng)性和解釋力。在進(jìn)行因子分析前,先做KMO和Bartlett球形度檢驗(yàn),以檢驗(yàn)各變量所組成的相關(guān)矩陣,若球形檢驗(yàn)達(dá)到0.05的顯著水平,則表示量表各變量的相關(guān)矩陣有共同因素存在。KMO值越大，表示變量間共同因素越多,越適合進(jìn)行因素分析；一般KMO值小于0.50，則不適宜進(jìn)行因素分析。納稅動(dòng)機(jī)量表共包含12個(gè)題項(xiàng),KMO和Bartlett球形檢驗(yàn)分析結(jié)果如表3所示。KMO值為0.865,表示適合進(jìn)行因素分析。Bartlett球形檢驗(yàn)的卡方分配為2 681.509，自由度為66.000,顯著性為 0.000,達(dá)到顯著水平,代表母群體的相關(guān)矩陣間有共同因素存在,適合進(jìn)行因子分析。

表3 納稅動(dòng)機(jī)KMO和Bartlett球形檢驗(yàn)

納稅動(dòng)機(jī)因子分析結(jié)果如表4所示。由表4可知,3個(gè)因子的特征值分別為4.795、2.965、1.101，均超過(guò)1；其解釋變異量分別為39.961%、24.705%、9.177%；合計(jì)累積解釋變異量為73.843%,表示3個(gè)因子層面對(duì)納稅動(dòng)機(jī)有73.843%的解釋力。因子分析表明,三維度的納稅動(dòng)機(jī)量表在我國(guó)背景下同樣具有很好的適用性。對(duì)稅收道德量表進(jìn)行因子分析和信度檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn),稅收道德是一個(gè)具有8個(gè)題項(xiàng)的單維度量表,其量表Cronbach’s α系數(shù)達(dá)到0.94,具有很好的信度。

表4 納稅動(dòng)機(jī)因子分析與信度檢驗(yàn)

(二)納稅動(dòng)機(jī)與稅收道德的測(cè)量

通過(guò)測(cè)量納稅動(dòng)機(jī)和稅收道德的均值和標(biāo)準(zhǔn)差,能在一定程度上反映納稅動(dòng)機(jī)和稅收道德水平。納稅動(dòng)機(jī)和稅收道德的描述性統(tǒng)計(jì)如表5所示。由表5可以看出，強(qiáng)制性動(dòng)機(jī)、自愿性動(dòng)機(jī)、承諾性動(dòng)機(jī)等3個(gè)維度的均值全部超過(guò)2.79,其中承諾性動(dòng)機(jī)的均值最高為 3.77,其次是強(qiáng)制性動(dòng)機(jī)均值為2.85。納稅動(dòng)機(jī)均值達(dá)到3.14,稅收道德均值為3.84,說(shuō)明樣本群體具有較高的納稅動(dòng)機(jī)和稅收道德水平。

表5 納稅動(dòng)機(jī)和稅收道德的描述性統(tǒng)計(jì)

(三)納稅動(dòng)機(jī)對(duì)稅收道德的影響

下面對(duì)各研究變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)和相關(guān)性分析，結(jié)果如表6所示。由表6可以看出,強(qiáng)制性動(dòng)機(jī)與稅收道德正相關(guān),但未達(dá)顯著水平(相關(guān)系數(shù)為0.09,P>0.05),自愿性動(dòng)機(jī)與稅收道德顯著正相關(guān)(相關(guān)系數(shù)為0.21, P<0.01),承諾性動(dòng)機(jī)與稅收道德顯著正相關(guān)(相關(guān)系數(shù)為0.78,P < 0. 01);個(gè)人變量中,年齡、教育程度、薪資水平、工作年限與稅收道德呈顯著正相關(guān) (相關(guān)系數(shù)分別為0.17、0.18、0.18、0.14,P <0. 01),性別與稅收道德弱正相關(guān),但未達(dá)顯著水平。

本文通過(guò)層級(jí)回歸分析,探求納稅動(dòng)機(jī)對(duì)稅收道德的影響力。將性別、年齡、教育程度、薪資水平、工作年限等5項(xiàng)個(gè)人因素作為控制變量放入回歸模型中,控制以上個(gè)人變量對(duì)稅收道德的影響力,并以3種納稅動(dòng)機(jī)作為自變量,稅收道德作為因變量,運(yùn)用層級(jí)回歸進(jìn)行分析,結(jié)果如表7所示。

