基于核算賬戶(hù)的水資源資產(chǎn)干部離任審計(jì)方法及其算例

周申蓓，周靈靈，王曉靜

(河海大學(xué)商學(xué)院，江蘇 南京 211100)

在生態(tài)環(huán)境問(wèn)題突出和經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的雙重壓力下，我國(guó)當(dāng)前正處于生態(tài)文明建設(shè)的“窗口期”。黨中央在十八屆三中全會(huì)上提出“對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”的新要求，該要求成為我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)體系中的控制節(jié)點(diǎn)之一。隨后，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳相繼印發(fā)《開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)試點(diǎn)方案》《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定(試行)》，為我國(guó)開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)指明了方向。中國(guó)共產(chǎn)黨第十九次全國(guó)代表大會(huì)提出設(shè)立國(guó)有自然資源資產(chǎn)管理和自然生態(tài)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一行使全民所有自然資源資產(chǎn)所有者職責(zé)，為自然資源資產(chǎn)干部離任審計(jì)制度落地提供了制度和組織基礎(chǔ)。2019年江蘇、湖北、浙江、四川、吉林、內(nèi)蒙古、廣東7個(gè)省(區(qū))出臺(tái)了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)辦法。

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)強(qiáng)調(diào)了領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境保護(hù)的公共受托或代理人責(zé)任，突破了“唯GDP論政績(jī)”的局限，推動(dòng)建立并健全了資源環(huán)境保護(hù)的問(wèn)責(zé)機(jī)制[1]。作為一個(gè)新的審計(jì)領(lǐng)域，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)并沒(méi)有成熟的模式和經(jīng)驗(yàn)，且政策性、專(zhuān)業(yè)性要求較高[2]，目前的研究主要討論自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)體系的主體、客體、目標(biāo)、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、要素和結(jié)論等內(nèi)容[3-5]。此外，水資源作為基礎(chǔ)性自然資源之一，與之相關(guān)的審計(jì)研究也逐漸起步，如內(nèi)蒙古自治區(qū)審計(jì)學(xué)會(huì)課題組[6]根據(jù)水資源的特性探討了水資源資產(chǎn)離任審計(jì)的目標(biāo)、范圍、方式、定責(zé)追責(zé)依據(jù)等，歸納出七大類(lèi)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。當(dāng)前學(xué)者對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的重要性看法基本一致，研究的重點(diǎn)是解決“審什么、怎么審、責(zé)任怎么界定”的問(wèn)題，但總體尚停留在搭建理論框架層面，在審計(jì)方法和實(shí)務(wù)方面的研究較少。

根據(jù)當(dāng)前研究現(xiàn)狀和2019年7省(區(qū))已出臺(tái)的實(shí)施辦法，自然資源環(huán)境領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的評(píng)價(jià)內(nèi)容、定責(zé)標(biāo)準(zhǔn)均具有較大主觀空間，同時(shí)面臨基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不足的困難，難以有效支撐規(guī)范的自然資源環(huán)境資產(chǎn)審計(jì)要求。當(dāng)前的實(shí)施方法和研究主要采用兩類(lèi)指標(biāo)法，一類(lèi)是指標(biāo)化的方法，重點(diǎn)解決評(píng)價(jià)內(nèi)容的問(wèn)題，如利用AHP或PSR方法構(gòu)建審計(jì)的指標(biāo)體系，實(shí)際操作性較強(qiáng)[7-8]；還有一類(lèi)是模糊綜合評(píng)價(jià)方法，重點(diǎn)解決在審計(jì)中難以準(zhǔn)確量化的問(wèn)題[9-10]。這兩類(lèi)指標(biāo)法雖然有所不同，但審計(jì)過(guò)程和結(jié)果均依賴(lài)于指標(biāo)選擇和權(quán)重確定，具有很大的主觀性，因此，難以保證審計(jì)結(jié)果的規(guī)范性和一致性，審計(jì)結(jié)果之間的可比性較差。

