企業(yè)全面預(yù)算管理實施路徑研究

吳詩銘

摘要：近年來，企業(yè)預(yù)算管理逐漸從單純業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算向全面預(yù)算發(fā)展，越來越多企業(yè)開始重視全面預(yù)算管理，使其成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容和重要手段之一。文章從全面預(yù)算管理的概念、特征和作用入手，著重解析全面預(yù)算管理體系在企業(yè)應(yīng)用中的組織架構(gòu)和實施路徑，以期為加強我國企業(yè)實施全面預(yù)算管理提供幫助。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;企業(yè)管理;實施路徑

全面預(yù)算是將企業(yè)一定期間內(nèi)全部經(jīng)濟活動的總體計劃，用數(shù)量、金額和表格的形式反映出來的一系列文件。而全面預(yù)算管理即是企業(yè)總體規(guī)劃的具體化和數(shù)量化的說明，以此對企業(yè)各層級活動實施控制和管理，最終達成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。必須注意的是，預(yù)算不等于預(yù)測，預(yù)測是對客觀存在的一種模擬，譬如天氣預(yù)測，其不會受到后續(xù)人為努力的干預(yù);但預(yù)算是不可模擬的，它是在不確定環(huán)境下，對未來的規(guī)劃和工作計劃，以保證企業(yè)目標(biāo)的可控性，所以預(yù)算目標(biāo)不來源于預(yù)測，而是以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，是計劃的財務(wù)化。

一、全面預(yù)算管理的特征

全面預(yù)算管理在橫向范圍、縱向流程和人員參與方面有如下特征：

一是全面預(yù)算內(nèi)容橫向全面覆蓋。企業(yè)全面預(yù)算管理范圍涵蓋了業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算（也稱為專項預(yù)算）和財務(wù)預(yù)算，其中業(yè)務(wù)預(yù)算包括研發(fā)業(yè)務(wù)預(yù)算、采購業(yè)務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)業(yè)務(wù)預(yù)算、銷售業(yè)務(wù)預(yù)算等;資本預(yù)算即是投資預(yù)算和籌資預(yù)算;財務(wù)預(yù)算主要是現(xiàn)金預(yù)算和各財務(wù)報表預(yù)算。三部分內(nèi)容相互聯(lián)系，缺一不可，主要以業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)，最終以貨幣形式歸集反映于財務(wù)預(yù)算。

二是全面預(yù)算流程縱向全面深入。首先預(yù)算編制方式包括自上而下的權(quán)威式預(yù)算、自下而上的參與式預(yù)算及兼而有之的混合式預(yù)算;其次，全面預(yù)算管理流程是以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析和預(yù)算考評構(gòu)成的循環(huán)，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程控制。

三是全面預(yù)算過程全員參與。預(yù)算管理不只是財務(wù)部門的事，而是定位于全公司的管理活動，每個層級、每個部門甚至每個崗位都應(yīng)視為一個預(yù)算責(zé)任單位，從企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)到底層操作工人，均需參與本崗位相關(guān)的預(yù)算管理工作。

二、全面預(yù)算管理的作用

（一）明確生產(chǎn)經(jīng)營活動的目標(biāo)，提高經(jīng)濟效益

首先，全面預(yù)算管理就是圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的目標(biāo)進行的，預(yù)算的編制是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，預(yù)算的執(zhí)行過程中，管理層也是通過發(fā)現(xiàn)實際生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)與預(yù)算目標(biāo)不符，及時糾正偏差，有助于企業(yè)避免盲目行為，及其導(dǎo)致的成本增加和效率降低;其次，全面預(yù)算管理可以讓企業(yè)全體人員都明確本期的目標(biāo)，反思自己在崗位上如何為實現(xiàn)目標(biāo)貢獻力量，團結(jié)一心，為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而奮斗。

（二）促進企業(yè)內(nèi)部溝通，協(xié)調(diào)各部門工作

全面預(yù)算管理是企業(yè)全員參與的活動，譬如預(yù)算編制的數(shù)據(jù)來源于業(yè)務(wù)部門，然后歸集到財務(wù)部進行測算，最后預(yù)算的下達和執(zhí)行又回到各責(zé)任單位，形成全企業(yè)、各層級的流動。所以，通過全面預(yù)算管理可以加強各部門間的溝通協(xié)作，互相支持配合，使管理流程更順暢，統(tǒng)籌運用企業(yè)資源實現(xiàn)效益最大化。

