稅收目標(biāo)管理與稅收超GDP增長

陶東杰 裴雨薇 劉冰熙

摘要：基于稅收目標(biāo)管理的視角，從稅收目標(biāo)設(shè)置及執(zhí)行、績效考核過程的組織行為學(xué)機(jī)理出發(fā)，探討我國稅收超GDP增長的原因。一方面，各級地方政府稅收目標(biāo)的設(shè)置存在層層加碼現(xiàn)象，造成了稅收目標(biāo)嚴(yán)重偏離實(shí)際經(jīng)濟(jì)增長;另一方面，在“一票否決”績效考核機(jī)制下，扭曲的稅收目標(biāo)被當(dāng)作剛性稅收任務(wù)得到了有效執(zhí)行。進(jìn)一步，利用2009-2016年279個(gè)地級市面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，地方政府制定的稅收目標(biāo)顯著提高了地方政府的稅收征管力度。平均而言，稅收目標(biāo)增長1個(gè)百分點(diǎn)，稅收增長率與GDP增長率之差上升0.65個(gè)百分點(diǎn)，非稅收入增長率與GDP增長率之差上升0.83個(gè)百分點(diǎn)。在一系列穩(wěn)健性檢驗(yàn)并排除了競爭性假說之后，上述結(jié)論仍然成立。為我國稅收征管體制從“任務(wù)治稅”向“依法治稅”改革提供了政策啟示。

關(guān)鍵詞：稅收目標(biāo);稅收征管;稅收超GDP增長;宏觀稅負(fù)

中圖分類號：F810.423

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1672-626X（2021）06-0062-14

一、引言

減稅是拉動投資、刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的有效政策，也是我國當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要舉措。從官方報(bào)告的“成績單”來看，“減稅降費(fèi)組合拳”的效果是明顯的1。然而，稅收增長率仍高于GDP增長率，表明宏觀稅負(fù)率仍面臨上升的壓力。事實(shí)上，自1994年我國實(shí)行分稅制改革以來，使用稅收收入占GDP的比重、一般預(yù)算收入占GDP的比重兩種口徑度量的宏觀稅負(fù)率持續(xù)上升了20多年（除了2015和2016年略低，詳見圖1）2。當(dāng)前國家的減稅政策能否切實(shí)落地，是需要引起重視和警惕的重要問題。為此，有必要回顧歷史數(shù)據(jù)，重新考察我國近20多年的“稅收超GDP增長”3更深層次的原因。

中央政府實(shí)施大規(guī)模減稅政策的同時(shí)，各級地方政府卻紛紛推出稅收保增長計(jì)劃?？梢?，對于稅收政策調(diào)控和稅收增長雙重目標(biāo)而言，中央政府和地方政府的目標(biāo)偏好可能相悖。本文嘗試從政府稅收目標(biāo)管理的視角解釋稅收超GDP增長的原因。首先是基于制度背景的解讀和理論分析。長期以來，我國的稅收征管體系中存在目標(biāo)管理體制、稅收目標(biāo)的設(shè)置、執(zhí)行和績效考核的典型特征。與其他領(lǐng)域的發(fā)展目標(biāo)類似，

各級地方政府的稅收目標(biāo)設(shè)置存在明顯的層層加碼，造成了稅收目標(biāo)嚴(yán)重偏離實(shí)際經(jīng)濟(jì)增長;與此同時(shí)，在“一票否決”績效考核機(jī)制下，扭曲的稅收目標(biāo)被作為剛性稅收任務(wù)得到了有效執(zhí)行。在理論分析的基礎(chǔ)上，本文進(jìn)一步利用2009-2016年279個(gè)地級市面板數(shù)據(jù)，從經(jīng)驗(yàn)上考察了稅收目標(biāo)對稅收超GDP增長的影響。實(shí)證結(jié)果與理論分析一致，在剛性稅收任務(wù)的約束下，地方政府稅收目標(biāo)的提升顯著提高了地方政府稅收征管力度，進(jìn)而導(dǎo)致了持續(xù)的稅收超GDP增長。本文的理論邊際貢獻(xiàn)與現(xiàn)實(shí)意義是明顯的。第一，拓展了我國稅收超GDP增長的現(xiàn)象研究視野，揭示了政府稅收努力水平提升背后重要的稅收征管體制機(jī)制因素。第二，豐富了政府目標(biāo)管理相關(guān)的研究。大量文獻(xiàn)研究了政府目標(biāo)設(shè)置的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋[1～3]，以及政府目標(biāo)對經(jīng)濟(jì)增長[4～5]、安全生產(chǎn)[6]、節(jié)能減排[7]等多方面的影響，而政府稅收目標(biāo)管理尚未得到足夠的關(guān)注。第三，本文為客觀評價(jià)“十八大”之后進(jìn)行的“去任務(wù)化”財(cái)政預(yù)算體制改革和最新一輪稅收征管體制改革對于落實(shí)減稅降費(fèi)的積極意義提供了理論依據(jù)。

二、文獻(xiàn)綜述

圍繞稅收超GDP增長原因的解釋，早期的文獻(xiàn)提出“三因素論”，即自然性增長、管理性增長和政策性增長，之后增加了稅收虛增因素，構(gòu)成“四因素”論[8]。學(xué)者在此框架下開展了豐富的研究。

自然性增長指的是稅源的結(jié)構(gòu)性變化。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變遷和城鎮(zhèn)化是稅收超GDP增長的基本原因[9～10]。已有研究注意到GDP是增量概念，而存量資產(chǎn)成為越發(fā)重要的稅源，虛擬經(jīng)濟(jì)的增長推動了存量資產(chǎn)的交易需求，成為我國稅收超GDP增長的根源[11]。稅源的變化能夠從基本面上部分解釋我國稅收超GDP增長，但無法完全解釋我國稅收超GDP增長的持續(xù)性以及地區(qū)間的差異。政策性增長是指稅率的調(diào)整、稅制的改革以及征稅方法的改變對稅收增長的影響。由于我國的稅收相關(guān)政策總體是穩(wěn)定的，因此局部的政策性調(diào)整也無法解釋稅收持續(xù)地超GDP增長[12]。管理性增長是指稅務(wù)部門征稅努力程度的提高導(dǎo)致的征收效率的提升。呂冰洋和郭慶旺（2011）對上述因素進(jìn)行梳理，歸納出一個(gè)對稅收超GDP增長的理論解釋框架——稅收能力與稅收努力[13]。稅收能力是指一個(gè)地區(qū)能夠獲得的稅收，稅收努力是指該地區(qū)稅收能力的利用程度。在此框架下，大量的研究發(fā)現(xiàn)，政府稅收努力水平以及征管效率的提升能夠合理地解釋我國的稅收超GDP增長問題[14～15]。

