淺析中國國際反避稅概況及建議

涂畫

摘 要：隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，跨國公司的盛行，國際避稅行為屢見不鮮也屢禁不止，給我國稅收收入和權(quán)益帶來很大的損失。所以，了解國際反避稅具有一定的現(xiàn)實意義。本文首先總結(jié)了中國國際反避稅的重要發(fā)展階段和現(xiàn)狀。接著指出了不足之處，如：法律漏洞、專業(yè)人才短缺等。最后在以上基礎(chǔ)上給出了建議，如：完善立法、吸收高素質(zhì)人才等。

關(guān)鍵詞：國際反避稅；稅收征管；反避稅法律

一、中國國際反避稅的歷程和現(xiàn)狀

（一）中國國際反避稅工作的重要發(fā)展階段

1987年深圳市政府頒布了《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理暫行辦法》（深府[1987]464號）。1988年1月4日，財政部、稅務(wù)總局將上述辦法轉(zhuǎn)發(fā)全國參照執(zhí)行。2008年，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例在特別納稅調(diào)整章節(jié)完善了現(xiàn)行的轉(zhuǎn)讓定價法律法規(guī)，引入資本弱化、一般反避稅規(guī)則以及針對避稅行為的罰息等全新內(nèi)容，形成了我國較全面的反避稅立法，為打擊各種避稅行為提供了法律依據(jù)。2014年11月16日，國家主席習(xí)近平在澳大利亞舉行的二十國集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人第九次峰會第二階段會議時指出：“加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力?！边@是中國最高領(lǐng)導(dǎo)人首次在國際重大政治場合就加強(qiáng)全球稅收合作、打擊國際逃避稅問題發(fā)表重要意見。2014年12月，為進(jìn)一步完善我國一般反避稅的相關(guān)法律，稅務(wù)總局發(fā)布《一般反避稅管理辦法（試行）》，建立了更加透明、統(tǒng)一和公平的一般反避稅機(jī)制。

（二）中國國際反避稅的現(xiàn)狀

1、法律法規(guī)等的日益完善

我國在《稅收征管法》和《企業(yè)所得稅法》中均已引入反避稅措施，這些規(guī)定和隨后陸續(xù)出臺的《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》等十幾個規(guī)范性文件共同形成了涵蓋各個法律級次的反避稅法律框架和管理指南，為稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法和納稅人遵從提供了法律依據(jù)。

2、積極參與國際稅改加強(qiáng)國際交流

我國充分利用經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）和聯(lián)合國兩個舞臺，在廣泛宣傳我國反避稅工作成效的同時，積極倡導(dǎo)發(fā)展中國家在成本節(jié)約、市場溢價、營銷型無形資產(chǎn)等方面對跨國公司全球價值鏈利潤貢獻(xiàn)的新理念和新方法，為今后維護(hù)發(fā)展中國家的稅收利益提供了理論依據(jù)。此外，我國政府積極與其他國家談簽稅收協(xié)定，與其展開稅收合作。例如2013年，我國在G20峰會上簽署《多邊稅收征管互助公約》，此條約的簽署為我國展開國際反避稅工作提供重大機(jī)遇。

3、反避稅成果顯著

與2008年相比，2013年反避稅對稅收增收貢獻(xiàn)達(dá)到469億元，增長37倍。非居民企業(yè)稅收由384億元增加到1172億元，年均增長25%，對外情報交換國家由18個增長到46個，通過征管協(xié)作查補(bǔ)稅款56億元。2014年稅務(wù)系統(tǒng)通過反避稅工作實現(xiàn)增收523億元，同比增加11.5%。2015年預(yù)計實現(xiàn)稅收增收600億元。截止到現(xiàn)在，中國已與101個國家和地區(qū)（不含：香港澳門臺灣）簽訂了避免雙重征稅協(xié)定（其中與烏干達(dá)、博茨瓦納、智利、津巴布韋的協(xié)定目前還未生效）。

二、中國國際反避稅實踐的不足

（一）反避稅立法體系尚未一體化且法規(guī)執(zhí)行不當(dāng)

反避稅立法體系還沒有實現(xiàn)一體化，相關(guān)法律法規(guī)存在一定的漏洞。目前，國內(nèi)反避稅立法還只是局限于吸企業(yè)所得稅法分，其他稅種并未涉及到，避稅行為也無法得到全面的管制，嚴(yán)重限制了我國反避稅立法體系一體化的進(jìn)程。就《企業(yè)所得稅法》而言，在反避稅領(lǐng)域也并未與吸稅收征管法分進(jìn)行有效的銜接，二者在內(nèi)容上的不一致以及在反避稅措施上存在的差異，給跨國公司的國際避稅創(chuàng)造了一定的條件，相關(guān)法律法規(guī)存在一定的漏洞，也給跨國公司的國際避稅提供了可乘之機(jī)。