（三）控制企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營全過程

全面預(yù)算管理的控制作用可劃分為事前控制、事中控制和事后控制。事前控制作用體現(xiàn)在預(yù)算的編制，將企業(yè)戰(zhàn)略和管理層對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的整體把握轉(zhuǎn)化為企業(yè)下一期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的計劃，預(yù)先對企業(yè)資源進行規(guī)劃和布局。事中控制是通過預(yù)算的執(zhí)行，將企業(yè)預(yù)算規(guī)劃層層分解落實，明確各單位、各崗位責(zé)任，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動高效有序運行。事后控制體現(xiàn)在實際工作指標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)的比較分析上，以計劃完成數(shù)量和質(zhì)量作為評價標(biāo)準(zhǔn)，考察各部門業(yè)績，督促不達標(biāo)崗位及時查找原因、消除障礙，達成預(yù)算目標(biāo)，以此實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營全過程的控制監(jiān)督。

（四）考評工作業(yè)績，促進員工學(xué)習(xí)進步

全面預(yù)算管理所提供的財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)，用清晰的數(shù)字明確了績效的評定標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)對工作的考核和評價提供了支持。同時，這種考評機制還可以激勵員工相互競爭、相互學(xué)習(xí)、共同進步，全身心投入到工作中去，在滿足自身利益的同時實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

三、全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用

（一）全面預(yù)算管理組織架構(gòu)

科學(xué)合理的全面預(yù)算管理組織架構(gòu)是落實預(yù)算管理責(zé)任的前提，企業(yè)中一般包括決策層組織、執(zhí)行層組織和操作層組織。具體組織架構(gòu)如圖1所示。

決策層組織是指董事會及其下設(shè)的預(yù)算管理委員會，是公司的治理層和管理層，主要負(fù)責(zé)解析企業(yè)戰(zhàn)略、明確年度預(yù)算目標(biāo)、根據(jù)年度預(yù)算原則審批確定各單位預(yù)算目標(biāo)及各明細(xì)指標(biāo)、批準(zhǔn)預(yù)算調(diào)整方案、審批確定各單位預(yù)算完成業(yè)績等。

執(zhí)行層組織是預(yù)算管理辦公室和預(yù)算執(zhí)行單位，涵蓋各職能部門，如財務(wù)部、市場部、人力資源部、風(fēng)險部和綜合部等，它們的職能包括拆解年度預(yù)算目標(biāo)、規(guī)劃預(yù)算實施路徑、確定具體預(yù)算指標(biāo)、制定預(yù)算評價方案、設(shè)置統(tǒng)一格式的預(yù)算模板及編制要求、根據(jù)預(yù)算原則審核各單位匯報的預(yù)算初稿、監(jiān)督各單位預(yù)算執(zhí)行進度和質(zhì)量、初步審核預(yù)算調(diào)整申請、根據(jù)各單位預(yù)算完成值評價年度業(yè)績等。

操作層組織是各預(yù)算責(zé)任中心，包括生產(chǎn)中心、采購中心、銷售中心，承擔(dān)起填寫預(yù)算模板、編制預(yù)算初稿、認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算方案、完成年度目標(biāo)的職責(zé)。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理實施路徑

企業(yè)全面預(yù)算管理流程包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算評價，具體的責(zé)任主體、工作路徑和工作內(nèi)容如表1所示。

從表1可以看出，全面預(yù)算管理在企業(yè)中的實施路徑具體是：預(yù)算管理委員會根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)確定預(yù)算的原則和理念，并向下級傳遞;預(yù)算管理辦公室對預(yù)算原則進行分析和拆解，形成具體的標(biāo)準(zhǔn)，制定統(tǒng)一格式的模板和相關(guān)說明，下發(fā)給執(zhí)行層;預(yù)算執(zhí)行單位根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)要求填制模板，編寫預(yù)算初稿，匯總后交回預(yù)算管理辦公室審核;預(yù)算管理辦公室初審后最終由預(yù)算管理委員會審批定稿，下達各單位的具體預(yù)算方案;日常經(jīng)營過程中，各責(zé)任中心嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時申報，經(jīng)由預(yù)算管理委員會批復(fù)后調(diào)整預(yù)算;年末由預(yù)算管理辦公室根據(jù)日常記錄和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進行對比，評審各單位預(yù)算完成情況，報給預(yù)算委員會最終評定年度績效。至此，便完成了企業(yè)內(nèi)部全流程的預(yù)算管理工作，實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的計劃和控制。