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)管理是供給管理和需求管理的統(tǒng)一體，涉及靜態(tài)資產(chǎn)管理結(jié)果達(dá)成和動(dòng)態(tài)資產(chǎn)管理過(guò)程兩個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容，并分別對(duì)應(yīng)自然資源資產(chǎn)的存量管理和流量管理，故可充分利用自然資源資產(chǎn)核算賬戶(hù)提供的數(shù)據(jù)和指標(biāo)進(jìn)行自然資源資產(chǎn)干部離任審計(jì)。自然資源資產(chǎn)核算賬戶(hù)具有科目和編制方法的一致性，有完整系統(tǒng)的賬戶(hù)體系和科目結(jié)構(gòu)，能客觀反映自然資源質(zhì)量、數(shù)量和價(jià)值量等各方面的狀態(tài)[11-13]。因此，以自然資源資產(chǎn)核算賬戶(hù)為基礎(chǔ)進(jìn)行自然資源資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，其審計(jì)結(jié)果不因?qū)徲?jì)人員的不同而不同，且審計(jì)過(guò)程和結(jié)果可復(fù)核、可公示、可借鑒。本文以2007—2012年江蘇省水資源資產(chǎn)干部離任審計(jì)為例，從結(jié)果和過(guò)程有效性的角度提出基于核算賬戶(hù)的水資源資產(chǎn)干部離任審計(jì)方法。

圖1 基于資源環(huán)境賬戶(hù)的水資源資產(chǎn)干部離任審計(jì)技術(shù)路線(xiàn)

1 水資源資產(chǎn)干部離任審計(jì)體系及方法

1.1 水資源資產(chǎn)干部離任審計(jì)體系

水資源供需管理理論認(rèn)為，對(duì)于特定的區(qū)域或流域，水資源管理過(guò)程應(yīng)包括對(duì)供給側(cè)和需求側(cè)兩側(cè)的管理過(guò)程[14-15]。供給側(cè)水資源管理主要指人們按照自然規(guī)律從自然界取水，通過(guò)政府興建和管理水利基礎(chǔ)設(shè)施，確保水資源的可持續(xù)開(kāi)發(fā)利用，具體表現(xiàn)為水資源的質(zhì)和量滿(mǎn)足社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的需求。需求側(cè)水資源管理主要指人們從自然側(cè)取得水資源后，按照政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)系統(tǒng)的運(yùn)行規(guī)律進(jìn)行多層水資源配置，強(qiáng)調(diào)對(duì)進(jìn)入不同社會(huì)生產(chǎn)領(lǐng)域生產(chǎn)關(guān)系中的水資源使用量、廢污水排放量等進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)水資源優(yōu)化配置和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展?；谒Y源供需管理理論，水資源資產(chǎn)干部離任審計(jì)包括供給管理結(jié)果達(dá)成和需求管理過(guò)程管理兩個(gè)重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。

水資源資產(chǎn)核算賬戶(hù)反映區(qū)域水資源供給管理與需求管理過(guò)程，反映導(dǎo)致水資源相關(guān)指標(biāo)變化的自然因素和社會(huì)因素[16-17]。

存量資產(chǎn)管理賬戶(hù)反映水資源資產(chǎn)在某一時(shí)間點(diǎn)的狀態(tài)，可利用核算期間存量資產(chǎn)狀態(tài)的變化來(lái)審計(jì)地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部水資源及環(huán)境保護(hù)結(jié)果的有效性，重點(diǎn)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)水形態(tài)、水質(zhì)、水量的變化，評(píng)價(jià)指標(biāo)和數(shù)據(jù)來(lái)源于水資源資產(chǎn)賬戶(hù)、水資源質(zhì)量賬戶(hù)、排放賬戶(hù)及水利資產(chǎn)賬戶(hù)。

流量資產(chǎn)管理賬戶(hù)反映在經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)過(guò)程中，與水有關(guān)的實(shí)物流量在各個(gè)經(jīng)濟(jì)體之間的流動(dòng)情況，可用來(lái)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期間產(chǎn)業(yè)政策對(duì)水資源及環(huán)境保護(hù)過(guò)程的有效性，重點(diǎn)審計(jì)產(chǎn)業(yè)用水結(jié)構(gòu)和用水效率的變化，評(píng)價(jià)指標(biāo)和數(shù)據(jù)來(lái)源于供給使用賬戶(hù)、混合供給使用賬戶(hù)以及投入-產(chǎn)出表?；谒Y源資產(chǎn)核算賬戶(hù)，利用投入-產(chǎn)出表，從供給管理結(jié)果達(dá)成和需求管理過(guò)程管理兩個(gè)角度評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期間水資源政策、法治、方法的有效性，水資源保護(hù)及重大處理決策情況的合理性，資金投入和項(xiàng)目建設(shè)管理的合規(guī)性等，具體技術(shù)路線(xiàn)如圖1所示。

