平衡計分卡在WD公司內(nèi)部審計績效評價的應(yīng)用研究

王玉芳 蔡建鋒 任敬怡

摘 要：內(nèi)部審計部門作為企業(yè)必不可缺少的一部分，在內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、戰(zhàn)略制定等方面在公司發(fā)揮著重要的作用。20世紀(jì)80年代，我國內(nèi)部審計才開始逐漸地發(fā)展起來，大部分企業(yè)仍采用傳統(tǒng)的績效評價方式，一定程度上限制了內(nèi)部審計部門績效的提高。平衡計分卡作為最常見的績效考核方式，可以與內(nèi)部審計績效結(jié)合，研究利用平衡計分卡四個維度來提高內(nèi)部審計部門的審計效率。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;績效評價;平衡計分卡

企業(yè)的內(nèi)部審計是企業(yè)健康高效運營的主要保障，但是我國內(nèi)部審計還處于發(fā)展階段，內(nèi)部審計績效考核方面也處于初級階段。本文以WD公司為例，通過參照資料揭示內(nèi)部審計現(xiàn)狀，并找出內(nèi)部審計績效評價體系存在問題及動因，立足于內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀研究，結(jié)合新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，運用平衡計分卡的研究方法，來優(yōu)化WD公司目前的內(nèi)部審計績效考核體系，旨在提高企業(yè)的內(nèi)部審計績效以及審計質(zhì)量。

一、WD公司簡介及績效現(xiàn)狀分析

WD集團(tuán)股份有限公司，創(chuàng)立于1988年，經(jīng)過多年發(fā)展，發(fā)展成為了大型跨國企業(yè)集團(tuán)。WD公司內(nèi)部審計部門績效考核體系主要采用360度績效考核和標(biāo)桿超越法構(gòu)成。針對職能、任務(wù)不同，應(yīng)設(shè)置不同的績效考核指標(biāo)，但是該公司內(nèi)部審計部門的考核指標(biāo)設(shè)置大體一致，在一定程度上會影響內(nèi)部審計人員的工作效率。近幾年公司均出現(xiàn)了腐敗的現(xiàn)象，在2019年財務(wù)腐敗受賄涉及金額上億元。WD公司發(fā)生的舞弊案件，都是事件發(fā)生后才發(fā)現(xiàn)問題，并非是事前、事中發(fā)現(xiàn)眉目，減免損失。說明WD的內(nèi)部審計還未全方面地進(jìn)入到企業(yè)的運營管理的過程中去，只是簡單地運用在事后監(jiān)督方面。內(nèi)部審計部門由董事長一手把控，內(nèi)部審計的獨立性未完全發(fā)揮。WD公司業(yè)務(wù)多元化，更需要精通行業(yè)以及法律法規(guī)的專業(yè)人員，一般的審計人員并不能很好地滿足需求，有的時候業(yè)務(wù)過于繁瑣，一定程度上會打消審計人員的積極性。

二、基于BSC在WD公司內(nèi)部審計績效評價體系優(yōu)化

1.基于BSC在內(nèi)部審計績效評價體系指標(biāo)選取

本文以BSC為基礎(chǔ)，采用層次分析法，構(gòu)建出一個框架體系，該體系以提高審計工作效率和實現(xiàn)增值為內(nèi)部審計部門的目標(biāo)層，以平衡計分卡的四個維度為準(zhǔn)則層，以關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)為方案層構(gòu)建體系框架。

（1） 財務(wù)維度指標(biāo)選取

財務(wù)維度的指標(biāo)選取主要是從節(jié)約成本以及發(fā)生增值服務(wù)選取，最終選取指標(biāo)見下表1。

（2） 客戶維度指標(biāo)選取

客戶維度的指標(biāo)的選取主要是審計本身以及管理層方面進(jìn)行選取，最終選取指標(biāo)見下表2。

（3） 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度指標(biāo)選取

良好的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程可以直接看出內(nèi)部審計部門服務(wù)質(zhì)量以及工作效率水平，最終選取指標(biāo)見下表3。