（三）出現(xiàn)預(yù)算與執(zhí)行“兩張皮”問題的原因及策略

全面預(yù)算管理架構(gòu)看似簡單，但企業(yè)在真正實施過程中會遇到各種問題，導(dǎo)致預(yù)算控制結(jié)果并不理想，沒有起到提升效益的作用，其中最顯著的問題就是出現(xiàn)預(yù)算與執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象，以下淺析其原因及相關(guān)策略。

1. 預(yù)算目標(biāo)的確定脫離實際：管理層在制定預(yù)算目標(biāo)時沒有做充分的調(diào)研與分析，目標(biāo)制定過高，下級單位根本不可能完成，導(dǎo)致在真正實施過程中缺乏努力拼搏的積極性，期末全靠財務(wù)部門虛構(gòu)數(shù)據(jù)來達成目標(biāo)。對此，目標(biāo)編制前應(yīng)進行企業(yè)內(nèi)外部、多指標(biāo)測算，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部上一年度數(shù)據(jù)，外部對標(biāo)競爭企業(yè)相應(yīng)數(shù)據(jù)及行業(yè)大環(huán)境進行綜合考量，制定科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)，在實施過程中也允許根據(jù)實際情況申請調(diào)整，避免目標(biāo)過高打擊員工積極性，目標(biāo)過低出現(xiàn)預(yù)算松弛。

2. 高度依賴業(yè)務(wù)缺乏可預(yù)見性：有的企業(yè)對單一供應(yīng)商或客戶有較高的依賴性，成本利潤受其影響較大，但因為這些上下游企業(yè)沒有健全的預(yù)算管理制度，缺乏可預(yù)見的年度規(guī)劃，業(yè)務(wù)合作不穩(wěn)定，導(dǎo)致與之關(guān)聯(lián)的本企業(yè)也無法準(zhǔn)確測算下一期數(shù)據(jù)，目標(biāo)與實際很容易脫節(jié)。這就要求業(yè)務(wù)部門盡量將工作端口往前移，使得目標(biāo)編制數(shù)據(jù)來源更精確，目標(biāo)與執(zhí)行靠攏。

3. 下屬單位在上報目標(biāo)數(shù)據(jù)時有次優(yōu)化傾向：為了更容易達成預(yù)算目標(biāo)，在上報數(shù)據(jù)時，下級單位往往會采用保守策略，在實際數(shù)值基礎(chǔ)上打折扣，如果預(yù)算管理辦公室識別不出來或盲目采用此數(shù)據(jù)來編制目標(biāo)，很容易會導(dǎo)致企業(yè)競爭力降低。所以，預(yù)算管理辦公室應(yīng)聯(lián)合財務(wù)部門，深入到業(yè)務(wù)層進行實地調(diào)研，考察數(shù)據(jù)的合理性，并在實際執(zhí)行過程中嚴(yán)格監(jiān)督實施的質(zhì)量，記錄下實施進度等數(shù)據(jù)，以此為下一期目標(biāo)的制定提供依據(jù)。

4. 預(yù)算編制流程本末倒置：很多企業(yè)是先編制預(yù)算再制定計劃，這顯然是前后顛倒了，預(yù)算的數(shù)據(jù)來源毫無根據(jù)。預(yù)算是計劃的財務(wù)化，應(yīng)該先有計劃后有預(yù)算，譬如要做企業(yè)的研發(fā)項目預(yù)算，就必須先對上年未完成的研發(fā)項目進行梳理，再考慮新申報項目，清楚一年期能完成項目和需要跨期的項目，有了計劃后，再根據(jù)項目規(guī)劃資源和費用分配、時間進度、人員安排等預(yù)算，實現(xiàn)計劃與預(yù)算的結(jié)合。

綜上所述，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，其流程和內(nèi)容覆蓋企業(yè)上下，有助于企業(yè)控制生產(chǎn)經(jīng)營活動、加強部門協(xié)作、提高工作效率，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身戰(zhàn)略定位和業(yè)務(wù)特點，設(shè)計科學(xué)合理的預(yù)算管理實施路徑，為實現(xiàn)企業(yè)利益最大化提供有力支撐。

參考文獻：

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（作者單位：吉林外國語大學(xué)）