新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：理論分析與實(shí)施路徑

周守亮 韓艷美

【摘要】通過(guò)運(yùn)用委托代理理論， 探討新時(shí)代領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵， 說(shuō)明內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)在監(jiān)督廣度深度、形成長(zhǎng)效機(jī)制、提供咨詢建議三個(gè)方面發(fā)揮核心作用。 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)開(kāi)展審前經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)估， 以問(wèn)題導(dǎo)向原則組織審計(jì)實(shí)施; 應(yīng)聚焦政策貫徹落實(shí)、內(nèi)部制度建設(shè)、權(quán)力規(guī)范運(yùn)行、財(cái)務(wù)管理細(xì)化、生態(tài)文明建設(shè)、黨風(fēng)廉政建設(shè)六個(gè)核心內(nèi)容， 解決審計(jì)內(nèi)容界定不清晰的問(wèn)題。 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施推進(jìn)還需要從提高領(lǐng)導(dǎo)干部政治站位、健全內(nèi)部審計(jì)崗位、明晰內(nèi)部審計(jì)定位、深化理論研究、加強(qiáng)內(nèi)部制度與信息化建設(shè)等方面形成保障機(jī)制。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任;內(nèi)部審計(jì);權(quán)力運(yùn)行;履職盡責(zé)

【中圖分類號(hào)】 F239? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2021）01-0100-6

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分， 其在規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、提升治理水平、控制履職風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮著重要作用， 是我國(guó)目前綜合性最強(qiáng)、要求最高的審計(jì)類別之一。 2019年7月， 中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）， 要求各級(jí)黨委審計(jì)委員會(huì)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的統(tǒng)籌謀劃和整體推進(jìn)， 促進(jìn)提高新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量和水平; 各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)自覺(jué)接受審計(jì)監(jiān)督， 帶頭貫徹執(zhí)行《規(guī)定》， 最終實(shí)現(xiàn)“依法用權(quán)、秉公用權(quán)、廉潔用權(quán)”的目標(biāo)。 2020年1月， 全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議要求扎實(shí)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)， 促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行和干部擔(dān)當(dāng)作為。

內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分， 是國(guó)家治理體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)， 在推動(dòng)各單位完善內(nèi)部治理、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控、提高發(fā)展質(zhì)量、推動(dòng)改革創(chuàng)新等方面發(fā)揮著重要作用。 根據(jù)國(guó)家審計(jì)署的調(diào)研發(fā)現(xiàn)， 內(nèi)部審計(jì)工作逐步得到各單位的重視， 內(nèi)部審計(jì)制度機(jī)制不斷完善、內(nèi)部審計(jì)力量不斷壯大、審計(jì)內(nèi)容不斷豐富、審計(jì)質(zhì)量顯著提高。 如何將內(nèi)部審計(jì)有機(jī)地融入審計(jì)全覆蓋工作機(jī)制中， 高效實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作， 推動(dòng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行《規(guī)定》， 成為內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容。 本文從內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論內(nèi)涵展開(kāi)探討， 結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐， 深入分析內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織實(shí)施、實(shí)施內(nèi)容與實(shí)施保障， 指導(dǎo)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)開(kāi)展， 引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)。

一、新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論內(nèi)涵

（一）新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

根據(jù)2018年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》， “內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議， 以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)”; 根據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——基本準(zhǔn)則》， “內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)， 通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法， 審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性， 以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。 國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等單位的黨組織、主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作， 并對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（崗位）的建立運(yùn)行、內(nèi)部審計(jì)制度的建立健全、審計(jì)工作的質(zhì)量成效負(fù)責(zé)。 審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)日常監(jiān)督、審計(jì)項(xiàng)目監(jiān)督、專項(xiàng)檢查等方式對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督， 協(xié)助各單位推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作科學(xué)開(kāi)展。

新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的主要職能是確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。 確認(rèn)是指通過(guò)監(jiān)督檢查等方式對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)予以鑒證; 咨詢是指在鑒證結(jié)果的基礎(chǔ)上給出評(píng)價(jià)意見(jiàn)和整改建議。 相對(duì)于監(jiān)督檢查所體現(xiàn)的查錯(cuò)糾弊功能， 內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)咨詢所體現(xiàn)的完善治理功能。 內(nèi)部審計(jì)范圍從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面的內(nèi)部控制拓展到業(yè)務(wù)活動(dòng)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理， 更加強(qiáng)調(diào)全面性、評(píng)估性和預(yù)防性， 體現(xiàn)“關(guān)口前移， 懲防并舉”的思想; 內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)更加具體， 明確了通過(guò)完善治理和價(jià)值增值兩種方式實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。 單位主要負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作負(fù)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任， 審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)指導(dǎo)和監(jiān)督責(zé)任。