（4） 學(xué)習(xí)與成長維度指標(biāo)選取

學(xué)習(xí)與成長對于每個部門都是持續(xù)發(fā)展的前提，審計人員作為內(nèi)部審計部門的主體，需要不斷地增強自身工作能力，才能更好勝任工作。學(xué)習(xí)與成長維度指標(biāo)的選取主要依照內(nèi)部審計人員本身，見表4。

2.內(nèi)部審計績效評價體系的指標(biāo)權(quán)重確定

本文主要研究內(nèi)容為平衡計分卡的內(nèi)部審計績效評價研究，且以案例研究的形式進(jìn)行，因而采用層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重，并結(jié)合公司內(nèi)部審計的數(shù)據(jù)資料和行業(yè)環(huán)境的變化，來制定該公司的內(nèi)部審計部門績效考核方案。運用層次分析法的步驟如下：

第一步，構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型。

WD內(nèi)部審計績效評價體系指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)圖

第二步，建立重要性判斷矩陣。

首先建立內(nèi)部審計績效評價體系指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)模型，其次需要構(gòu)建重要性判斷矩陣，即平衡計分卡的各個維度以及維度下的各個指標(biāo)進(jìn)行重要性比較。主要分為以下重要程度：

根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)和通過發(fā)放問卷邀請相關(guān)專家對各個元素指標(biāo)進(jìn)行相互對比并打分，構(gòu)造各個層次的判斷矩陣，見下表6。

M=（m1，m2，m3，m4）T為矩陣的特征向量，得出A=（1.107，0.639，0.577，2.499）T。

因此，最終得到最大特征值A(chǔ)=（0.2319，0.1339，0.1210，0.5133）T。由此，得到相應(yīng)的權(quán)數(shù)分別為：0.2319，0.1339，0.1210，0.5133。

其他方案層的權(quán)重確定同理，判斷矩陣及特征向量見下表7-11。

第三步：進(jìn)行一致性檢驗，確定權(quán)重分配是否合理。

根據(jù)AM=λM，λ為方程AM=λM關(guān)于特征向量M的特征值，解得λmax=4.1943。一致性指標(biāo)CI=（λmax-n）/（n-1）=0.0648。

當(dāng)n=4時，RI=0.900，由于CR=CI/RI，因此計算出CR=0.072<0.1，符合一致性檢驗的要求，具體數(shù)值見表11。

綜上所述，判斷矩陣符合一致性，四個維度分別選取的權(quán)重為：23.19%、13.39%、12.10%、51.33%。

第四步：確定每個指標(biāo)的權(quán)重，見表12。

將上述指標(biāo)內(nèi)容權(quán)重匯總，最后指標(biāo)權(quán)重計算結(jié)果匯總?cè)缦卤恚?/p>

3.內(nèi)部審計績效評價計分方法

內(nèi)部審計戰(zhàn)略目標(biāo)直接或間接與各項指標(biāo)相關(guān)，包括定性評價和定量評價指標(biāo)。因此，計算各項指標(biāo)可以直接反映內(nèi)部審計部門總體情況的實際值，但需要對內(nèi)部審計結(jié)果采取綜合績效評價，以反映總體情況，根據(jù)加權(quán)分?jǐn)?shù)的權(quán)重計算，定性指標(biāo)和定量指標(biāo)需要相應(yīng)的評分方法。

（1） 定性指標(biāo)方面

定性指標(biāo)的打分首先要劃分評價等級，其次對滿意度的指標(biāo)設(shè)計相應(yīng)的調(diào)查問卷，最后將定性指標(biāo)進(jìn)行量化處理，問卷總分為100分。具體如下：不滿意為0～59分;較滿意為60～69分;滿意為70～85分;十分滿意為86～100分。

（2） 定量指標(biāo)方面

本文選取2019中國商業(yè)地產(chǎn)百強企業(yè)前20強，將排名在前1-5名的內(nèi)部審計績效評價的平均值作為優(yōu)秀值，對應(yīng)分值區(qū)間為100-86分;排名6-10名的內(nèi)部審計績效評價的平均值作為良好值，對應(yīng)分值區(qū)間為85-70分;排名11-15名的內(nèi)部審計績效評價的平均值作為平均值，對應(yīng)分值區(qū)間為69-60分;排名16-20名的內(nèi)部審計績效評價的平均值作為較差值，對應(yīng)分值區(qū)間為60分以下。具體標(biāo)準(zhǔn)值如表13所示：