1.2 水資源資產(chǎn)干部離任審計(jì)方法

1.2.1水資源存量資產(chǎn)狀態(tài)審計(jì)法——全排列綜合評(píng)估法

a. 原始數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化：

X′i=

(1)

b. 計(jì)算綜合發(fā)展指數(shù)：

(2)

1.2.2水資源流量資產(chǎn)狀態(tài)審計(jì)方法——綜合環(huán)境效率模型

環(huán)境效率的概念起源于20世紀(jì)70年代，也稱(chēng)生態(tài)效率[19]，是指“滿(mǎn)足人類(lèi)需求的產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值與環(huán)境負(fù)荷的比值，即單位環(huán)境負(fù)荷的經(jīng)濟(jì)價(jià)值”，其內(nèi)涵是“既定的污染物排放下的產(chǎn)出最大化或既定產(chǎn)出下的污染物最小化”[20]。

結(jié)合上述定義，利用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)法建立綜合環(huán)境效率模型：

(3)

式中：m為模型中投入種類(lèi)；v為投入的權(quán)向量；vi為第i種投入的權(quán)重；s為模型中產(chǎn)出種類(lèi)；u為產(chǎn)出的權(quán)向量；ur為第r種產(chǎn)出的權(quán)重；yrj為j部門(mén)的第r種產(chǎn)出，包括期望產(chǎn)出和非期望產(chǎn)出；ζij為j部門(mén)的第i種投入；hj為j部門(mén)的用水效率。模型的目標(biāo)是在約束條件內(nèi)找到用水效率最高值。

2 水資源資產(chǎn)干部離任審計(jì)核算賬戶(hù)的建立

2.1 水資源存量資產(chǎn)核算賬戶(hù)建立

水資源存量資產(chǎn)的審計(jì)主要評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)干部任期間區(qū)域內(nèi)供給側(cè)各類(lèi)水體的量、質(zhì)和形態(tài)的管理結(jié)果。根據(jù)江蘇省2007—2012年相關(guān)的水資源數(shù)據(jù)建立水資源存量資產(chǎn)核算賬戶(hù)。

2.1.1水資源資產(chǎn)賬戶(hù)

水資源實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量是水資源資產(chǎn)賬戶(hù)的主要內(nèi)容，表1為江蘇2007年水資源資產(chǎn)賬戶(hù)核算表。

表1 2007年江蘇省水資源資產(chǎn)賬戶(hù)核算 億m3

2.1.2水資源質(zhì)量賬戶(hù)

水資源質(zhì)量數(shù)據(jù)主要是各類(lèi)水質(zhì)的河長(zhǎng)、湖泊面積、水庫(kù)的蓄水量，以及各水功能區(qū)達(dá)標(biāo)個(gè)數(shù)和水生態(tài)等其他指標(biāo)，表2為水資源質(zhì)量賬戶(hù)表式之一。本文暫不納入水體的形態(tài)指標(biāo)，包括水體面積、河長(zhǎng)和水生態(tài)等指標(biāo)。

表2 2007年江蘇省水資源質(zhì)量賬戶(hù)核算(分類(lèi)斷面評(píng)價(jià)) %

2.1.3排放賬戶(hù)

水污染排放是影響水質(zhì)的根本因素，主要以廢污水和污染物排放量進(jìn)行衡量。表3為排放賬戶(hù)的表式。由于我國(guó)2011年排放統(tǒng)計(jì)口徑發(fā)生變化，因此參考周申蓓等[21]的方法重新推算2007—2010年農(nóng)業(yè)COD和氨氮排放量。

表3 2007年江蘇省排放賬戶(hù)核算 萬(wàn)t

2.1.4水利資產(chǎn)賬戶(hù)

水利資產(chǎn)反映水資源供給管理的能力和水平，是不可或缺的水資源資產(chǎn)組成部分，是水資源資產(chǎn)審計(jì)的重要內(nèi)容。表4為水利資產(chǎn)賬戶(hù)核算表的基本表式。