（二）新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論體系衍生于組織治理理論中委托代理關(guān)系產(chǎn)生的受托責(zé)任。 受托責(zé)任規(guī)制問(wèn)題的核心內(nèi)容是在信息不對(duì)稱、環(huán)境不確定和激勵(lì)不相容環(huán)境下， 解決受托人的機(jī)會(huì)主義行為、專用性資產(chǎn)投資、行為績(jī)效評(píng)價(jià)等問(wèn)題。 經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下委托代理關(guān)系是組織成員間不同類型的契約安排， 通過(guò)交易費(fèi)用與不確定性等工具規(guī)制治理行為、解決治理問(wèn)題; 管理學(xué)視角下委托代理關(guān)系是組織成員間不同類型的權(quán)力安排， 通過(guò)權(quán)力結(jié)構(gòu)、文化感知、控制激勵(lì)等工具規(guī)制治理行為、解決治理問(wèn)題。 由于信息不充分， 委托者應(yīng)對(duì)代理者的治理活動(dòng)進(jìn)行必要的檢查與監(jiān)督， 進(jìn)而動(dòng)態(tài)地調(diào)整完善契約約定和權(quán)力架構(gòu)。 所以從信息披露的層面來(lái)看， 經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)對(duì)受托責(zé)任的監(jiān)督檢查存在耦合性。 審計(jì)學(xué)家理查德認(rèn)為， “當(dāng)文明的發(fā)展產(chǎn)生了需要某人受托管理他人財(cái)產(chǎn)的時(shí)候， 顯然就會(huì)要求對(duì)前者的誠(chéng)實(shí)性進(jìn)行某種檢查”。 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的早期定義是按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源并報(bào)告其履行狀況的義務(wù)。 蔡春等[1] 將此定義拓展至公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任， “指特定的主體按照特定要求或原則運(yùn)用公共權(quán)力去經(jīng)管公共資源/資金并報(bào)告其經(jīng)管狀況的義務(wù)。 ”所以， “經(jīng)濟(jì)”的內(nèi)涵也就從“經(jīng)濟(jì)資源”拓展至“公共資源與資金”。

習(xí)總書記指出：“國(guó)家治理體系是黨領(lǐng)導(dǎo)下國(guó)家的制度體系， 包括經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)文明和黨的建設(shè)等各領(lǐng)域體制機(jī)制、法律法規(guī)安排， 也就是一整套緊密相連、相互協(xié)調(diào)的國(guó)家制度”。 國(guó)家治理的核心是政府治理與社會(huì)治理的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一， 領(lǐng)導(dǎo)干部受托于黨和國(guó)家， 代表廣大人民群眾行使公共權(quán)力來(lái)調(diào)整社會(huì)關(guān)系、協(xié)調(diào)社會(huì)利益、化解社會(huì)矛盾、維護(hù)社會(huì)秩序。 從國(guó)家治理的意義上看， “經(jīng)濟(jì)”的內(nèi)涵應(yīng)從公共資源配置與公共資金使用拓展至影響政府政策執(zhí)行與社會(huì)公共利益的各個(gè)領(lǐng)域。 因此， 《規(guī)定》將經(jīng)濟(jì)責(zé)任定義為“貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署， 推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展， 管理公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源， 防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)”， 包括政策部署與執(zhí)行、民生保障與改善、生態(tài)文明建設(shè)、財(cái)務(wù)管理與風(fēng)險(xiǎn)防范、國(guó)有資產(chǎn)保值增值、黨風(fēng)廉政建設(shè)等多個(gè)方面。

國(guó)家治理體系下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)從經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵變化切入， 綜合影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的核心內(nèi)容與重要因素， 從更好地推進(jìn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部履行國(guó)家治理職能、提升國(guó)家治理能力、發(fā)揮國(guó)家治理效能的高度謀劃經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)， 構(gòu)建具有一定深度和廣度的新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)戰(zhàn)略框架體系[1] 。 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)順應(yīng)治理結(jié)構(gòu)的變化和治理主體的需求， 做好對(duì)內(nèi)外因素之間復(fù)雜關(guān)聯(lián)的鑒別能力， 將審計(jì)重心放在維護(hù)中央權(quán)威與監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行上， 將審計(jì)范圍從政府治理向社會(huì)治理拓展， 將審計(jì)目標(biāo)聚焦到促進(jìn)解決發(fā)展不平衡不充分的問(wèn)題上， 使審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略與國(guó)家治理轉(zhuǎn)型發(fā)展進(jìn)程保持一致。