表內(nèi)的數(shù)據(jù)需要進(jìn)行實地調(diào)研獲得，由于疫情的影響以及時間精力有限，所以直接用符號表示計算過程，以審計平均成本為例闡述其具體計算過程。

①計算企業(yè)各自的審計平均成本

先計算2019年中國商業(yè)地產(chǎn)百強前20強企業(yè)的各自企業(yè)內(nèi)部審計部門的審計平均成本。

②求平均值

按上述的原則計算關(guān)于審計成本優(yōu)秀值A(chǔ)1、良好值B1、平均值C1和較差值D1。如：

其他指標(biāo)數(shù)據(jù)的計算同理。

③評價結(jié)果

需要邀請WD公司以管理層、審計主管為主、審計主干為輔等十名專家進(jìn)行打分，由于疫情以及時間和精力有限，下面由公式直接套入。詳細(xì)數(shù)據(jù)見表14。

準(zhǔn)則層具體指標(biāo)分值的計算如上表所示。

準(zhǔn)則層指標(biāo)得分具體計算如下：

M1=23.19%*（A1*1.68%+A2*3.71%+A3*7.32%+A4* 10.64%）M2=13.39%*（A5*6.73%+A6*2.94%）

M3=12.10%*（A7*3.25%+A8*2.46%+A9*0.64%+A10* 4.75%）

M4=51.33*（A11*2.85%+A12*26.48%+A13*16.28%+A14* 5.69%）

整體績效得分計算如下：

Z=M1+M2+M3+M4

三、內(nèi)部審計績效評價體系實施的保障措施

1.管理層的配合

內(nèi)部審計工作是審計部門對于公司的大小財務(wù)事件以及經(jīng)營活動的監(jiān)督檢查，管理層需要轉(zhuǎn)變思想觀念，配合審計部門的審計檢查。管理層的配合程度對于下級部門及人員的影響是重要的。

2.基礎(chǔ)設(shè)施的構(gòu)建

內(nèi)部審計績效考核體系的建立首先是要從審計主任開始往下屬人員的一一滲透，其次是審計部門整體的開展建立的不便以及不適等因素的出現(xiàn)，需要解決各種產(chǎn)生的問題，適當(dāng)?shù)卣{(diào)節(jié)考核體系指標(biāo)的設(shè)置，最后檢測考核體系的穩(wěn)定性與實用性。

3.動態(tài)調(diào)整可行性

基于平衡計分卡的內(nèi)部審計績效評價考核應(yīng)該是與內(nèi)部審計職能的發(fā)展達(dá)到一種平衡，這種平衡是體系隨著職能的深入而改變，不僅是發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督評價固有的基本職能，要更深地發(fā)掘內(nèi)部審計的新職能，促進(jìn)企業(yè)的管理體系以及財務(wù)水平的發(fā)展。

四、結(jié)論與展望

本文以WD公司為例，描述了WD公司內(nèi)部審計部門存在的問題，并結(jié)合平衡計分卡進(jìn)行了優(yōu)化設(shè)置，因為WD公司業(yè)務(wù)廣泛，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作繁瑣，審計部門需要完整的績效考核評價體系，以提高工作效率，最大限度地實現(xiàn)內(nèi)部審計、風(fēng)險控制、內(nèi)部控制和預(yù)防、增值服務(wù)等職能的監(jiān)督，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展一起推進(jìn)，從而為企業(yè)建設(shè)和發(fā)展提供了一定的保障。關(guān)于平衡計分卡在WD公司內(nèi)部審計績效評價中的研究，因為新冠疫情以及時間精力的有限，在于數(shù)據(jù)的調(diào)查等方面對于WD公司的審計績效考核研究資料的有限，所以研究仍存在不足之處。

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