綜上所述，自然性增長和政策性增長是可預(yù)期的，可以一定程度解釋稅收超GDP增長，但無法完全解釋稅收長期且大幅度地超GDP增長。這些研究一致認(rèn)為，管理性因素，即政府稅收努力水平以及稅收征管效率的提升是導(dǎo)致我國稅收超GDP增長的關(guān)鍵原因，也是地區(qū)間宏觀稅負(fù)差異的主要來源。然而，得出這一結(jié)論并不是稅收超GDP增長問題研究的結(jié)束，而是一個(gè)新的開端。沿著這一思路，進(jìn)一步的研究至少應(yīng)該嘗試回答以下兩個(gè)問題。

第一，什么原因激勵政府提高了稅收努力水平？已有文獻(xiàn)從不同視角對稅收努力內(nèi)生化進(jìn)行了研究。一種觀點(diǎn)認(rèn)為分稅制改革以來的稅權(quán)向上集中趨勢增強(qiáng)了縱向競爭效應(yīng)，提高了稅收征管效率，導(dǎo)致稅收超GDP增長[15～16];另一種觀點(diǎn)認(rèn)為分稅制改革下央地政府間的稅收分權(quán)契約性質(zhì)的改變具有強(qiáng)烈的稅收激勵作用，提高了地方政府的稅收努力水平，導(dǎo)致稅收超GDP增長[13，17]。此外，在實(shí)踐中，稅收機(jī)關(guān)推行有獎發(fā)票、金稅工程、稅收稽查和精細(xì)化管理等措施是提高征管效率的有效途徑，推高了宏觀稅負(fù)[18～19]。

第二，什么樣的機(jī)制能夠讓政府長期持續(xù)地實(shí)現(xiàn)稅收努力水平的提升？換言之，政府面臨的提升稅收努力水平的激勵為何能夠輕易地轉(zhuǎn)化為稅收超GDP增長的結(jié)果，是否真的僅僅是通過提高稅收征管效率？如果政府能夠“控制”稅收的增長速度，那么征管效率不僅是技術(shù)層面的概念，而且必須涵蓋政府提高稅收努力水平的激勵根源。這一激勵根源，與我國的稅收征管體制機(jī)制特征緊密相關(guān)。首先，高培勇（2006）提出了“稅收征管空間”的概念[12]，即理論應(yīng)征稅額和實(shí)際實(shí)征稅額之間存在著巨大的差距。巨大的稅收征管空間導(dǎo)致了稅務(wù)部門可以通過加強(qiáng)征管來加速稅收的增長。稅收征管空間的存在，為稅收長期持續(xù)超增長提供了可能性，也是其必要的前提。其次，我國長期以來形成的特殊的“計(jì)劃型稅收征管體制”“剛性稅收任務(wù)”以及與之相關(guān)的同級政府、上下級政府、地方政府與納稅人之間的多維博弈共同導(dǎo)致稅收持續(xù)高增長[20～21]。如果我國各級政府稅收目標(biāo)的設(shè)置具有向上扭曲的特征，同時(shí)稅收目標(biāo)指揮下的稅收任務(wù)計(jì)劃又是剛性的，那么就不難解釋我國的稅收超GDP增長的持續(xù)性現(xiàn)象。政府的稅收目標(biāo)管理的組織機(jī)制可能是進(jìn)一步解開稅收超GDP增長之謎的關(guān)鍵鑰匙，有助于我們從組織行為的角度重新理解政府的“稅收努力”與“征稅效率”的激勵根源。然而，已有的文獻(xiàn)對于政府稅收目標(biāo)管理的研究僅停留在對稅收任務(wù)的合理性思辨[22]，著眼于微觀層面的研究涉及到了稅收計(jì)劃對企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響[23～24]，但還缺乏對我國稅收目標(biāo)管理特征的系統(tǒng)性解讀，從地級市層面檢驗(yàn)地方政府稅收目標(biāo)管理對稅收超GDP增長的影響及其機(jī)制的實(shí)證研究還很鮮見。

三、制度背景與理論分析

政府目標(biāo)管理是指通過目標(biāo)設(shè)置、目標(biāo)執(zhí)行和績效考核實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的治理機(jī)制[25]。政府目標(biāo)是政府工作的“指揮棒”，對政府行為和社會發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，被形象地表述為“目標(biāo)治國”[26]。其中最為明顯的是，經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo)管理體制有效地推動了實(shí)際經(jīng)濟(jì)增長[4]。事實(shí)上，除經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo)以外，稅收收入或財(cái)政收入的增長目標(biāo)也是各級政府所廣泛設(shè)立并嚴(yán)格考核的重要領(lǐng)域。理解地方政府稅收目標(biāo)管理導(dǎo)致了稅收長期超GDP增長這一邏輯，首先需要厘清兩個(gè)事實(shí)：一是地方政府稅收增長目標(biāo)的設(shè)置嚴(yán)重偏高于實(shí)際經(jīng)濟(jì)增長率;二是地方政府在執(zhí)行稅收目標(biāo)過程中，通過某種剛性任務(wù)化的體制機(jī)制確保了稅收增長目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）地方政府稅收目標(biāo)設(shè)置向上扭曲