（三）新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵

新時(shí)代國(guó)家審計(jì)工作的主要矛盾是審計(jì)力量不足無(wú)法滿足審計(jì)全覆蓋要求。 一方面， 審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)資源有限。 根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2019年數(shù)據(jù)， 我國(guó)現(xiàn)有省級(jí)行政區(qū)31個(gè)（不含港澳臺(tái)， 下同）、地級(jí)行政區(qū)333個(gè)、縣級(jí)行政區(qū)2846個(gè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)行政區(qū)31550個(gè); 國(guó)資委監(jiān)管的中央企業(yè)有97個(gè)， 32個(gè)省級(jí)國(guó)資委監(jiān)管企業(yè)超過(guò)600個(gè)。 以L省某市為例， 2018年市級(jí)隸屬的行政機(jī)關(guān)有659個(gè)、事業(yè)單位有1803個(gè)、國(guó)有企業(yè)有323個(gè); 市級(jí)審計(jì)局全年審計(jì)調(diào)查的單位有304個(gè)， 提交審計(jì)專題、綜合性報(bào)告和信息簡(jiǎn)報(bào)848篇， 被批示采用的簡(jiǎn)報(bào)257篇。 可見(jiàn)， 由于審計(jì)機(jī)關(guān)資源有限， 無(wú)法在短期內(nèi)兼顧經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的廣度和寬度， 審計(jì)深度和強(qiáng)度則更難達(dá)到要求。 另一方面， 某些審計(jì)人員能力不足， 現(xiàn)有知識(shí)儲(chǔ)備主要以財(cái)政收支知識(shí)為主， 尚不具備對(duì)國(guó)家部署、政策落實(shí)、權(quán)力運(yùn)行、風(fēng)險(xiǎn)防范、民生保障、生態(tài)文明、黨風(fēng)廉政等知識(shí)的充分掌握與綜合運(yùn)用， 在審計(jì)實(shí)踐中易出現(xiàn)審計(jì)工作效率低、重點(diǎn)不突出、評(píng)價(jià)不客觀、結(jié)果價(jià)值低等問(wèn)題。

基于此， 新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)在單位的領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)監(jiān)督下， 在增加廣度深度、形成長(zhǎng)效機(jī)制、提供咨詢建議三個(gè)方面發(fā)揮核心作用。

1. 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在單位內(nèi)部實(shí)現(xiàn)廣度和深度兩個(gè)“全覆蓋”。 在廣度上， 應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性監(jiān)督作用， 對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行“ABC”分類管理， 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職檔案， 定期收集整理履職相關(guān)資料。 指導(dǎo)監(jiān)督下級(jí)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立健全， 發(fā)揮基層審計(jì)和外部審計(jì)的力量， 探索實(shí)施融合式、嵌入式、交叉式經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等組織方式。 在深度上， 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策與決策部署， 理解本地區(qū)、本單位的發(fā)展規(guī)劃與執(zhí)政目標(biāo)， 全面掌握重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策與實(shí)施流程， 將貫徹落實(shí)政策措施與資金流動(dòng)結(jié)合起來(lái)， 掌握考察考核、群眾反映、巡視巡察反饋、案件查處結(jié)果等情況。 實(shí)施年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)， 形成審計(jì)報(bào)告并提出審計(jì)評(píng)價(jià)， 加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用， 監(jiān)督檢查審計(jì)問(wèn)題的整改情況。

2. 強(qiáng)調(diào)自我約束， 形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職的長(zhǎng)效機(jī)制。 應(yīng)提高政治站位， 審計(jì)思路不應(yīng)局限于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、處理問(wèn)題和追究責(zé)任， 應(yīng)從國(guó)家治理的角度出發(fā)， 強(qiáng)調(diào)運(yùn)用內(nèi)部治理約束權(quán)力運(yùn)行， 形成依法履職盡責(zé)的長(zhǎng)效機(jī)制。 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)對(duì)審計(jì)問(wèn)題“抽絲剝繭”， 深挖問(wèn)題背后的制度原因與機(jī)制原因， 從源頭上解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職不充分、不規(guī)范等問(wèn)題， 幫助領(lǐng)導(dǎo)干部制定落地有效的整改措施， 避免類似審計(jì)問(wèn)題的再一次發(fā)生。 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化的重要制度設(shè)計(jì)和自我約束機(jī)制， 相關(guān)工作的積極開(kāi)展將顯著地降低領(lǐng)導(dǎo)干部出現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題和履職不力的可能性。

