小微企業(yè)稅收籌劃存在問題及對策分析

劉雨聰 李松青

摘? 要：近年來，小微企業(yè)對社會做出的貢獻不容小覷，國家對其的扶持力度也進一步加大。針對小微企業(yè)稅務(wù)困境，如何將政策合理運用，從而達到降稅降費的目的，對小微企業(yè)至關(guān)重要。因此，該文對小微企業(yè)的現(xiàn)狀加以說明，梳理現(xiàn)行國家對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，將稅收籌劃融入小微企業(yè)的日常經(jīng)營管理中，并以此提出有利于小微企業(yè)合理降低稅負的幾點建議。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)? 稅收籌劃? 稅收優(yōu)惠政策? 優(yōu)惠政策的應(yīng)用? 問題及對策

中圖分類號：F812.42;F275.4? ?文獻標識碼：A

Abstract： In recent years， the contribution of small and micro enterprises to society can not be underestimated， and the state's support for them has been further increased. In view of the tax difficulties of small and micro enterprises， how to make rational use of policies to achieve the purpose of reducing taxes and fees is very important for small and micro enterprises. Therefore， this paper will explain the current situation of small and micro enterprises， sort out the current national tax preferential policies for small and micro enterprises， integrate tax planning into the daily operation and management of small and micro enterprises， and put forward some suggestions for small and micro enterprises to reasonably reduce the tax burden.

Key Words： Small and micro enterprises; Tax planning; Preferential tax policies; Application of preferential policies; Problems and countermeasures

1 小微企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

按照目前最新標準，小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5 000萬元等3個條件的企業(yè)[1]。

截止到2020年7月，我國小微企業(yè)已經(jīng)達到7 328.1戶，占企業(yè)總數(shù)的82.5%。從側(cè)面表示國內(nèi)小微企業(yè)的特點為數(shù)量大、分布廣、類型多，是我國市場經(jīng)濟的重要組成部分，同時其還承擔(dān)著技術(shù)創(chuàng)新、活躍市場的重大使命。但是，我國小微企業(yè)的存活率很低，許多問題都嚴重影響著其發(fā)展與生存。最主要的兩個原因是：稅負重、融資難。相比大型企業(yè)，小微企業(yè)在制度的管理、人才的引進、資源的配置方面存在巨大問題。另外，受到2020疫情的影響，經(jīng)濟受到較大的沖擊，許多企業(yè)復(fù)工即破產(chǎn)，經(jīng)濟下行嚴重，許多企業(yè)不得不迎來裁員降薪潮。

因此，政府部門頒布了許多扶持小微企業(yè)健康發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。尤其是從2019年1月以來，我國為了鼓勵小微企業(yè)的進一步發(fā)展，針對稅收事項，相關(guān)部門先后頒布了一系列稅收優(yōu)惠政策，特別是在 2020 年，為了做好“六穩(wěn)”、落實“六?！倍扇〉钠栈轀p稅和降負優(yōu)惠措施，進一步降低了小微企業(yè)的增值稅稅率[2]。因此，我們要將這些政策合理、合法、高效地運用到小微企業(yè)的日常營運中，以降低其稅負負擔(dān)。

2 有關(guān)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策

在企業(yè)稅收籌劃中，企業(yè)管理層及籌劃人員需要及時了解政策的變動，若想充分利用好稅收優(yōu)惠新政，需要對其有深入的了解認知[3]。

3 稅收籌劃的基本運用——以LY公司為例

通過對案例進行計算分析，不僅可以更直接地了解稅收優(yōu)惠政策的含義，也可以很直接地看到其在實際問題中的運用。因此，該文以LY公司為例，由于LY企業(yè)2021年的財報還未出，下文用2020年的數(shù)據(jù)代入計算。

LY公司是一家服裝銷售企業(yè)，主要經(jīng)營各種運動裝的產(chǎn)銷。2020年其企業(yè)員工數(shù)大約200人，總資產(chǎn)大約為2656.4萬元，LY公司應(yīng)納稅所得額為1247323.45元。

