淺析采供血機構全面質量管理下血液產品的會計核算探討

于宇 劉玉平

1.大連市血液中心； 2.大連市急救中心

采供血機構是采集、提供臨床用血的機構, 是不以營利為目的的公益性組織, 是執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的公共衛(wèi)生事業(yè)單位。采供血機構的經濟活動和賬務處理必須執(zhí)行財政部門的要求實行部門預算管理和國庫集中支付制度，遵循事業(yè)單位會計制度，按照財政部門預算管理的要求組織會計核算。在采供血機構財務規(guī)定中，要求基層采血站要緊緊圍繞采供血為中心，堅持“依法治站、質量建站、勤儉辦站”的宗旨，不斷加強和完善采供血機構建設和財務管理，本文就采供血機構在全面質量管理下的關于血液產品會計核算方面談談意見。

一、血液產品質量管理過程概述

血液產品制備過程包括血液采集、制備與檢驗、儲存、運輸?shù)拳h(huán)節(jié)，遵照“一法兩規(guī)”要求，整個過程實行全覆蓋的質量體系管理。質量管理是血液質量管理的重中之重，不能馬虎，也容不得馬虎，必須按照規(guī)定操作，按照規(guī)范落實血液采集任務。

（一）血液采集過程質量把控

（1）首先是采集準備工作，把采血所需用具準備齊全，擺放整齊，確保整個血站環(huán)境舒適，在明顯位置擺放溫濕度計展示溫度，因為血液對溫度表現(xiàn)敏感，保持獻血環(huán)境溫度在 17℃～28℃，濕度 30%～80%，達到人體最佳舒適度。其次是對獻血人員實名登記，核驗有效身份證明，核查獻血間隔是否超過6個月，年齡是否符合采血規(guī)定，身體狀況是否適合采血，按照質量管理體系要求，對獻血者進行健康征詢，完成初步采血意見，并做好解釋說明工作。

（2）采集血液的過程是血液質量管理的第一步，要嚴格執(zhí)行標準操作規(guī)定、無菌操作規(guī)程，為使獻血者保持平靜的狀態(tài)，采血人員在整個過程中要和藹可親，穿刺做到輕、準、穩(wěn)，做好采血量的解釋工作和關鍵時刻的心理引導工作，讓獻血者有一個輕松愉快的獻血過程。

（3）做好采血收尾工作，注意針頭的收集和管理，要做好血袋辨管的收合工作，熱合辮管前，使用趕血鉗將辮管中的血液和血袋中的抗凝劑混勻，便于交叉配血時血液樣本的取用，熱合血袋辮管時，要從離血袋遠端向近端熱合，以防辮管內壓力過高而致成分分離離心時辮管破裂。

（4）血液儲存，將采集的全血及留樣標本管及時放入儲血冰箱，使其在（4℃±2℃）環(huán)境下保存。

（二）血液成分制備過程質量把控。

對采集的全血要及時（＜24h，最好在8h 內）進行成分分離，按成分血不同的保存要求進行儲存。

（1）配平離心機，離心前，一定要配平，離心機的轉速和離心時間根據(jù)離心機使用說明書和實際工作中調試的最佳狀態(tài)進行設定。

（2）做好血漿與紅細胞的分離工作，移出的血漿里切勿讓紅細胞混入，若有紅細胞混入或出現(xiàn)掛壁便要進行再次離心；血漿分離出主袋，將保血液移入主袋時，一定要讓紅細胞與保血液充分混勻；注意一袋全血在制備完成分離斷袋前應嚴格核對每個血袋條碼的一致性；粘貼成分標簽時，再次核對條碼，做到打一簽貼一袋，嚴防差錯；制備好的成分血及時按各成分血的儲存要求進行儲存，勿讓各種成分血在自然室溫下放置過久，以免發(fā)生溶血及纖維蛋白析出等而影響血液質量。

（三）血液檢驗儲存過程質量把控。

首先確保儀器設備的正常運行狀態(tài)，實驗室環(huán)境符合 《血站管理規(guī)范》、《血站實驗室管理規(guī)范》、《實驗室生物安全通過要求》及《微生物和生物醫(yī)學實驗室生物安全通過準則》等要求；各工作環(huán)節(jié)一定要嚴格按照標準操作規(guī)程進行；對采集的標本要及時進行檢測。檢驗完畢，報廢淘汰不合格血液產品，將合格血液產品交由供血科，供血科在符合要求的冷藏或冷凍設備中按要求溫度保存，并用冷鏈運輸方式將血液運送到臨床。

二、采供血機構會計核算的現(xiàn)狀與問題

1.由于目前沒有統(tǒng)一的行業(yè)會計規(guī)范，而且每個地區(qū)也只有一個采供血機構，不同地區(qū)的財政政策、資金來源形式等也不一樣，采供血機構運轉形式又與其他衛(wèi)生事業(yè)單位存在很大差異，所以關于血液產品的會計核算不同的機構存在很大的差異。