3. 關(guān)口前移， 通過(guò)咨詢建議發(fā)揮監(jiān)督檢查作用。 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不但要發(fā)揮“治病”的功能， 更要發(fā)揮“送藥”的功能。 在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)， 很多領(lǐng)導(dǎo)干部常年專注于業(yè)務(wù)工作的落實(shí)與推進(jìn)并取得了令人矚目的成效， 但對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的理解不全面、不深入、不徹底， 進(jìn)而導(dǎo)致履職盡責(zé)過(guò)程中出現(xiàn)很多“無(wú)心之失”。 對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任理解不到位， 一方面是領(lǐng)導(dǎo)干部放松自我學(xué)習(xí)提升要求， 沒(méi)有對(duì)中央重大改革任務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)深入研究; 另一方面是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒(méi)有全面開(kāi)展， 沒(méi)有對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)工作提供咨詢建議。 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)運(yùn)用實(shí)時(shí)監(jiān)控、動(dòng)態(tài)監(jiān)控的方式將監(jiān)督檢查嵌入權(quán)力運(yùn)行與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)施的全過(guò)程。 發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后， 應(yīng)及時(shí)預(yù)警， 通過(guò)內(nèi)部決策機(jī)制實(shí)施整改與制度固化， 而不是等到造成經(jīng)濟(jì)損失、導(dǎo)致嚴(yán)重后果之后才提出審計(jì)問(wèn)題和相應(yīng)的整改措施。 同時(shí)， 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)順應(yīng)國(guó)家治理體系與國(guó)家治理轉(zhuǎn)型發(fā)展， 及時(shí)掌握黨和國(guó)家最新政策要求， 建立適用于本單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職的法規(guī)庫(kù)、風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)、標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)， 定期實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估， 提升領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)的效率效果。

二、新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施路徑

（一）新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織實(shí)施

新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)， 在單位內(nèi)部建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組（簡(jiǎn)稱“領(lǐng)導(dǎo)小組”）， 由紀(jì)檢、審計(jì)、財(cái)務(wù)、國(guó)資、人事等部門負(fù)責(zé)人組成， 召集人由內(nèi)部審計(jì)部門（崗位）負(fù)責(zé)人擔(dān)任。 領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)籌謀劃和整體推進(jìn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作， 負(fù)責(zé)研究擬訂有關(guān)制度文件， 監(jiān)督檢查審計(jì)工作情況， 協(xié)調(diào)解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題， 推進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用， 指導(dǎo)下屬單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作， 并接受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)與監(jiān)督。 內(nèi)部審計(jì)部門（崗位）是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施部門， 在領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施流程如圖1所示。

1. 開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職評(píng)估。 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)施之前應(yīng)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況評(píng)估（簡(jiǎn)稱“經(jīng)責(zé)評(píng)估”）： 一方面能夠幫助內(nèi)部審計(jì)人員深刻理解領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵， 明確內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的廣度和深度， 協(xié)調(diào)好與地方重大政策跟蹤審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)等其他審計(jì)的關(guān)系， 避免重復(fù)審計(jì); 另一方面， 堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向， 集中配置審計(jì)資源， 針對(duì)核心問(wèn)題與原因確定審計(jì)重點(diǎn)， 使審計(jì)實(shí)施方案做到有的放矢。 經(jīng)責(zé)評(píng)估建議以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間公共資金收支、國(guó)有資產(chǎn)資源的分配和使用為切入點(diǎn)， 針對(duì)內(nèi)部治理薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患， 從權(quán)力運(yùn)行流程和權(quán)責(zé)配置層面確定審計(jì)疑似問(wèn)題， 為提升審計(jì)工作的針對(duì)性和有效性提供支撐。

2. 明確審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)容。 根據(jù)經(jīng)責(zé)評(píng)估結(jié)果， 從完善國(guó)家治理體系、提升國(guó)家治理效能的政治站位上， 細(xì)化審計(jì)目標(biāo)、界定審計(jì)內(nèi)容， 強(qiáng)調(diào)監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行、強(qiáng)調(diào)維護(hù)黨中央權(quán)威、強(qiáng)調(diào)化解社會(huì)矛盾。 政策落實(shí)、決策部署、權(quán)力運(yùn)行、執(zhí)行效果等審計(jì)內(nèi)容應(yīng)與重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合， 將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)嵌入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理流程當(dāng)中， 從領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)的全過(guò)程中揭示問(wèn)題、客觀評(píng)價(jià)。