3.1 增值稅的稅收籌劃分析

3.1.1 納稅身份的選擇

由于小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收政策不同，因此企業(yè)需要根據(jù)自身的實際情況選擇合適的身份。對于小規(guī)模納稅人來說，假設(shè)銷售收入為X，則稅收為3% ×X;對于一般納稅人而言，商品銷售增值稅為13%，設(shè)銷售收入為X，銷售產(chǎn)品成本為Y，則稅收為（X-Y）×13%。當X=Y時，得到銷售成本率Y/X=76.923%。因此，當年應(yīng)稅銷售額在500萬元及以下且銷售成本率低于76.92%時，可以選擇登記為小規(guī)模納稅人，享受稅收優(yōu)惠政策，從而達到更好的節(jié)稅效應(yīng)[4]。

小微企業(yè)若想充分利用好優(yōu)惠政策，第一步就是要選擇其納稅身份。通過銷售成本率的計算，得到表4。

對于LY公司而言，如果年應(yīng)稅銷售額在500萬元及以下，其銷售成本率為43.61%，43.61%≤76.2%，則可繼續(xù)選擇小規(guī)模納稅人。因此，LY企業(yè)可以在2020年銷售合同中將收款方式變更，采用賒銷或分期收款，將收款日期改為2021年，則可享受小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策。比如：將1 256.31萬元以上的銷售收入的收款日期延長至2021年，那么LY公司2020年銷售收入的應(yīng)確認金額將降至500萬元以下，符合小規(guī)模納稅人的身份標準。作為小規(guī)模納稅人，相比于一般納稅人將少繳納50萬元左右的增值稅。

企業(yè)可以以分期收款方式銷售貨物的，以合同約定的收款日期來作為企業(yè)銷售收入實現(xiàn)的時間[5]。但要注意地是，要對其實現(xiàn)收入的時間進行嚴格把控，嚴格遵守合約的規(guī)定條款，避免出現(xiàn)推遲確認收入的舞弊行為。

3.1.2 月（季）銷售額的控制

納稅期間在2021年4月1日至2022年12月31日間，月銷售額不超過15萬元（季銷售額不超過45萬元）的小規(guī)模納稅人，免征增值稅，在2021年4月1日至2021年12月31日間，征收率減按1%征收;另外，對于小規(guī)模納稅人而言，月銷售額雖然超過15萬元的，但扣除該期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后小于等于15萬元，對其銷售貨物或無形資產(chǎn)、提供勞務(wù)和服務(wù)取得的銷售額免征增值稅[6]。因此，可以進行適當籌劃調(diào)低銷售額，將銷售收入適當控制在免稅數(shù)額之內(nèi)，以此來享受免稅政策。

控制月（季）銷售額并不等于企業(yè)為了減少稅收而不銷售產(chǎn)品，而是企業(yè)通過不同的銷售方式來延期確認銷售收入的時間。針對這一方法，企業(yè)可以假設(shè)企業(yè)季銷售額為X，X≥45萬元，平攤到每個月并定會超過15萬元的免稅限額。因此，不進行籌劃時，企業(yè)需要繳納1%X萬元的增值稅，但是當企業(yè)將一個季度中其中兩個月的銷售收入進行確認控制在每個月15萬元之內(nèi)，剩余的一個月確定的月銷售額必定將大于15萬元，這時企業(yè)需要繳納的增值稅為（X-30）×1%。

由于將1 256.31萬元以上的銷售收入進行賒銷或分期收款，收款日期約定為下一年，LY公司2020年的應(yīng)納稅銷售收入降至500萬元，不進行稅收籌劃年增值稅為41.67×12×1%=5萬元;進行稅收籌劃按月納稅時，1～11月各月確認銷售收入不超過15萬元，剩余335萬元在12月一次性確認，增值稅為335×1%=3.35萬元，相比不進行稅收籌劃減少了1.65萬元的增值稅。