表4 2007年江蘇省水利資產(chǎn)賬戶(hù)核算 億元

2.2 水資源流量資產(chǎn)核算賬戶(hù)建立

水資源流量資產(chǎn)審計(jì)的目的是評(píng)價(jià)水資源的配置及利用效率。審計(jì)時(shí)可利用水資源混合供給使用賬戶(hù)中的數(shù)據(jù)，其中實(shí)物量審計(jì)部分可以由水資源供給使用賬戶(hù)、排放賬戶(hù)相關(guān)數(shù)據(jù)匯總所得，價(jià)值量審計(jì)部分利用每5年一次的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算投入-產(chǎn)出表進(jìn)行核算。

2.2.1水資源供給使用賬戶(hù)

水資源配置的效率取決于用水結(jié)構(gòu)狀態(tài)的變化，可利用表5的水資源供給使用賬戶(hù)核算表予以審計(jì)。

表5 2007年江蘇省水資源供給使用賬戶(hù)核算 億m3

2.2.2水資源混合供給使用賬戶(hù)

利用水資源混合供給使用賬戶(hù)的數(shù)據(jù)，輔以國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)中的其他投入-產(chǎn)出數(shù)據(jù)，可以審計(jì)地區(qū)水資源資產(chǎn)利用效率的變化。表6為水資源混合供給使用賬戶(hù)核算表。

表6 2007年江蘇省水資源混合供給使用賬戶(hù)核算

3 算 例

3.1 存量資產(chǎn)

3.1.1審計(jì)指標(biāo)體系的選擇

水資源存量資產(chǎn)審計(jì)從水資源稟賦、水資源質(zhì)量、廢污水排放及水利資產(chǎn)投資四方面進(jìn)行，并據(jù)此從水資源資產(chǎn)干部離任審計(jì)核算賬戶(hù)中選取13個(gè)指標(biāo)，見(jiàn)表7。

3.1.2江蘇省水資源存量資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果及解釋

應(yīng)用全排列綜合評(píng)估法，計(jì)算2007—2012年江蘇省水資源資產(chǎn)綜合發(fā)展指數(shù)R，結(jié)果如表8所示。

由表8可以看出，江蘇省水資源系統(tǒng)在2007—2012年間的發(fā)展波動(dòng)較大，這種波動(dòng)受自然水資源波動(dòng)和政策背景下人們用水行為的影響。為客觀評(píng)估地區(qū)用水政策的影響，進(jìn)一步剔除水資源自然波動(dòng)因素，將自然稟賦波動(dòng)指標(biāo)(X1～X4)排除后測(cè)算剩余指標(biāo)綜合發(fā)展指數(shù)R′，結(jié)果如表8所示。

由表8可以看出，在剔除自然因素影響后，江蘇省水資源資產(chǎn)綜合發(fā)展指數(shù)呈現(xiàn)先增加后平穩(wěn)的趨勢(shì)，可初步認(rèn)為在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)，水資源治理的政策、法治和方法總體有效，地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)層較好地履行了水資源及環(huán)境保護(hù)責(zé)任。

進(jìn)一步分析非自然因素指標(biāo)對(duì)水資源存量資產(chǎn)狀態(tài)改變的影響程度，見(jiàn)圖2。

從圖2可以看到，各種非自然因素指標(biāo)對(duì)水資源系統(tǒng)綜合發(fā)展指數(shù)的貢獻(xiàn)程度大不相同。

具體而言，X5指標(biāo)在期初(2007年)較差但后期有提升，X6、X7、X9、X11和X135個(gè)指標(biāo)2007—2012年總體呈現(xiàn)改善趨勢(shì)。這些指標(biāo)說(shuō)明江蘇省在5年中在水質(zhì)控制方面具有一定成效。