2.采供血機構取得的血液主要來源于公民的無償捐獻，但是血液本身是無價的，應該如何進行財務核算？一些單位以每毫升0.50元或者0.45元（付給獻血員的營養(yǎng)費標準）增加材料總賬，同時增加“其他應付款—獻血＊＊基金”或者增加“專用基金—獻血＊＊基金”。而這種做法存在弊端：一是賦值沒有政策依據(jù)，二是虛增債務，三是隨著時間的推移，這筆虛增的債務或基金資金會越滾越大[3]。所以這種做法既不符合《獻血法》，也不滿足會計核算要求，現(xiàn)在基本上不予采用。

3.有些單位對進入血液成品之前的血液采集、加工制備、檢驗、質控等環(huán)節(jié)只以備查賬的方式進行數(shù)量記錄。這種做法最大的弊端是：僅以最終血液產品作為會計記錄，沒有真實反應血液加工過程，造成血液采集制備等主要工藝流程疏于財務管控；再者這種做法也有賬外賬的嫌疑。

4.還有些單位將采供血的不同環(huán)節(jié)都以會計科目的形式表述出來，體現(xiàn)了財務會計的如實反映職能，而且沒有增加“其他應付款”等或有負債。比如：根據(jù)國家定價的售價，在全血采集入待檢庫時：借：材料—全血貸：事業(yè)收入；全血出庫進行加工制備時：借：事業(yè)收入 貸：材料—全血；制備完成形成產品時：借：材料—（各種成分血）（或者產成品—各種成分血） 貸：事業(yè)收入；成品庫向臨床供血：借：應收賬款--＊＊醫(yī)院 貸：材料（產成品）--（各種成分血）。

但是這種做法的弊端是違背了“收入”的確認原則，按照規(guī)定只有產品的所有權和風險實現(xiàn)轉移才可以確認為收入。這種做法是在產成品形成入庫時，所有權和風險并沒有轉移就已經確認為收入，那么，尚未供應臨床的成品庫存量就成為虛增收入的部分。

三、采供血機構在血液產品的會計核算中的改進創(chuàng)新思路

以上幾種方法都存在弊端，現(xiàn)實存在的問題促使我們思考解決途徑。采供血機構不僅僅只是向臨床提供成品血液，血液的采集、加工制備、檢驗質控、儲存和運輸?shù)拳h(huán)節(jié)，也是采供血機構的重要的不可或缺的業(yè)務組成部分，地位和形式與生產企業(yè)的車間作業(yè)一樣，有著十分清晰的加工、制備過程。所以，在各個環(huán)節(jié)的所謂“產品”，應該在財務核算上有所表述，而不應只記錄最終結果，把整個過程放棄掉。

采供血機構血液的取得基本上都是公民無償捐獻的，這一點不同于商品企業(yè)和工業(yè)企業(yè)，盡管他們的作業(yè)流程基本相同。工業(yè)和商業(yè)一般情況下都是減少自己的資金或增加負債通過購買等方式取得原材料和商品的，而采供血機構最初血液的取得來自于公民的無償捐獻，沒有減少任何資產，也沒有增加任何負債，在會計核算中少“一個科目”只有資產類科目“材料”的增加，沒有對應科目。

可否借鑒單位接收公民無償捐贈資產的處理方法呢？單位接收企業(yè)或個人捐贈的固定資產時，增加“固定資產”和“非流動資產基金”科目，那么，我們在接受公民的無償獻血時可不可以增加＊＊基金科目作為支撐？比如“專用基金—其他專用基金”。我們先暫且將其稱為“專用基金—無償獻血基金”。將公民無償捐獻的血液比照捐獻固定資產情形，單位接收固定資產捐贈增加固定資產的同時增加“非流動資產基金”科目，那么公民無償捐獻血液增加“專用基金—無償獻血基金”科目。

該科目只是起到支撐的作用，不具有實際價值，只是為了解決在得到無償捐獻血液時沒有對應科目但還要如實反映血液產品全過程的問題。每當“存貨—材料-成分血”和“存貨—產成品”科目減少時，都相應減少“專用基金—無償獻血基金”科目金額，不會隨著時間推而逐漸增大，真正起到了“支撐”的作用。假設本期庫存血余額為零，那么無償獻血基金的余額一定等于零。

當然，使用“專用基金—其他專用基金”這一支持性科目是否可行，還應得到上級財政和主管部門的認可。

四、現(xiàn)階段的困惑與期待

2019年實行新的政府會計制度，實行雙體系雙基礎雙報告平行記賬的會計核算模式，要求財務會計和預算會計雙規(guī)并行，使用“專用基金—其他專用基金”這一支持性科目的做法又無法實現(xiàn)。所以現(xiàn)階段只能又回復到當初“血液產品加工過程以備查賬方式”反映，原來的弊端重現(xiàn)。我國關于血液工作的法律法規(guī)不斷出臺, 而作為重要信息的會計信息卻不能很好地為國家宏觀管理和單位內部管理服務, 不能不引起有關政策主管部門的重視。建立統(tǒng)一、規(guī)范的采供血機構會計制度, 對確保采供血業(yè)務的正常開展和臨床用血的安全有效, 切實履行采供血機構的神圣職責具有重要的現(xiàn)實意義。