3.2 所得稅稅收籌劃分析

3.2.1 公司分立

針對LY公司的情況，在遵守稅法的前提下，LY公司可以通過分立成若干個小企業(yè)，以此讓各個小公司分攤LY公司的總收入，使得各小公司的應(yīng)納稅所得額小于等于100萬元。

不分立之前，所得稅為1000000×25%×20% +（1247323.45-1000000）×50%×20%=74732.345（元）。如果將總公司分成兩個小公司，各公司員工數(shù)是100人，總資產(chǎn)為1 328.2萬元，應(yīng)納稅所得額大致為623 661.725元，符合小微企業(yè)的標準。因此，所得稅為（623661.725×25%×20%）+（623661.725×25%×20%）=62366.1725（元）。通過運算可以很直觀地發(fā)現(xiàn)，LY公司通過分立成兩個小公司，企業(yè)所得稅減少了12 366.172 5元。

3.2.2 固定資產(chǎn)可以一次性扣除

企業(yè)在某納稅年度內(nèi)購買固定資產(chǎn)通常涉及的金額較大，因此小微企業(yè)可以結(jié)合超額累進稅率優(yōu)惠政策進行綜合考慮。通過購買固定資產(chǎn)使得應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，享受稅率優(yōu)惠政策。但是該方法可能會對企業(yè)造成一定的經(jīng)濟壓力，因此企業(yè)需要結(jié)合自身的實際情況。

LY公司的2020年應(yīng)納稅所得額為1 247 323.45元，可將應(yīng)其控制在100萬元之內(nèi)。LY公司可以在當期購入固定資產(chǎn)，設(shè)固定資產(chǎn)價格為P， P<247 323.45元時，可以減少P×50%×20%的所得稅稅費;當1 247 323.45元≥P≥247 323.45元時，則可以減少247 323.45×50%×20%+（P-247 323.45）×25%×20%的所得稅稅費。

3.2.3 公益性質(zhì)捐贈

企業(yè)通過政府機構(gòu)，以及其他公益團體開展公益性捐贈，小于等于企業(yè)年度利潤總額12%的一部分，予以在稅前進行扣除。

LY公司2020年度應(yīng)納稅所得額是1 247 323.45元，如果不進行公益捐贈，那么2020年的所得稅費用為1000000×25%×20% +（1247323.45-1000000）×50%×20%=74732.345（元），如果進行公益性捐贈，設(shè)公益性捐贈的金額為P，P<247 323.45元時，可以減少P×50%×20%的所得稅稅費;當1 247 323.45元≥P≥247 323.45元時，則可以減少247323.45×50%×20%+（P-247323.45）×25%×20%的所得稅稅費。

3.2.4費用扣除情況

廣告以及宣傳費在當年營收15%以下的部分，可以予以全額扣除;針對超過范圍的部分，要在結(jié)轉(zhuǎn)之后年度進行扣除。設(shè)某企業(yè)某年度的廣告費、宣傳費為P，營業(yè)收入為X。當P≤15%X時，可稅前全額扣除;當P>15%X時，只能扣除15%X。針對LY公司2020年度的營業(yè)收入為17 563 020元，通過廣告費、宣傳費的費用明細，計算出企業(yè)可以稅前扣除的費用為17563020×15%=2634453（元），525 479.44<2 634 453，因此，廣告宣傳所支出費用能夠在稅前進行完全扣除。但是，如果當廣告費和宣傳費超出企業(yè)當年營業(yè)收入的15%這個限額外地費用，當年不可以全額進行扣除，需將超過15%那部分的費用結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進行稅前扣除。這里值得注意的是化妝品產(chǎn)銷、醫(yī)藥產(chǎn)銷企業(yè)廣告宣傳所支出費用要低于當年營收的30%。