表6 各研究變量描述性統(tǒng)計(jì)和相關(guān)性分析

表7 納稅動(dòng)機(jī)對(duì)稅收道德的層級(jí)回歸分析

模型1中性別、年齡、教育程度、薪資水平、工作年限等個(gè)人變量解釋了稅收道德7.3%的變異量。模型2中個(gè)人變量及3種納稅動(dòng)機(jī)對(duì)稅收道德共解釋了稅收道德62.2%的變異量,總體呈顯著水平。僅從3種納稅動(dòng)機(jī)來(lái)看,對(duì)稅收道德可解釋54.9% 的變異量,也達(dá)到顯著水平。

從標(biāo)準(zhǔn)回歸系數(shù)來(lái)看,模型1中性別、薪資水平、工作年限等3項(xiàng)個(gè)人變量對(duì)稅收道德的影響均未達(dá)顯著水平。模型2中承諾性動(dòng)機(jī)標(biāo)準(zhǔn)回歸系數(shù)為0.759，對(duì)稅收道德呈顯著正向影響；自愿性動(dòng)機(jī)對(duì)稅收道德呈正向影響,但未達(dá)顯著水平；強(qiáng)制性動(dòng)機(jī)對(duì)稅收道德呈負(fù)向影響,也未達(dá)顯著水平。就標(biāo)準(zhǔn)回歸系數(shù)的大小來(lái)看,承諾性動(dòng)機(jī)對(duì)稅收道德的影響程度最大,可見(jiàn)承諾性動(dòng)機(jī)是影響稅收道德的最主要原因,納稅人的承諾性動(dòng)機(jī)越高,其稅收道德水平越高;強(qiáng)制性動(dòng)機(jī)對(duì)稅收道德的影響力雖未達(dá)到顯著水平,但呈現(xiàn)負(fù)向影響,表明納稅人感受到的強(qiáng)制力越大,其稅收道德水平越低。這些研究結(jié)果表明,研究假設(shè)H1不成立，假設(shè)H2和H3得到驗(yàn)證。

四、結(jié)論與建議

本研究首先通過(guò)主成分因子分析實(shí)施探索性因子分析,以國(guó)外12個(gè)題項(xiàng)的納稅動(dòng)機(jī)量表和8個(gè)題項(xiàng)的稅收道德量表作為依據(jù)，進(jìn)行適應(yīng)于我國(guó)文化背景和語(yǔ)言表述習(xí)慣的修訂,通過(guò)相關(guān)分析和層級(jí)回歸分析檢驗(yàn)了我國(guó)背景下納稅人納稅動(dòng)機(jī)與稅收道德的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn),強(qiáng)制性動(dòng)機(jī)與稅收道德負(fù)相關(guān),但未達(dá)到顯著水平,自愿性動(dòng)機(jī)與稅收道德正相關(guān),同樣未達(dá)顯著性水平,但承諾性動(dòng)機(jī)與稅收道德呈顯著正相關(guān),就標(biāo)準(zhǔn)回歸系數(shù)的大小來(lái)看,影響力較大,表明納稅人的承諾性動(dòng)機(jī)越高,其稅收道德水平就越高,越傾向于自愿主動(dòng)地納稅,并把納稅看作公民應(yīng)盡的義務(wù)。總體而言,本研究與Gangl等(2013)的研究結(jié)論基本一致。

基于以上對(duì)納稅動(dòng)機(jī)和稅收道德關(guān)系的研究,本文認(rèn)為提升納稅人的承諾性動(dòng)機(jī)是提高納稅人稅收道德的重要手段。稅務(wù)機(jī)關(guān)除了在特殊情況下需要對(duì)納稅人采取威懾性措施或手段如審計(jì)、稽查和懲罰等外,在稅收管理和稅收服務(wù)中應(yīng)當(dāng)把納稅人看作“顧客”而不是“罪犯”,營(yíng)造合作性氛圍,提供支持性服務(wù),同時(shí)對(duì)于納稅人自愿納稅的行為應(yīng)給予認(rèn)可、表?yè)P(yáng)、榮譽(yù)感、價(jià)值感等非經(jīng)濟(jì)性形式的褒揚(yáng),使他們感受到稅款用在了國(guó)家的基礎(chǔ)建設(shè)、教育事業(yè)、公眾福利等方面,以強(qiáng)化納稅人的自豪感、責(zé)任感、愛(ài)國(guó)主義情懷和親社會(huì)行為,不斷增強(qiáng)納稅人的承諾性動(dòng)機(jī)和稅收道德。