3. 創(chuàng)新審計(jì)實(shí)施與評(píng)價(jià)。 各單位應(yīng)創(chuàng)新內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織方式， 可從下屬單位抽調(diào)審計(jì)人員， 也可從其他部門選拔優(yōu)秀人員， 對(duì)不同來(lái)源的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)方案、操作規(guī)程、審計(jì)紀(jì)律的培訓(xùn)后成立審計(jì)組來(lái)實(shí)施審計(jì)。 人員編制較少、審計(jì)資源缺乏的部門單位可在報(bào)請(qǐng)上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)同意后， 由領(lǐng)導(dǎo)小組委托社會(huì)第三方機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)。 應(yīng)發(fā)揮“內(nèi)部人”優(yōu)勢(shì)， 全面采集經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息數(shù)據(jù)， 構(gòu)建具有本單位特色的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行評(píng)價(jià)體系， 按照“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”論述的要求， 采取定性和定量相結(jié)合的評(píng)價(jià)方式， 探索分項(xiàng)總體評(píng)價(jià)和綜合總體評(píng)價(jià)相結(jié)合的審計(jì)總體評(píng)價(jià)， 最終實(shí)現(xiàn)總體評(píng)價(jià)的一致可比與客觀準(zhǔn)確。

4. 加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。 與審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用于領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用考核、追責(zé)問(wèn)責(zé)、線索移送司法機(jī)關(guān)處理等不同， 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重心應(yīng)放在揭示問(wèn)題、分析原因和整改落實(shí)上。 根據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果與審計(jì)改進(jìn)建議， 抓住重要問(wèn)題、共性問(wèn)題、趨勢(shì)問(wèn)題， 深入分析產(chǎn)生問(wèn)題的深層次原因， 從完善組織治理、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行等方面實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

（二）新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施內(nèi)容解構(gòu)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容宏觀、領(lǐng)域廣泛、事項(xiàng)眾多、綜合性強(qiáng)， 需要在審計(jì)實(shí)施之前明確審計(jì)內(nèi)容中的重點(diǎn)方向和重點(diǎn)領(lǐng)域。 審計(jì)內(nèi)容把握不準(zhǔn)確將直接導(dǎo)致審計(jì)資源配置不科學(xué)， 造成審前調(diào)查和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間的浪費(fèi)， 降低審計(jì)效率， 增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 “貪大求全”的結(jié)果是審計(jì)結(jié)論浮于表面， 未查深查透審計(jì)問(wèn)題背后的體制機(jī)制漏洞， 影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。 在國(guó)家審計(jì)署特派辦對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中， 由于審計(jì)重點(diǎn)不突出， 導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目中審計(jì)資源和審計(jì)力量向大案要案傾斜， 沒(méi)有聚焦到經(jīng)濟(jì)責(zé)任上， 對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的重視程度下降。 新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容應(yīng)緊扣領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力運(yùn)行與履職盡責(zé)， 準(zhǔn)確把握審計(jì)職能邊界， 聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)過(guò)程中政策貫徹落實(shí)、內(nèi)部制度建設(shè)、權(quán)力規(guī)范運(yùn)行、財(cái)務(wù)管理細(xì)化、生態(tài)文明建設(shè)、黨風(fēng)廉政建設(shè)這六大核心內(nèi)容， 具體如圖2所示。

1. 聚焦政策貫徹落實(shí)， 推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)當(dāng)作為。 根據(jù)《規(guī)定》內(nèi)容， “貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署”是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任之首， 也是三類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的第一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容。 此項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容體現(xiàn)了審計(jì)在促進(jìn)黨和國(guó)家重大決策部署落實(shí)、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力提升中的保障作用， 揭示領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行黨中央各項(xiàng)政策部署過(guò)程中存在的庸政、懶政、怠政等問(wèn)題， 促進(jìn)黨中央政策的統(tǒng)一性、權(quán)威性和嚴(yán)肅性， 集中體現(xiàn)政令暢通、令行禁止， 推動(dòng)黨中央各項(xiàng)改革措施落地生根、取得實(shí)效。 審計(jì)實(shí)施可以從政策措施制定與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)立項(xiàng)實(shí)施兩個(gè)方面展開(kāi)。 政策措施制定方面要重點(diǎn)了解是否按照黨中央政策部署要求制定所在地區(qū)、部門、行業(yè)的相關(guān)政策措施， 并對(duì)政策措施的合規(guī)性、科學(xué)性、全面性、可行性等指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)后下發(fā)落實(shí)。 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)立項(xiàng)實(shí)施方面要重點(diǎn)了解是否將黨中央政策部署貫徹落實(shí)到項(xiàng)目論證、預(yù)算收支、采購(gòu)合同等業(yè)務(wù)管理中， 重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目的可行性、科學(xué)性、適用性評(píng)價(jià)及決策審批流程。 相關(guān)黨委常委會(huì)、主管領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)會(huì)議紀(jì)要是了解貫徹執(zhí)行黨中央各項(xiàng)政策部署的重要佐證材料。