理解政府目標(biāo)設(shè)置的邏輯離不開對政府官員激勵體制的深入認(rèn)識。我國行政體系中的目標(biāo)管理存在“層層加壓”的特點(diǎn)，被稱為“壓力型體制”[27]。政府的目標(biāo)管理總體上形成一種“責(zé)任制”，即上級政府將年度治理目標(biāo)一攬子承包給下級，到期后檢查驗(yàn)收，根據(jù)結(jié)果予以獎懲。周黎安（2014）將這種“責(zé)任制”概括為“行政發(fā)包制”，是在行政體系中嵌入類市場機(jī)制，將公共行政的目標(biāo)通過層層分包的方式予以落實(shí)，形成中國式政府目標(biāo)管理的特殊性[28]。在地方政府官員晉升錦標(biāo)賽背景下，政府經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo)會沿著地方政府的層級而逐漸加碼和放大。作為政府的重要目標(biāo)之一，財(cái)政收入和稅收增長率的設(shè)置也可能會存在層層加碼現(xiàn)象，而這正是導(dǎo)致地方政府稅收目標(biāo)設(shè)置往往會向上偏離實(shí)際經(jīng)濟(jì)增長率的重要制度原因。除了制度層面的因素之外，技術(shù)層面的約束對稅收目標(biāo)設(shè)置偏差的影響也不可忽視。稅收增長目標(biāo)設(shè)置的前提是對稅源的準(zhǔn)確預(yù)測。然而，現(xiàn)實(shí)中專業(yè)能力的欠缺和經(jīng)濟(jì)的較大波動使得稅源增長預(yù)測的準(zhǔn)確性較差。

實(shí)踐中，地方政府稅收增長率目標(biāo)的制定采取的是“一上一下”的思路，即由各地方稅務(wù)部門向上級稅收部門報(bào)告下一年度的稅收增長預(yù)測數(shù)，然后，國家稅務(wù)總局根據(jù)財(cái)政部的年度支出計(jì)劃制定稅收增長目標(biāo)，并逐級分解到下級稅收部門。各級地方政府根據(jù)上級指示和本級財(cái)政支出計(jì)劃再來制定稅收增長目標(biāo)。在地方政府設(shè)置稅收目標(biāo)的過程中，地方官員會綜合考慮多方面因素，最終提出一個(gè)高于GDP預(yù)期增長率若干個(gè)百分點(diǎn)的財(cái)政收入和稅收增長目標(biāo)[29]。圖2展示了2009-2016年省級層面的稅收目標(biāo)與GDP實(shí)際增長率之差。除了2010年之外，省級政府的平均稅收目標(biāo)都超過了GDP實(shí)際增長率。圖3對省級和市級政府稅收目標(biāo)進(jìn)行了對比。在2009-2016年的所有年份，市級政府的平均稅收目標(biāo)均顯著高于省級政府，這是層層加碼現(xiàn)象的直觀反映。

（二）地方政府稅收目標(biāo)執(zhí)行的剛性任務(wù)化

地方政府設(shè)置了向上偏差的稅收目標(biāo)之后，還能有效地執(zhí)行并完成目標(biāo)，這與地方政府稅收目標(biāo)執(zhí)行的機(jī)制緊密相關(guān)。各級地方政府在制定稅收目標(biāo)的時(shí)候“自我加碼”，但這并非單純地出于勵志的目的，而是要實(shí)實(shí)在在去完成目標(biāo)。如果出于勵志的原因故意提出一個(gè)相對高的“理想目標(biāo)”，以確保完成“真實(shí)目標(biāo)”，那我們就應(yīng)該經(jīng)?？吹?，地方政府提出的高目標(biāo)不容易被達(dá)成，這正是“取法其上，得乎其中”的道理。然而，我們收集的地方政府稅收目標(biāo)完成情況的數(shù)據(jù)表明，地方政府經(jīng)常超額完成其提出的稅收增長目標(biāo)。圖4展示了2009-2016年地級市稅收目標(biāo)完成度（實(shí)際稅收增長率與目標(biāo)稅收增長率之比）的分布。柱狀圖展示了概率分布，接近正態(tài)分布，均值在1和2之間。橫坐標(biāo)1的右側(cè)比左側(cè)的頻數(shù)高很多，顯示出地方政府有操縱實(shí)際稅收增長以完成稅收目標(biāo)的嫌疑。稅收目標(biāo)完成度大于1.5的樣本比重大于30%，表明地級市的實(shí)際稅收增長率高出設(shè)置的稅收增長率目標(biāo)50%以上的情況非常普遍。

地方政府稅收目標(biāo)超高的完成度，是稅收目標(biāo)影響稅收超GDP增長的第二個(gè)關(guān)鍵邏輯環(huán)節(jié)。為什么地方政府稅收目標(biāo)執(zhí)行的完成度如此之高？在政府的目標(biāo)體系中，存在彈性目標(biāo)和剛性目標(biāo)的區(qū)別，某些目標(biāo)的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他目標(biāo)，相關(guān)部門必須全力完成。甚至形成“一票否決”的制度，只要核心目標(biāo)沒有完成，其他工作再出色也不能評優(yōu)。比如信訪、維穩(wěn)，關(guān)系到社會秩序，是各級政府首要保證的目標(biāo)[30]。經(jīng)濟(jì)增長是各級政府的核心目標(biāo)，長期以來，圍繞經(jīng)濟(jì)工作，產(chǎn)生了以GDP為核心的晉升錦標(biāo)賽體制，經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的完成是影響官員獎懲升遷的重點(diǎn)工作[31]。

長期以來，我國在稅收收入的組織方面采取以目標(biāo)任務(wù)完成度為中心的考核體系，以此保證稅收收入及時(shí)和足額的征繳[21]。尤其對于地方政府來說，由于缺乏其他有效的收入組織來源和赤字彌補(bǔ)渠道，稅收收入的及時(shí)實(shí)現(xiàn)是其保證財(cái)政支出進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)算平衡的重要基礎(chǔ)，這就使得稅收目標(biāo)是一種剛性目標(biāo)4。反映在執(zhí)行層面，對下級稅收征管機(jī)構(gòu)來說，完成上級征稅機(jī)構(gòu)和同級地方政府所下達(dá)的稅收任務(wù)是其征管工作的核心，在某種程度上是具有“一票否決”作用的績效評價(jià)指標(biāo)[20]。與此同時(shí)，為了激勵稅收部門足額甚至超額完成稅收任務(wù)，各地方政府普遍出臺詳細(xì)的考核機(jī)制，尤其是針對超額完成任務(wù)的獎勵措施5。面臨剛性的稅收目標(biāo)約束，加上我國稅收體制的“寬打窄用”為稅收征管預(yù)留了巨大的空間[12]，地方政府便可以通過提高稅收征管努力水平來完成稅收目標(biāo)。基于上述制度背景的解析，本文提出有待實(shí)證檢驗(yàn)的理論假說：地方政府的稅收目標(biāo)越高，稅收征管力度越高，稅收超GDP增長的程度也越高。