對于其業(yè)務(wù)招待費，依據(jù)發(fā)生額60%進行扣除，最高不可以超過當年銷售收入5%。企業(yè)年度業(yè)務(wù)招待費為P，營收為X，當60%P≤5%X時，可以納稅之前扣除的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費的數(shù)額為60%P;如果60%>5%X的時候，可以稅前扣除的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費用的數(shù)額為5%X;當60%P=5%X，則企業(yè)可享受當年最大的稅前扣除額度。對于LY企業(yè)來說2020年度的營業(yè)收入為17 563 020元，業(yè)務(wù)招待最高扣除額為17563020×5%=87815.1（元），按照發(fā)生額的60%扣除時，146785.23×60%=88071.138（元），87 815.1<88 071.138，因此，LY公司2020年只能扣除87 815.1的業(yè)務(wù)招待費。

對于研發(fā)費用，沒有成為無形資產(chǎn)直接納入當期損益的部分，依據(jù)75%加計扣除;而成為無形資產(chǎn)的部分，依據(jù)此項無形資產(chǎn)成本的175%進行攤銷處理。國家對于小微企業(yè)研發(fā)費用實行加計扣除的政策，不僅可以幫助小微企業(yè)減輕稅負，還可以對小微企業(yè)未來的發(fā)展提供幫助，研發(fā)形成的產(chǎn)品可以區(qū)別于市場普通產(chǎn)品，減少競爭壓力，擴大市場份額。因此，充分運用此政策，對小微企業(yè)而言十分有益。沒有形成無形資產(chǎn)的企業(yè)研發(fā)投入金額是X，已形成無形資產(chǎn)的企業(yè)研發(fā)投入金額是Y，可以在納稅前進行扣除的額度是75%X+175%Y。面對LY公司的研發(fā)費用明細，可稅前扣除的研發(fā)費用為866789.76×75%+1190554.82×175%=2733563.26（元）。

綜上所述，對于各項花費而言，其每一項支出對于企業(yè)年度應(yīng)納所得額來說影響甚大，這就需要通過企業(yè)以往的經(jīng)驗和企業(yè)實際情況進行預(yù)測。因此，企業(yè)需要根據(jù)稅法的要求，將各項費用控制在準予扣除的標準內(nèi)，嚴格進行費用的控制。

4 小微企業(yè)稅收籌劃中遇到的問題及解決對策

從以上信息得知，稅收籌劃對小微企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，因此，要重視稅收籌劃工作，合理、科學(xué)地安排各項資金，發(fā)揮出資金的最大利用價值[7]。但僅僅了解稅收籌劃的重要性是遠遠不夠的，還需發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃實施存在的問題。普遍存在的問題概括如下，個別問題企業(yè)還需根據(jù)自身的實際情況進行分析。

4.1 小微企業(yè)在稅收籌劃中存在的問題

4.1.1 小微企業(yè)經(jīng)營者對稅收籌劃沒有足夠重視

目前，許多企業(yè)將工作重心放在怎樣提高收益、獲取更多市場份額。特別是一些中小型企業(yè)完全專注于企業(yè)業(yè)績的提高，忽略了內(nèi)部管理和內(nèi)部控制制度的建設(shè)。稅收籌劃對于我國來說是一項新興概念，許多小微企業(yè)對其的了解還停留在表面，把稅收籌劃認為是國家稅務(wù)部門的工作[8]，甚至有些財務(wù)人員對其聞所未聞，荒謬地將逃稅與其掛鉤，沒有對這種合法的節(jié)稅行為予以正確認知。

4.1.2 小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策使用效率不高

許多小微企業(yè)未深刻認識到稅收籌劃和普惠性減稅措施的重要性，因此忽略了國家為扶持小微企業(yè)成長而出臺的稅收優(yōu)惠政策，在思想上不重視納稅籌劃，也就不能正確理解和做好納稅籌劃工作[9]，利用稅收優(yōu)惠政策去降低稅收負擔(dān)更是無稽之談。