2. 聚焦內(nèi)部制度建設(shè)， 推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部知法守法。 內(nèi)部制度建設(shè)是踐行黨中央全面依法治國(guó)新理念新思想新戰(zhàn)略的重要內(nèi)容， 是推進(jìn)治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要基礎(chǔ)， 是領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行、履職盡責(zé)的重要依據(jù)。 “依法治理是最可靠、最穩(wěn)定的治理。 各級(jí)政府要加快建設(shè)法治政府， 嚴(yán)格依法行政， 切實(shí)履行職責(zé)”[2] 。 調(diào)研發(fā)現(xiàn)， 部分領(lǐng)導(dǎo)干部忽視內(nèi)部制度建設(shè)， 與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的議事決策、授權(quán)審批、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等制度存在嚴(yán)重缺失。 部分單位用一本制度匯編應(yīng)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查， 制度內(nèi)容更新不及時(shí)導(dǎo)致制度匯編成為擺設(shè)， 內(nèi)部管理與業(yè)務(wù)運(yùn)行還是靠“人治”。 審計(jì)實(shí)施應(yīng)重點(diǎn)了解三方面內(nèi)容：一是內(nèi)部制度是否缺失; 二是內(nèi)部制度是否體現(xiàn)了國(guó)家最新政策法規(guī)要求; 三是權(quán)力運(yùn)行與履職盡責(zé)是否以內(nèi)部制度為依據(jù)。 領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)切實(shí)強(qiáng)化制度意識(shí)， 結(jié)合本單位要求， 下大力氣完善內(nèi)部制度建設(shè)， 確保各項(xiàng)工作落到實(shí)處， 充分發(fā)揮制度指引方向、規(guī)范行為、提高效率、維護(hù)穩(wěn)定、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要作用。

3. 聚焦權(quán)力規(guī)范運(yùn)行， 推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部規(guī)矩用權(quán)。 領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)， 審計(jì)應(yīng)關(guān)注內(nèi)部權(quán)力制衡， 規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行。 強(qiáng)化制度制約， 合理分解權(quán)力， 科學(xué)配置權(quán)力， 不同性質(zhì)的權(quán)力由不同部門、單位、個(gè)人行使， 形成科學(xué)的權(quán)力結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制。 分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)， 是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、制約權(quán)力濫用的基本要求和有效措施。 分事行權(quán)是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督等內(nèi)容分別行使權(quán)力; 分崗設(shè)權(quán)是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程中不同崗位的職能明確權(quán)責(zé)界限; 分級(jí)授權(quán)是根據(jù)不同審批權(quán)限和管理層級(jí)依法依規(guī)分別授權(quán)， 強(qiáng)調(diào)授權(quán)的范圍、對(duì)象、期限、權(quán)責(zé)等。 領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)根據(jù)本部門單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、治理架構(gòu)， 按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離、相互制約的要求， 科學(xué)設(shè)置內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、管理層級(jí)、崗位職責(zé)權(quán)限、權(quán)力運(yùn)行規(guī)程。 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部授權(quán)審批， 明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任， 完善重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度， 使領(lǐng)導(dǎo)干部在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、貫徹落實(shí)政策措施。 審計(jì)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)， 不相容職務(wù)未實(shí)現(xiàn)有效分離和未建立崗位定期輪換制度， 是權(quán)力運(yùn)行缺乏制約與監(jiān)督的主要原因。 而且， 這種現(xiàn)象在市區(qū)縣一級(jí)的基層單位更加凸顯。 不相容職務(wù)有效分離應(yīng)做到可行性研究與決策審批相分離、業(yè)務(wù)執(zhí)行與決策審批相分離、業(yè)務(wù)執(zhí)行與審核監(jiān)督相分離、會(huì)計(jì)記錄與業(yè)務(wù)執(zhí)行相分離、業(yè)務(wù)執(zhí)行與財(cái)務(wù)保管相分離、財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄相分離。