四、實(shí)證研究設(shè)計(jì)

（一）計(jì)量模型

本文的實(shí)證研究主要使用地級市層面的數(shù)據(jù)作為樣本，在部分內(nèi)容中也使用了省級層面的數(shù)據(jù)。這一方面是為了擴(kuò)大樣本觀測數(shù)，另一方面，在政府稅收目標(biāo)層層加碼的現(xiàn)實(shí)背景下，相對于省級的稅收目標(biāo)，地級市層面的稅收目標(biāo)更加扭曲，更有利于實(shí)證考察政府稅收目標(biāo)對稅收超GDP增長的影響。省級和地級市層面的研究都采用面板數(shù)據(jù)雙向固定效應(yīng)模型進(jìn)行回歸分析。計(jì)量模型如方程（1）所示。

Yit=α+βTaxplanit+ΦΧit+σi+μt+εit（1）

方程（1）中的i表示地區(qū)，研究中是地級市或者省份;t表示年份。被解釋變量Y主要是指稅收超GDP增長的度量指標(biāo);Taxplan表示稅收目標(biāo)，X是控制變量集合，σi是地區(qū)固定效應(yīng)，μt是年份固定效應(yīng)，εit是隨機(jī)誤差項(xiàng)。在控制影響地區(qū)稅收超GDP增長的其他變量以及地區(qū)和年份雙向固定效應(yīng)的情況下，系數(shù)β能夠反映稅收目標(biāo)對稅收超GDP增長的凈效應(yīng)。當(dāng)然，考慮到潛在的遺漏變量問題對回歸系數(shù)可能帶來的偏誤，我們將嘗試使用工具變量法來檢驗(yàn)基本結(jié)果的穩(wěn)健性。在機(jī)制檢驗(yàn)過程中，將被解釋變量Y設(shè)定為反映

政府征稅力度的指標(biāo)。

（二）數(shù)據(jù)來源與變量說明

本文的核心解釋變量是地區(qū)的稅收目標(biāo)，數(shù)據(jù)來源于各省和地級市歷年的《政府工作報(bào)告》，獲取方法為手工整理。由于并非所有地區(qū)的《政府工作報(bào)告》都報(bào)告了相關(guān)的數(shù)據(jù)，我們還嘗試從各地區(qū)的政府網(wǎng)站和財(cái)政廳網(wǎng)站上搜尋，補(bǔ)充了一部分?jǐn)?shù)據(jù)，最終形成了非平衡的面板數(shù)據(jù)集6。需要說明的是，一般預(yù)算收入的范圍還包括了部分非稅收入，但從各地區(qū)實(shí)際情況來看，稅收收入構(gòu)成了一般預(yù)算收入的主體，且占比通常都接近或超過90%，因此，在無法確切搜集稅收收入增長目標(biāo)的情況下，我們認(rèn)為，采用一般預(yù)算收入增長目標(biāo)作為地方政府稅收目標(biāo)的度量指標(biāo)仍然是合理的做法7。

被解釋變量是稅收超GDP增長，具體測度指標(biāo)主要有兩個(gè)，一個(gè)是“稅收增長率與GDP增長率之差”，另一個(gè)是“一般預(yù)算收入增長率與GDP增長率之差”。為了同時(shí)揭示兩者之間的差異，我們還使用了“非稅收入增長率與GDP增長率之差”作為被解釋變量?？刂谱兞恐饕腥司鵊DP的對數(shù)、第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)占GDP比重、總?cè)丝跀?shù)的對數(shù)、固定資產(chǎn)投資的對數(shù)、外資使用額的對數(shù)等?！耙话泐A(yù)算收入目標(biāo)完成度”是指一般預(yù)算收入實(shí)際增長率與目標(biāo)增長率之差。

在地級市層面的研究樣本中剔除了五個(gè)計(jì)劃單列市和直轄市。地級市層面的其他變量均來源于EPS數(shù)據(jù)平臺所整理的歷年《中國城市統(tǒng)計(jì)年鑒》。表1報(bào)告了本文所使用的主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果，所有變量均在前后1%的水平上進(jìn)行了winsor處理，以剔除極端值的影響。

五、實(shí)證結(jié)果分析

（一）基本回歸結(jié)果

首先，我們利用2009-2016年地級市面板數(shù)據(jù)對方程（1）進(jìn)行OLS估計(jì)，考察地級市的稅收目標(biāo)對稅收超GDP增長的影響，結(jié)果報(bào)告于表2。我們使用“一般預(yù)算收入增長目標(biāo)（fiplan）”作為稅收目標(biāo)的代理變量。表2的第（1）～（2）列是使用“一般預(yù)算收入增長率與GDP增長率之差（gbi_grp）”作為被解釋變量的回歸結(jié)果，第（3）～（4）列是使用“稅收增長率與GDP增長率之差（tax_grp）”作為被解釋變量的回歸結(jié)果，第（5）～（6）列是使用“非稅收入增長率與GDP增長率之差（nontax_grp）”作為被解釋變量的回歸結(jié)果。回歸結(jié)果顯示，fiplan的估計(jì)系數(shù)均在1%水平顯著為正，加入控制變量集之后，回歸結(jié)果的顯著性也保持了穩(wěn)健。估計(jì)系數(shù)表明，平均而言，其他條件不變的情況下，地級市的一般預(yù)算收入增長目標(biāo)提高1個(gè)百分點(diǎn)，一般預(yù)算收入增長率與GDP增長率之差上升約0.61個(gè)百分點(diǎn)，稅收增長率與GDP增長率之差上升約0.65個(gè)百分點(diǎn)。值得注意的是，非稅收入增長率與GDP增長率之差上升約0.83個(gè)百分點(diǎn)，明顯大于前者，說明地方政府為了完成預(yù)算收入目標(biāo)，特別加大非稅收入的征收，這對地區(qū)的稅收質(zhì)量是不利的?；净貧w結(jié)果證實(shí)了本文的理論假說，即地級市設(shè)置的稅收目標(biāo)越高，稅收超GDP增長的程度越高。