此外，X8、X10呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，X12的波動(dòng)較大。X10在前幾年維持在一個(gè)較好的水平，但在2011年銳變到一個(gè)較差的狀態(tài)，而X12的波動(dòng)幅度很大，說(shuō)明領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)廢污水排放和處理業(yè)的投資出現(xiàn)波動(dòng)。進(jìn)一步分析，由于城鎮(zhèn)生活污染排放約占氨氮排放總量的64%，可考察生活污染排放增長(zhǎng)帶來(lái)的影響。江蘇省在2010—2011年城市擴(kuò)張速度迅速，城鎮(zhèn)人口激增424萬(wàn)，城鎮(zhèn)人口占比增加了5%，遠(yuǎn)高于年均1%～2%的增速，加之X12不足，最終出現(xiàn)氨氮和廢污水排放增加的局面。3項(xiàng)指標(biāo)的變化及其關(guān)聯(lián)性，說(shuō)明審計(jì)期間江蘇省在城鎮(zhèn)廢污水處理的投入不能適應(yīng)城鎮(zhèn)增長(zhǎng)的需求，今后應(yīng)加大污染物排放控制和水污染處理的投資力度。

表7 水資源存量資產(chǎn)審計(jì)的指標(biāo)體系

表8 水資源資產(chǎn)綜合發(fā)展指數(shù)測(cè)算結(jié)果

3.2 流量資產(chǎn)

3.2.1流量資產(chǎn)審計(jì)指標(biāo)選擇與數(shù)據(jù)處理

綜合環(huán)境效率模型可以定量計(jì)算產(chǎn)業(yè)用水綜合效率，進(jìn)而評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間需水管理績(jī)效，以及對(duì)水資源流量資產(chǎn)保護(hù)的有效性?；谒Y源流量資產(chǎn)核算賬戶(hù)的數(shù)據(jù)，同時(shí)借鑒其他文獻(xiàn)，選取用水量、固定資產(chǎn)投資、中間消耗及使用3個(gè)指標(biāo)作為投入指標(biāo)，廢污水排放量及總產(chǎn)出作為產(chǎn)出指標(biāo)。由于廢污水排放量為負(fù)向指標(biāo)，用一個(gè)更大值減去原始指標(biāo)數(shù)值的方法將其轉(zhuǎn)換為正向指標(biāo)。

在編制水資源混合供給使用賬戶(hù)時(shí)，中間消耗與使用的數(shù)據(jù)來(lái)源于投入-產(chǎn)出表。鑒于2007年和2012年投入-產(chǎn)出表的產(chǎn)業(yè)分類(lèi)有稍許不同，對(duì)部門(mén)進(jìn)行合并處理并編號(hào)，其中編號(hào)1～18為第二產(chǎn)業(yè)部門(mén)，編號(hào)19～26為第三產(chǎn)業(yè)部門(mén)，見(jiàn)表9?？紤]到農(nóng)林牧漁產(chǎn)品和服務(wù)業(yè)(編號(hào)27)用水量較大，且受技術(shù)進(jìn)步影響小，短期內(nèi)用水效率不會(huì)有較大變化，因此只計(jì)算編號(hào)為1～26產(chǎn)業(yè)部門(mén)的用水綜合效率，共得到2年52個(gè)產(chǎn)業(yè)用水決策部門(mén)的用水綜合效率。

(a) X5～X7

(b) X8～X10

(c) X11～X13

3.2.2審計(jì)區(qū)間江蘇省水資源流量資產(chǎn)狀態(tài)

應(yīng)用綜合環(huán)境效率模型，計(jì)算江蘇省第二、三產(chǎn)業(yè)部門(mén)在2007年和2012年的用水綜合效率，結(jié)果如圖3所示。

2007年和2012年江蘇省第二產(chǎn)業(yè)用水綜合效率的平均值分別為0.289、0.320，效率有所提升，但幅度不大。分部門(mén)來(lái)看，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)供應(yīng)業(yè)的用水綜合效率均為兩年的最低值，這是由電熱燃水供應(yīng)業(yè)高取水的特性所決定。對(duì)于傳統(tǒng)意義上高耗水、重污染的4個(gè)重點(diǎn)部門(mén)——化石能源業(yè)、紡織業(yè)、造紙印刷和文教體育用品以及化學(xué)產(chǎn)

表9 產(chǎn)業(yè)部門(mén)編號(hào)

(a) 第二產(chǎn)業(yè)部門(mén)

(b) 第三產(chǎn)業(yè)部門(mén)