（二）情報交換的具體事項不明確

一是情報交換的范圍狹窄。根據(jù)國稅發(fā)[2006]70號文件《規(guī)程》規(guī)定了稅收情報交換的國家范圍、稅種范圍、人的范圍及地域范圍，但規(guī)定的情況過于籠統(tǒng)、寬泛，沒有涉及到詳細(xì)而具體的事項規(guī)定。在全球化經(jīng)濟(jì)浪潮的席卷下，國際居民的流動性很大，各種資本要素往來頻繁，而跨國企業(yè)往往會涉及到來自世界各方的投資者，如果稅收情報交換規(guī)定“人的范圍”僅包括締約國的一方或雙方的居民，則無法將所有涉及到的納稅人納入監(jiān)管之中，將會使得反避稅的工作效率低下。二是可操作性不足。根據(jù)國稅發(fā)[2006]70號文件，稅收情報交換所涉及的稅種并沒有得到明確的規(guī)定，情報交換的具體事項不夠明確，使得稅務(wù)執(zhí)法人員不能夠有充足的法律依據(jù)對涉嫌“逃避稅”的跨國納稅人進(jìn)行有效打擊，也影響我國和其他國家進(jìn)行國際稅收合作的深度。

（三）專業(yè)人才短缺且稅收合作仍需加強(qiáng)

當(dāng)前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在反避稅方面存在很大的人力缺口，專業(yè)反避稅稅務(wù)人員嚴(yán)重不足，國內(nèi)專業(yè)的反避稅人員在100人左右，而美國這方面的人才多達(dá)1000人以上，差異非常明顯，在實際工作中，由于反避稅人力不足，加之從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力又不強(qiáng)，在談判中往往會陷入被動地位。

另一方面，我國已與101個國家和地區(qū)（不含：香港澳門臺灣）簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，但是仍然留有很多國家和地區(qū)的稅收合作需要加強(qiáng)。

三、反避稅實施的優(yōu)化建議

（一）推進(jìn)法律體系和法律法規(guī)的完善

鑒于當(dāng)前我國反避稅立法體系還沒有實現(xiàn)一體化，相關(guān)法律法規(guī)還存在一定的漏洞，應(yīng)加強(qiáng)反避稅立法工作，制定專項法規(guī)，對避稅問題及行為進(jìn)行界定，可以考慮增設(shè)有關(guān)反避稅的專項條款，對避稅定義的闡述應(yīng)在稅收實體法中采用列舉式和概括式相結(jié)合的方式進(jìn)行立法，從而為反避稅措施提供法律依據(jù)。還應(yīng)擴(kuò)充現(xiàn)行反避稅法律法規(guī)體系，相關(guān)稅種要由企業(yè)所得稅擴(kuò)展到個人所得稅、營業(yè)稅等。

要想充分發(fā)揮反避稅法律法規(guī)的整體性效果，還必須加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)上的普法宣傳。反避稅法律法規(guī)整體性效果的發(fā)揮還需要加大宣傳，特別是在普通群眾經(jīng)常接觸的網(wǎng)絡(luò)平臺上宣傳（例如微信，微博等）讓民眾了解相關(guān)反避稅法律法規(guī)常識。

（二）明確稅收情報交換的具體事項

在國稅發(fā)[2006]70號《規(guī)程》文件中，第八條規(guī)定對國家的范圍、稅種范圍、人的范圍及地域范圍進(jìn)行了規(guī)定，尤其是對稅種范圍的規(guī)定，只限制在具有所得性質(zhì)的稅種，并沒有對涉及到的具體稅種進(jìn)行規(guī)定。在我國，有財產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅、行為稅、所得稅及資源稅等五大類稅種，共包括19個具體的稅種，而《規(guī)程》中并沒有規(guī)定具體的稅種，致使跨國納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時可以將不同的稅種進(jìn)行組合以達(dá)到避稅的目的。因此，稅務(wù)總局應(yīng)規(guī)定涉及稅收情報交換的具體稅種，并制定出稅種情報交換的詳細(xì)條款，如增值稅，如要進(jìn)行增值稅的情報交換，就需要增值稅稅基、稅率及進(jìn)項稅額等各方面的信息。

（三）吸引專業(yè)人才并繼續(xù)加強(qiáng)國際稅收協(xié)作

需注重對專業(yè)反避稅稅務(wù)人員的培養(yǎng)，增加稅務(wù)人員的反避稅工作的理念，建立一支專業(yè)的反避稅隊伍，提高稅務(wù)部門的反避稅水平。既要引進(jìn)優(yōu)秀人才，又要對稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有職工進(jìn)行拔高培訓(xùn)。國家可以考慮對這些精英人才承諾發(fā)放特殊人才津貼諸如此類的獎勵，以吸引和留住高素質(zhì)人員。以建立業(yè)務(wù)能力要強(qiáng)、思想素質(zhì)好的專門對國際反避稅進(jìn)行監(jiān)督稽查的機(jī)構(gòu)或隊伍，加強(qiáng)監(jiān)督力度。

我國還需加強(qiáng)國際稅收征管合作，特別是需要加強(qiáng)與已簽訂稅收協(xié)定的國家進(jìn)行稅收情報交換。這樣可以有效解決信息不對稱問題，也可以有效維護(hù)國家的稅收權(quán)益。（作者單位：山東財經(jīng)大學(xué)）

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