（二）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

1.剔除潛在的異常觀測

在正常情況下，地方政府會設(shè)置一個(gè)正的稅收增長目標(biāo)。但是由于結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)施，部分地方政府預(yù)期的稅收增長率為負(fù)，因此設(shè)置負(fù)的稅收增長目標(biāo)。此外，由于行政區(qū)劃調(diào)整等原因，稅收增長目標(biāo)也存在特別高的情況。盡管在基準(zhǔn)回歸中，我們已經(jīng)對變量進(jìn)行了前后1%的winsor處理，但離群值的存在，特別是離群值背后潛在的一些結(jié)構(gòu)性調(diào)整因素，仍然可能對回歸結(jié)果造成較大的影響。為了排除離群值的干擾，我們剔除了稅收目標(biāo)為負(fù)的觀測，回歸結(jié)果展示于表3的前三列。結(jié)果表明，稅收目標(biāo)對稅收超增長的影響仍然在1%的水平顯著為正。進(jìn)一步剔除了稅收增長目標(biāo)超過40%的觀測，表3的后三列展示的結(jié)果保持穩(wěn)健。

2.稅收目標(biāo)數(shù)據(jù)隨機(jī)缺損檢驗(yàn)

本文使用的稅收目標(biāo)原始數(shù)據(jù)主要是從《政府工作報(bào)告》中手工收集，而該核心解釋變量存在10%的缺損，造成樣本自選擇的可能?？赡艿那闆r是，因?yàn)槟车丶壥蓄A(yù)測到稅收超GDP增長水平較低，所以選擇不公布該年度的稅收增長目標(biāo)。如果上述假說成立，那么基本回歸的估計(jì)系數(shù)將是有偏的。反之，如果稅收目標(biāo)指標(biāo)的缺損與否是一個(gè)隨機(jī)事件，那么基本回歸結(jié)果是可靠的。我們沿用周黎安等（2015）[2]的方法，對方程（2）所示的面板數(shù)據(jù)雙向固定效應(yīng)模型進(jìn)行回歸分析，檢驗(yàn)地級市層面稅收目標(biāo)指標(biāo)是否是隨機(jī)缺損。

missit=α+ΒXit+υi+τt+εit（2）

miss表示稅收目標(biāo)的數(shù)據(jù)缺損情況，如果缺損，則miss=1，否則miss=0。X包括地級市稅收超GDP增長的指標(biāo)，我們分別使用前文使用的三種指標(biāo)，此外還包括與計(jì)量模型（1）相同的控制變量。υi和τt分別表示個(gè)體固定效應(yīng)和年份固定效應(yīng)。εit是隨機(jī)擾動項(xiàng)?；貧w結(jié)果報(bào)告于表4。結(jié)果顯示，三種稅收超GDP增長的指標(biāo)對是否為缺損觀測并沒有顯著的影響，且估計(jì)系數(shù)接近于零?？刂谱兞繉iss的影響也不顯著，僅有的顯著的估計(jì)系數(shù)來自固定資產(chǎn)投資占比，也沒有呈現(xiàn)規(guī)律性和穩(wěn)健性。我們可以將樣本內(nèi)的地級市稅收目標(biāo)數(shù)據(jù)缺損看作隨機(jī)事件，沒有對基本回歸結(jié)果造成干擾。

（三）排除競爭性假說

計(jì)量模型可能存在的內(nèi)生性問題將會導(dǎo)致回歸結(jié)果的偏誤，使得因果關(guān)系的推斷無法排除其他可能的假說，因此在實(shí)證分析過程中必須謹(jǐn)慎處置，克服可能的內(nèi)生性問題。一般而言，內(nèi)生性問題有三個(gè)來源：測量誤差、反向因果關(guān)系和遺漏變量。首先，本文使用的是全國地級市數(shù)據(jù)，不存在測量誤差問題，而核心指標(biāo)數(shù)據(jù)缺損導(dǎo)致的潛在樣本自選擇問題在上一節(jié)已經(jīng)得到了排除。其次，實(shí)踐中，地方稅收目標(biāo)是在每個(gè)預(yù)算年份的年初設(shè)定的，而實(shí)際稅收和經(jīng)濟(jì)增長是整年的增量，不會反過來影響地方稅收目標(biāo)的設(shè)置。因此，事后的稅收超GDP增長指標(biāo)與事前的地方稅收目標(biāo)之間不存反向因果關(guān)系。最后，考慮到地區(qū)的稅收目標(biāo)的設(shè)置本身存在層層加碼等扭曲，可能內(nèi)生于某些因素，而這些因素同時(shí)影響了稅收超GDP增長的程度。因此，遺漏變量是我們主要關(guān)注的內(nèi)生性問題來源。

1.排除官員晉升激勵的影響

從理論分析可以看到，地方官員的晉升激勵可能對稅收目標(biāo)的設(shè)置產(chǎn)生影響，同時(shí)晉升激勵也會影響地區(qū)獲取財(cái)政收入的行為。在官員面臨較強(qiáng)的晉升激勵時(shí)，不論是考慮政績凸顯度，還是考慮財(cái)政收入激勵，都可能使地方官員調(diào)高稅收目標(biāo)。為了排除這一干擾，我們嘗試在方程（1）的控制變量中加入官員晉升激勵的代理變量。沿用已有研究官員晉升錦標(biāo)賽理論的相關(guān)文獻(xiàn)，選擇增加地市級官員（市委書記、市長）的年齡（age）、任期（自上任至當(dāng)期的年數(shù)，tenure）及其平方（tenure2），以及官員是否為男性（male）、是否為漢族（han）、受教育水平（edu）等變量，回歸結(jié)果列示于表5。前三列是加入市委書記特征變量作為控制變量，后三列是加入市長特征變量作為控制變量。結(jié)果表明，在控制了官員晉升激勵的情況下，地級市稅收目標(biāo)的提高仍然會顯著推高稅收超GDP增長的水平，說明基本結(jié)果并沒有受到該遺漏變量問題的挑戰(zhàn)。