品，其用水效率都較為低下，尤其化石能源業(yè)的效率，5年間下降幅度超過(guò)了約60%。相比較而言，儀器儀表和其他制造產(chǎn)品兩個(gè)部門(mén)的用水綜合效率提升幅度較大，高端設(shè)備制造業(yè)等資本密集型產(chǎn)業(yè)的用水綜合效率提高較快，而輕工業(yè)及初級(jí)產(chǎn)品加工業(yè)等勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)用水綜合效率有所下降。審計(jì)結(jié)果說(shuō)明2007—2012年期間江蘇省傳統(tǒng)制造業(yè)的發(fā)展方式轉(zhuǎn)型效果不明顯，高消耗、重污染問(wèn)題仍然較為突出，因此后期應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注傳統(tǒng)制造業(yè)的資源和能源消耗問(wèn)題，提高產(chǎn)業(yè)用水效率，促使水資源流量資產(chǎn)狀態(tài)得到改善。

第三產(chǎn)業(yè)部門(mén)2007年和2012年的用水綜合效率平均值分別為0.834、0.724，普遍高于第二產(chǎn)業(yè)，但用水效率不升反降，并且下降幅度大于第二產(chǎn)業(yè)的上升幅度。其中，金融租賃及商務(wù)服務(wù)業(yè)、公共服務(wù)、住宿和餐飲下降趨勢(shì)明顯?？紤]到第三產(chǎn)業(yè)的平均用水綜合效率是第二產(chǎn)業(yè)的2.5倍，因此加大第三產(chǎn)業(yè)比重和節(jié)水管理力度，是江蘇省水環(huán)境改善以及總體用水效率的提高路徑之一。

4 結(jié)論與展望

基于核算賬戶(hù)的自然資源資產(chǎn)干部離任審計(jì)方法，建立在規(guī)范的自然資源資產(chǎn)賬戶(hù)基礎(chǔ)上，保證了數(shù)據(jù)的客觀性、方法和過(guò)程的一致性，以及審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的可復(fù)核、可公示和可借鑒性。不僅如此，該方法充分利用自然資源環(huán)境存量資產(chǎn)和流量資產(chǎn)、供給管理和需求管理、結(jié)果有效性和過(guò)程有效性之間的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，充分滿(mǎn)足自然資源資產(chǎn)在政策有效性、重大決策情況、保護(hù)目標(biāo)達(dá)成、資金投入和項(xiàng)目建設(shè)等方面的離任審計(jì)需求。

同時(shí)，本文采用全排列綜合評(píng)估模型，從水資源資產(chǎn)賬戶(hù)、水資源質(zhì)量賬戶(hù)、排放賬戶(hù)及水利資產(chǎn)賬戶(hù)等賬戶(hù)中選取指標(biāo)，利用綜合發(fā)展指數(shù)反映水資源存量資產(chǎn)狀況；采用綜合環(huán)境效率模型，利用供給使用賬戶(hù)、混合供給使用賬戶(hù)和投入-產(chǎn)出表，從中選取指標(biāo)，從產(chǎn)業(yè)用水結(jié)構(gòu)和用水效率角度來(lái)評(píng)估水資源流量資產(chǎn)狀態(tài)。以江蘇2007—2012年為例進(jìn)行水資源資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，審計(jì)結(jié)果能夠揭示審計(jì)期間江蘇省水資源政策的有效性和欠缺之處，并能提供有效政策建議，闡述了該方法的運(yùn)用過(guò)程，并證明了該方法的有效性。

本文的不足在于，我國(guó)水資源核算賬戶(hù)的編制還處于起步階段，編制方法和賬戶(hù)設(shè)置尚不成熟，國(guó)家統(tǒng)計(jì)口徑和數(shù)據(jù)來(lái)源也有待完善，因此可能導(dǎo)致所需指標(biāo)或數(shù)據(jù)不夠全面或準(zhǔn)確。同時(shí)，未涉及特定水資源保護(hù)政策或工程的有效性審計(jì)。盡管如此，本文提出的基于核算賬戶(hù)的自然資源資產(chǎn)干部離任審計(jì)方法為未來(lái)的審計(jì)研究和實(shí)踐提供了新的思路。隨著我國(guó)自然資源資產(chǎn)賬戶(hù)編制的數(shù)字技術(shù)應(yīng)用和常規(guī)化，相應(yīng)的干部離任審計(jì)將最終建立在國(guó)民經(jīng)濟(jì)賬戶(hù)、自然資源衛(wèi)星賬戶(hù)和實(shí)驗(yàn)賬戶(hù)基礎(chǔ)之上。