4.1.3 小微企業(yè)的財務(wù)人員不具備成熟的稅收籌劃能力

據(jù)調(diào)查顯示，南京的稅務(wù)師事務(wù)所有11家，而代理行業(yè)的稅務(wù)籌劃師的人數(shù)才40多。這意味著南京市，2.5萬家企業(yè)只能分配有1個專業(yè)稅務(wù)顧問，而發(fā)達國家能做到一家企業(yè)兩人左右。由此看來，我國稅收籌劃非常缺乏相應(yīng)人才儲備，尤其是小微企業(yè)相對于大型企業(yè)來說，員工聘請的門檻較低，稅收籌劃人才更是稀缺。人才的匱乏致使小微企業(yè)稅收籌劃工作受到了一定的制約，企業(yè)日常經(jīng)營活動的決策也受到一定影響，企業(yè)的發(fā)展也遇到瓶頸。

4.1.4 小微企業(yè)的財務(wù)核算制度不健全

財務(wù)核算制度健全是進行稅收籌劃的前提，但是由于財務(wù)人才的欠缺，小微企業(yè)在日常工作中企業(yè)會計賬簿的建立、賬務(wù)的處理存在不規(guī)范的現(xiàn)象，因此稅收籌劃沒有得到有效地進行。

4.2 小微企業(yè)對于稅收籌劃問題的解決對策

面對上述普遍問題我們該如何去解決，有以下幾點辦法。

4.2.1 提高小微企業(yè)對稅收籌劃的認識

管理者在注重生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的同時也要重視財務(wù)工作的管理，合理的稅收籌劃方案足以使小微企業(yè)的稅收負擔(dān)得到顯著降低，有效提高資金的周轉(zhuǎn)率和利用率[10]。稅收籌劃要具有長遠的眼光，切忌短視行為，偷稅漏稅都是不合法、不合規(guī)的。

4.2.2 完善小微企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)制度

稅收籌劃工作的落實離不開企業(yè)設(shè)立完整規(guī)范的會計賬簿和準確地進行賬務(wù)處理。因此，企業(yè)不僅要重視稅收籌劃的工作，也要對其內(nèi)部的財務(wù)制度進行完善，使得企業(yè)內(nèi)部控制及運作得到加強。企業(yè)管理層還要建立稅務(wù)控制制度，并還要結(jié)合自身的實際情況對其進行更新，同時還要注重企業(yè)財務(wù)管理的有效性，從而促進企業(yè)稅務(wù)管理效率的提高[11]。

4.2.3 加強對小微企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)知識的培訓(xùn)并進行考核

只有員工不斷提高自身素質(zhì)，才能為企業(yè)的發(fā)展提供一支具備高素質(zhì)人才的團隊，從而幫助企業(yè)充分利用稅收籌劃的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)合理的稅收規(guī)劃[12]。首先，每年安排固定的時間對員工進行專業(yè)培訓(xùn)。財務(wù)工作是細致而縝密，更是需要順應(yīng)國家政策的。培訓(xùn)不僅可以加強員工相關(guān)業(yè)務(wù)的知識水平，也能使其了解國家的法律法規(guī)和政策導(dǎo)向，依照自身情況利用好稅收優(yōu)惠條件，合乎規(guī)范地開展稅務(wù)籌劃。

4.2.4 小微企業(yè)應(yīng)重視對稅收優(yōu)惠政策的理解和研究

國家不斷出臺新的稅收政策以此來扶持小微企業(yè)的成長，但由于企業(yè)沒有重視、財務(wù)人員不及時關(guān)注這些信息，沒有深入解讀政策，從而使得稅收政策知識結(jié)構(gòu)沒有及時更新，導(dǎo)致許多小微企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的使用效率不高。因此，財務(wù)人員及管理層需要對政策進行深入地研究和討論，通過企業(yè)自身發(fā)展的實際情況，及時有效地調(diào)整企業(yè)的稅收規(guī)劃并制訂相應(yīng)的工作安排。

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