2.排除省級稅收目標(biāo)的影響

地級市的稅收目標(biāo)與所在地區(qū)的省級稅收目標(biāo)緊密相關(guān)。本文的理論邏輯是，稅收目標(biāo)的設(shè)置存在自上而下的層層加碼，各級政府設(shè)置的稅收目標(biāo)都會對實(shí)際稅收超GDP增長帶來促進(jìn)作用。然而，一種可能的機(jī)制是，僅僅是省級政府的稅收目標(biāo)促進(jìn)了稅收的超GDP增長，而地級市層面的稅收目標(biāo)僅僅是省級稅收目標(biāo)的平移，不存在層層加碼現(xiàn)象，對稅收超GDP增長的影響可能并不存在。為了排除這種潛在的競爭性假說，有必要考慮省級層面的稅收目標(biāo)的影響。為此，我們構(gòu)建了“超省級稅收目標(biāo)”（exprovplan）變量，表示地級市的稅收目標(biāo)與省級稅收目標(biāo)的差。表6的前三列報(bào)告了使用稅收超GDP增長對超省級稅收目標(biāo)的回歸結(jié)果，exprovplan的估計(jì)系數(shù)均顯著為正，表明地級市的稅收目標(biāo)與省級稅收目標(biāo)差額越大，稅收超GDP增長的水平越高。這印證了稅收目標(biāo)層層加碼的事實(shí)與邏輯。進(jìn)一步，我們將稅收目標(biāo)和超省級稅收目標(biāo)作為解釋變量同時(shí)放入計(jì)量模型，結(jié)果報(bào)告于表6的后三列。可以看到，exprovplan的估計(jì)系數(shù)為負(fù)且多為不顯著，fiplan的估計(jì)系數(shù)在1%的水平上顯著為正?；貧w結(jié)果表明，在稅收目標(biāo)設(shè)置“省-市層層加碼”程度的情況下，地級市的稅收目標(biāo)仍顯著地提高了稅收超GDP增長水平。這符合稅收目標(biāo)層層加碼的特征，即地級市以下，縣、鄉(xiāng)政府還會進(jìn)一步向上扭曲稅收目標(biāo)設(shè)置，并強(qiáng)化稅收目標(biāo)的執(zhí)行剛性。

3.排除潛在的其他內(nèi)生性問題

盡管稅收目標(biāo)的設(shè)置是在實(shí)現(xiàn)稅收收入之前決定的，但也無法完全排除稅收目標(biāo)設(shè)置過程中存在的共同預(yù)期。其邏輯是，假如諸如征稅能力、地區(qū)稅收遵從度等未被觀測的因素導(dǎo)致了稅收超GDP增長的合理預(yù)期，而較高的稅收目標(biāo)是符合預(yù)期的自然調(diào)整結(jié)果，那么稅收目標(biāo)和稅收超GDP增長就是一個(gè)共同趨勢，基本回歸就是“偽回歸”。為了應(yīng)對這一潛在的內(nèi)生性問題，我們采用了工具變量法因果識別策略。具體地，我們?yōu)榈丶壥袣v年的稅收目標(biāo)變量構(gòu)建了一個(gè)工具變量——?dú)v年地級市所在省份除該地級市之外其他地級市的稅收目標(biāo)平均值。同一省內(nèi)的地級市之間存在稅收競爭以及官員晉升競爭關(guān)系，地級市自身的稅收目標(biāo)設(shè)置受省內(nèi)“競爭對手”的稅收目標(biāo)的影響。同時(shí)，省內(nèi)所有地級市的稅收目標(biāo)都以省級稅收目標(biāo)作為參照依據(jù)。而省內(nèi)其他地級市的稅收目標(biāo)對本市的稅收超GDP增長結(jié)果并不會產(chǎn)生直接的影響。因此，我們選取的工具變量從理論上符合有效工具變量的要求。

使用兩階段最小二乘法（2SLS）的回歸結(jié)果報(bào)告于表7。第一階段回歸結(jié)果表明稅收目標(biāo)與工具變量之間有很強(qiáng)的相關(guān)性。第二階段回歸結(jié)果中，fiplan的估計(jì)系數(shù)仍然顯著為正，比基本回歸結(jié)果中估計(jì)系數(shù)稍大?？赡艿脑蛑皇枪ぞ咦兞糠ㄋ烙?jì)的局部平均效應(yīng)大于總體平均效應(yīng)，其二是基本回歸結(jié)果一定程度低估了稅收目標(biāo)對稅收超GDP增長的影響?？傊捎霉ぞ咦兞糠朔藵撛诘膬?nèi)生性問題之后，回歸結(jié)果并未對基本回歸的結(jié)論構(gòu)成威脅，進(jìn)一步證實(shí)了稅收目標(biāo)與稅收超GDP增長之間的因果關(guān)系。

（四）影響機(jī)制檢驗(yàn)

我們嘗試從稅收征管行為層面明確稅收目標(biāo)影響稅收超GDP增長的機(jī)制。盡管我們在理論分析中強(qiáng)調(diào)，稅收超GDP增長來源于稅收目標(biāo)對稅務(wù)機(jī)關(guān)征管努力水平的提升，但并沒有明確指出稅收征管行為究竟在哪些方面存在具體的變化。因此，考察稅收目標(biāo)對地方政府征稅力度的影響，能夠?yàn)樽饔脵C(jī)制提供直接的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。但遺憾的是，受限于數(shù)據(jù)可獲得性，與已有文獻(xiàn)一樣，我們無法直接觀測到地級市層面地方政府或稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為。與已有文獻(xiàn)相似[24]，我們搜集了省級層面稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查數(shù)據(jù)，年份跨度為2001-2013年8。在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查數(shù)據(jù)中，能夠直接反映征管努力的變量主要有兩個(gè)：稽查戶數(shù)（jchs）和查補(bǔ)收入（cbsr）。前者從數(shù)量上反映稅收稽查的廣度，而后者則從收入層面反映稽查的深度。盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管努力體現(xiàn)在多個(gè)層面，但眾多的現(xiàn)實(shí)案例表明，強(qiáng)化稅務(wù)稽查是一種常見的完成稅收目標(biāo)任務(wù)的策略9。