4. 聚焦財(cái)務(wù)管理細(xì)化， 推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部當(dāng)家管家。 領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化財(cái)務(wù)管理體制機(jī)制， 以預(yù)算管理為主線、資金管控為核心、資產(chǎn)管理為保障， 配合采購(gòu)管理、合同管理等制度建立健全政府財(cái)務(wù)管理體系。 預(yù)算管理應(yīng)注重預(yù)算編制與內(nèi)部分解、預(yù)算執(zhí)行分析與反饋、預(yù)算內(nèi)部調(diào)整審批、決算報(bào)告與運(yùn)用、績(jī)效內(nèi)部評(píng)價(jià)與運(yùn)用; 收支管理應(yīng)注重非稅收入收繳、大額支出事前審批、報(bào)銷申請(qǐng)與審批、債務(wù)舉借與償還; 資產(chǎn)管理應(yīng)注重實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、銀行賬戶等方面， 建立資產(chǎn)臺(tái)賬， 定期盤點(diǎn)資產(chǎn)以確保賬實(shí)相符。 按照國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定， 明確資產(chǎn)的配置、調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任。 采購(gòu)管理應(yīng)注重政府集中采購(gòu)限額下的內(nèi)部采購(gòu)管理機(jī)制， 包括采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)選取、采購(gòu)方式確定與變更、采購(gòu)驗(yàn)收與付款、招標(biāo)小組工作機(jī)制、驗(yàn)收小組工作機(jī)制等內(nèi)容。 合同管理應(yīng)注重合同內(nèi)容的合法合規(guī)性審查; 強(qiáng)調(diào)合同內(nèi)容與貫徹落實(shí)政策措施的關(guān)系， 即合同內(nèi)容的合理性審查; 完善合同歸口統(tǒng)一管理。

5. 聚焦生態(tài)文明建設(shè)， 推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部守土盡責(zé)。 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行中央生態(tài)文明建設(shè)方針政策和決策部署情況， 關(guān)注在權(quán)力運(yùn)行、決策部署、履職盡責(zé)過(guò)程中對(duì)生態(tài)文明建設(shè)產(chǎn)生的影響。 依據(jù)《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)施辦法（試行）》及相關(guān)審計(jì)操作指引等制度要求， 監(jiān)督檢查法律法規(guī)建設(shè)情況、重大項(xiàng)目決策情況、保護(hù)目標(biāo)完成情況、保護(hù)監(jiān)督責(zé)任履行情況等。 同時(shí)， 認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)署長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶生態(tài)環(huán)境保護(hù)審計(jì)以及環(huán)渤海地區(qū)生態(tài)環(huán)境保護(hù)審計(jì)成果與經(jīng)驗(yàn)， 重點(diǎn)監(jiān)督檢查大氣資源、水資源、土地資源、農(nóng)田保護(hù)等方面的保護(hù)與防控情況， 重視生態(tài)環(huán)境問(wèn)題的區(qū)域性、復(fù)合性、繁雜性、內(nèi)容廣等特征， 力圖將審計(jì)力量覆蓋所有承擔(dān)與生態(tài)環(huán)境保護(hù)職能相關(guān)的部門， 并積極延伸至生態(tài)環(huán)境治理的一線單位和項(xiàng)目。 因此， 各單位可在條件允許的情況下設(shè)立資源環(huán)境審計(jì)崗位， 加強(qiáng)對(duì)本單位資源環(huán)境審計(jì)專業(yè)知識(shí)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)知識(shí)的學(xué)習(xí)與理解， 掌握地理信息和衛(wèi)星遙感等技術(shù)方法， 加強(qiáng)跨區(qū)域各單位內(nèi)部審計(jì)工作的縱向聯(lián)動(dòng)和橫向協(xié)調(diào)， 建立內(nèi)部審計(jì)聯(lián)合小組實(shí)施生態(tài)環(huán)境保護(hù)審計(jì)， 通過(guò)信息共享發(fā)揮整體合力， 為上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的生態(tài)環(huán)境類專業(yè)審計(jì)項(xiàng)目提供支撐力量。

6. 聚焦黨風(fēng)廉政建設(shè)， 推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律。 黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任是領(lǐng)導(dǎo)干部在黨風(fēng)廉政建設(shè)中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。 領(lǐng)導(dǎo)班子主要負(fù)責(zé)人是職責(zé)范圍內(nèi)的黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人， 應(yīng)當(dāng)做到重要工作親自部署、重大問(wèn)題親自過(guò)問(wèn)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)親自協(xié)調(diào)、重要案件親自督辦。 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)依據(jù)《黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制》等制度的責(zé)任內(nèi)容要求， 對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從政規(guī)定的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

三、新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施保障

（一）提高領(lǐng)導(dǎo)干部政治站位， 全面實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)繼續(xù)提高政治站位， 從推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)， 并在滿足國(guó)家治理轉(zhuǎn)型需要的基礎(chǔ)上不斷深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵[3] 。 各單位應(yīng)在內(nèi)部建立審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組等工作機(jī)制， 統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作， 解決內(nèi)部審計(jì)部門（崗位）同級(jí)監(jiān)督、地位邊緣、協(xié)同困難等問(wèn)題， 大力推動(dòng)下屬單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。 同時(shí)， 充分理解內(nèi)部審計(jì)在鑒證、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢方面的重要作用， 使內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為權(quán)力運(yùn)行、履職盡責(zé)的“參謀團(tuán)”與“智囊團(tuán)”。