表8展示了基于省級層面稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)的回歸結(jié)果，可以看到，無論是在稽查戶數(shù)層面，還是在查補(bǔ)收入層面，省級的稅收目標(biāo)均顯著提升了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查力度。與此同時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)稅收目標(biāo)對于地稅系統(tǒng)的稽查行為影響要大于國稅系統(tǒng)，這從兩者的系數(shù)大小可以明顯看出。結(jié)果印證了地方政府加大稅收征管力度的邏輯與現(xiàn)實(shí)特征。在樣本期間國地稅分設(shè)的情況下，相比于屬地化管理的地稅系統(tǒng)，國稅系統(tǒng)實(shí)行垂直管理模式，地方政府對其稅收征管的影響力相對較弱，地方層面的稅收目標(biāo)較難傳導(dǎo)至國稅系統(tǒng)。

六、結(jié)論與政策啟示

本文基于地方政府稅收目標(biāo)管理的視角對我國稅收超GDP增長進(jìn)行理論解釋和實(shí)證檢驗(yàn)。研究發(fā)現(xiàn)，各級地方政府稅收目標(biāo)的設(shè)置存在層層加碼，造成了稅收目標(biāo)嚴(yán)重偏離實(shí)際經(jīng)濟(jì)增長。與此同時(shí)，“一票否決”的稅收目標(biāo)績效考核體制下，扭曲的稅收目標(biāo)被作為剛性稅收任務(wù)得到了嚴(yán)格執(zhí)行。進(jìn)一步，利用2009-2016年地級市面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，地方政府的稅收目標(biāo)提高了稅收努力水平，進(jìn)而導(dǎo)致稅收超GDP增長。

在當(dāng)前大規(guī)模減稅背景下，如果地方政府仍然面臨剛性支出壓力下的增收激勵，可能會逆向強(qiáng)化稅收征管力度，以此抵消名義稅率下調(diào)帶來的減收壓力。如果不對稅收目標(biāo)管理體制進(jìn)行相應(yīng)的改革，減稅政策傳導(dǎo)到微觀經(jīng)濟(jì)主體時(shí)必然大幅縮水，甚至面臨失效的風(fēng)險(xiǎn)。本文的結(jié)論對于從政府稅收目標(biāo)管理相關(guān)體制改革的視角探討減稅政策的落地具有重要的政策啟示。

首先，政府目標(biāo)管理是“目標(biāo)治國”的重要抓手，是國家能力提升的重要維度，稅收目標(biāo)管理是其重要的一部分。合理的目標(biāo)管理體制機(jī)制能夠發(fā)揮良好的治理效果，不過，高度集權(quán)的政治體制，尤其是人事任免的絕對控制，則為各級地方政府開展“錦標(biāo)賽”式的目標(biāo)管理提供了制度基礎(chǔ)[32]。與其他領(lǐng)域類似，稅收目標(biāo)的設(shè)置存在各級地方政府間的層層加碼，導(dǎo)致稅收目標(biāo)偏離經(jīng)濟(jì)增長水平，其預(yù)測性和指導(dǎo)性功能被削弱。為此，應(yīng)該探索從制度層面弱化地方政府制定超高稅收目標(biāo)的激勵。一方面，進(jìn)一步優(yōu)化上級對于下級地方政府官員的績效考核體制，用多元化的目標(biāo)考核體系替代“唯經(jīng)濟(jì)增長”和“唯財(cái)政收入”的考核體系。另一方面，利用政府間財(cái)權(quán)與支出責(zé)任劃分改革的契機(jī)，提高地方政府的財(cái)政支出與收入的匹配度，弱化地方政府追求稅收超GDP增長的激勵。

其次，稅收目標(biāo)實(shí)施環(huán)節(jié)的剛性任務(wù)化，是導(dǎo)致行政力量對稅收征管過度干預(yù)的重要體制根源。淡化和取消“任務(wù)治稅”，走“依法治稅”之路，是政府和學(xué)者們的共識。事實(shí)上，國家在法律和政策層面已經(jīng)強(qiáng)調(diào)“去任務(wù)化”。在《稅收征管法》的修訂中，稅收征管機(jī)構(gòu)的職責(zé)被描述為“依照法定稅率計(jì)算稅額，依法征收稅款”，去除了原有稅收任務(wù)的表達(dá)。不過，從根源上來說，法定的預(yù)算收入征收職責(zé)，尤其是在預(yù)算收支平衡的原則下，當(dāng)?shù)胤秸狈τ行У某嘧謴浹a(bǔ)手段時(shí)，強(qiáng)令稅務(wù)征管部門完成稅收收入任務(wù)目標(biāo)以彌補(bǔ)財(cái)政收支缺口仍將是地方政府的第一選擇。從這個(gè)角度來說，預(yù)算體制的變化并不能完全消除稅收任務(wù)體系，稅收征管部門仍將在長時(shí)期內(nèi)處于“有任務(wù)”的狀態(tài)[33]。進(jìn)一步優(yōu)化體制機(jī)制，逐步轉(zhuǎn)變稅收績效評價(jià)方式，逐步做到“去任務(wù)化”，是未來改革的必然選擇。一方面，改變對稅收部門的績效評價(jià)方式，摒棄稅收目標(biāo)完成度的“一票否決制”，轉(zhuǎn)為多元化考察稅收質(zhì)量、稅收與稅源匹配度、稅法執(zhí)行準(zhǔn)確度等指標(biāo);另一方面，壓縮稅收部門的自由裁量空間，從法律層面根本上消除行政力量對稅收征管行為的扭曲。

注釋：

1根據(jù)財(cái)政部所公布的數(shù)據(jù)，自2013至2017年的5年間，“營改增”和各類減稅降費(fèi)措施累計(jì)減輕市場主體負(fù)擔(dān)3萬多億元，2018年全年的減稅規(guī)模更是接近1.2萬億元。在2019年的兩會中，我國又進(jìn)一步實(shí)施了大規(guī)模的減稅政策，增值稅稅率大幅下調(diào)，全年預(yù)計(jì)減稅規(guī)模達(dá)到2萬億元。

2因國家實(shí)施減稅降費(fèi)政策，2015和2016年的稅收增長率略低于GDP增長率。2019年國家實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)政策之下，財(cái)政收入和稅收收入的增長率分別僅有3.8%和1%，GDP增長率為6%。

3我國的稅收超GDP增長的原因與其他國家不同，分稅制改革后，既沒有發(fā)生重大的歷史事件導(dǎo)致政府支出規(guī)模的急劇擴(kuò)張，也沒有重大的以增稅為主要意圖的稅制變革，因此難以用一般規(guī)律進(jìn)行解釋，被稱為“稅收超GDP增長之謎”（高培勇，2006）。

4部分新聞報(bào)道的標(biāo)題也充分體現(xiàn)了完成稅收任務(wù)對于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要性，例如：《四平國稅局圓滿完成2014年稅收任務(wù)》《鐵西區(qū)地稅局力爭完成全年稅收任務(wù)》《潮南區(qū)財(cái)政采取積極應(yīng)對措施力促今年稅收任務(wù)完成》《堅(jiān)定信心、狠抓落實(shí)，確保完成今年地方稅收任務(wù)》，而在《武漢市稅務(wù)部門全力奮戰(zhàn)完成稅收任務(wù)紀(jì)實(shí)》一文中的描述則更加形象：“全局總動員，背水一戰(zhàn)，死保死守，橫下一條心，雷厲風(fēng)行......奮戰(zhàn)一百天，各基層單位全力以赴，扎扎實(shí)實(shí)落實(shí)、打硬仗......年底傳捷報(bào)，結(jié)硬仗，奪取確保收入目標(biāo)的最后勝利”。

5在國稅總局早期出臺的《國家稅務(wù)局系統(tǒng)組織收入考核辦法》中，收入完成度被賦予了60%的權(quán)重，剩余則是稅收收入與經(jīng)濟(jì)的相關(guān)性以及收入質(zhì)量等方面的考核。而收入完成度的考核則是完全體現(xiàn)鼓勵超額增長的態(tài)度，如考核指標(biāo)的定義為“稅收任務(wù)完成度等于100%得50分，每超過一個(gè)百分點(diǎn)加2分;每少一個(gè)百分點(diǎn)扣2分”;此外，盡管沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但各地方層面均出臺了對于超額增收的獎勵措施，例如，福建省浦城縣2016年所發(fā)布的《浦城縣人民政府關(guān)于下達(dá)2016年財(cái)政收入目標(biāo)和考核辦法的通知》顯示，其當(dāng)年下達(dá)給國稅局的稅收收入征收任務(wù)為8410萬元，地稅局為35475萬元。對應(yīng)的獎勵政策為：完成縣級收入任務(wù)，獎勵縣國稅局、地稅局征管經(jīng)費(fèi)各50萬元;超過縣政府下達(dá)任務(wù)10%至25%的部分，按縣級所得部分的10%獎勵;超過25%的部分，按縣級所得部分的20%獎勵;對完成目標(biāo)任務(wù)的，縣國稅局、地稅局主要負(fù)責(zé)人各獎勵2萬元，副職每人獎勵1萬元。

6由于2017年之后的各地區(qū)《政府工作報(bào)告》中提到稅收增長目標(biāo)的比例很小，數(shù)據(jù)缺損嚴(yán)重，本文使用的樣本年份區(qū)間為2009-2016。

7各地會在年度的預(yù)決算報(bào)告中明確稅收收入和非稅收入的預(yù)期增長率，其中稅收收入的部分真實(shí)反映了各地稅務(wù)機(jī)關(guān)所面臨的稅收任務(wù)目標(biāo)，不過，在搜集該數(shù)據(jù)的過程中我們發(fā)現(xiàn)，僅有少部分的地級市公布了詳細(xì)的預(yù)決算報(bào)告，這導(dǎo)致基于稅收收入計(jì)劃增長率來度量稅收任務(wù)會面臨大比例的數(shù)據(jù)缺失，因此，我們轉(zhuǎn)而采用政府工作報(bào)告中所公布的一般預(yù)算收入增長目標(biāo)來度量稅收目標(biāo)。

8數(shù)據(jù)來源于歷年的《中國稅務(wù)年鑒》，受限于年鑒數(shù)據(jù)披露情況，我們使用的樣本為2001-2013年除西藏之外30個(gè)省份的非平衡面板數(shù)據(jù)。由于省級層面稅收稽查戶數(shù)和查補(bǔ)收入的數(shù)據(jù)缺損，樣本量有一定的損失;稽查戶數(shù)和查補(bǔ)收入的國稅和地稅加總，使用原始分國地稅的數(shù)據(jù)求和得到，交叉缺損之后，基于加總指標(biāo)的回歸觀測數(shù)進(jìn)一步減少。

9在“博鰲亞洲論壇2019年會”上，國家稅務(wù)總局副局長孫瑞標(biāo)表示：稅務(wù)稽查絕不允許帶著“任務(wù)”去查企業(yè)。事實(shí)上，這樣的表述說明在我國的稅收征管和稽查中，存在著“任務(wù)”導(dǎo)向，并因此給企業(yè)增加了較大的負(fù)擔(dān)。相關(guān)發(fā)言報(bào)道詳見：http：//www.sohu.com/a/304659007_100160903。

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（責(zé)任編輯：盧君）

收稿日期：2021-09-06

基金項(xiàng)目：國家自然科學(xué)基金青年項(xiàng)目（72103056）;湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院旗艦培育項(xiàng)目（PYQJ202001）

作者簡介：陶東杰（1986-），男，湖北武漢人，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政與公共管理學(xué)院副教授，管理學(xué)博士，碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)槎愂绽碚撆c政策;裴雨薇（1997-），女，湖北隨州人，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計(jì)學(xué)院碩士研究生，研究方向?yàn)槎悇?wù)會計(jì);劉冰熙（1989-），男，湖北武漢人，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政與公共管理學(xué)院講師，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究方向?yàn)槎愂照咴u估。