（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)崗位職責(zé)， 明確內(nèi)部審計(jì)定位

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施應(yīng)努力在五個(gè)層面上下功夫：第一， 在分類實(shí)施上， 針對(duì)所處地區(qū)、行業(yè)特征， 對(duì)本部門單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容進(jìn)行分類細(xì)化， 提升審計(jì)準(zhǔn)確性。 第二， 在數(shù)據(jù)采集上， 持續(xù)采集經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的數(shù)據(jù)資料， 形成審計(jì)證據(jù)鏈條， 結(jié)合經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與業(yè)務(wù)開(kāi)展進(jìn)行分析， 提升審計(jì)的有效性。 第三， 在履職全過(guò)程上， 以貫徹方針政策為起點(diǎn)、權(quán)力運(yùn)行為主線、經(jīng)濟(jì)績(jī)效為終點(diǎn)， 使審計(jì)內(nèi)容覆蓋領(lǐng)導(dǎo)干部履職的全過(guò)程， 提升審計(jì)全面性。 第四， 在審計(jì)深度上， 基于上述工作成果將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審全審?fù)福?使審計(jì)內(nèi)容延伸至單位制度建立、權(quán)力運(yùn)行、內(nèi)部管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等領(lǐng)域， 提高審計(jì)的監(jiān)督性。 第五， 在咨詢建議上， 制定行之有效的整改措施并跟蹤督促， 通過(guò)完善治理體制機(jī)制的路徑， 形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改的長(zhǎng)效機(jī)制， 提升審計(jì)質(zhì)量。

（三）深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論研究，加強(qiáng)內(nèi)部溝通

目前， 在審計(jì)署的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)部署下、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的大力推進(jìn)下， 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作受到地方領(lǐng)導(dǎo)干部的重視， 省級(jí)、市級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議議事規(guī)則、工作規(guī)則相繼出臺(tái)， 形成了全面推進(jìn)落實(shí)的態(tài)勢(shì)。 但應(yīng)看到， 地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中還存在審計(jì)資源不足、審計(jì)內(nèi)容不深入、審計(jì)技術(shù)不科學(xué)、與其他審計(jì)不協(xié)調(diào)、評(píng)價(jià)與結(jié)果運(yùn)用不到位等問(wèn)題， 仍需要廣大審計(jì)工作者、專家學(xué)者深化理論研究與實(shí)證檢驗(yàn)。 同時(shí)， 《規(guī)定》的出臺(tái)對(duì)開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了新的要求， 在內(nèi)部審計(jì)如何融入審計(jì)機(jī)制， 發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)與特色協(xié)助解決審計(jì)問(wèn)題， 創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)體制機(jī)制與審計(jì)工作實(shí)踐等方面， 也需要進(jìn)一步的思考與總結(jié)。 各單位內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)與溝通交流， 在相同行業(yè)領(lǐng)域中、相同戰(zhàn)線上凝結(jié)共識(shí)、發(fā)揮實(shí)效、固化經(jīng)驗(yàn)。

（四）完善權(quán)力運(yùn)行內(nèi)部規(guī)范， 加快管理信息化建設(shè)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督， 促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為。 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注重加強(qiáng)內(nèi)部權(quán)力制衡、規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行， 將權(quán)力運(yùn)行與制度建設(shè)、業(yè)務(wù)管理、考核評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)， 使權(quán)力運(yùn)行有法可依、有章可循、有機(jī)可查。 同時(shí)， 加快內(nèi)部信息化建設(shè)， 加快復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)， 將權(quán)力運(yùn)行及審批流程固化在信息系統(tǒng)當(dāng)中， 為提升審計(jì)效率、開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任大數(shù)據(jù)審計(jì)提供支撐[4] 。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[1] 蔡春，朱榮，蔡利.國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的理論分析與實(shí)現(xiàn)路徑探討——基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀的視角[ J].審計(jì)研究，2012（1）：6 ～ 11.

[2] 習(xí)近平.加快建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家[ J].求是，2015（1）：3 ～ 8.

[3] 史永，魯清仿，許國(guó)藝.國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)路徑研究[ J].財(cái)會(huì)月刊，2020（11）：106 ～ 111.

[4] 周守亮，唐大鵬.智能化時(shí)代會(huì)計(jì)教育的轉(zhuǎn)型與發(fā)展[ J].會(huì)計(jì)研究，2019（12）：92 ～ 94.

【基金項(xiàng)目】國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：71603044）;遼寧省教育科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：JG17DB039）;大連大學(xué)教

改項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：JG201815）

【作者單位】1.大連大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院， 大連 116622;2.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)博士后流動(dòng)站， 大連 116025