價(jià)值鏈視角下Z藥業(yè)產(chǎn)業(yè)成本控制研究

張珂嘉

摘 要：隨著近年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人們?cè)絹?lái)越注重身體健康，醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，為了轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)成本控制模式，提高醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)控制成本支出。價(jià)值鏈理論的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)成本控制顛覆了傳統(tǒng)成本控制模式，將企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)融合成本控制活動(dòng)。本文重點(diǎn)參考制造企業(yè)價(jià)值鏈成本控制經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合Z藥業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀將價(jià)值鏈理論成本控制有效對(duì)接，為企業(yè)成本控制提出相應(yīng)參考與借鑒措施。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈理論;成本控制;問題與策略

我國(guó)政府相繼頒布了各項(xiàng)補(bǔ)貼政策，促進(jìn)藥業(yè)行業(yè)創(chuàng)新研發(fā)力度，對(duì)慢性病、罕見病藥物提高了研發(fā)投入，滿足民生和社會(huì)發(fā)展需要。本文選取Z藥業(yè)產(chǎn)業(yè)作為成本控制研究對(duì)象，對(duì)當(dāng)前成本結(jié)構(gòu)特點(diǎn)和采用的管控、核算模式做系統(tǒng)分析，并針對(duì)成本管理存在的問題提出價(jià)值鏈視角下的解決策略，以此為相關(guān)藥業(yè)產(chǎn)業(yè)提供參考借鑒。

一、價(jià)值鏈及成本控制理論概述

1.價(jià)值鏈理論

邁克爾·波特將價(jià)值鏈定義為企業(yè)在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的所有活動(dòng)的集合。價(jià)值鏈活動(dòng)可以具體為企業(yè)管理、技術(shù)研發(fā)、市場(chǎng)銷售等所有生產(chǎn)和后勤管理環(huán)節(jié)。

價(jià)值鏈理論視角下的成本管控理念已經(jīng)被部分制造企業(yè)采用，成本管控效果顯著，Z藥業(yè)產(chǎn)業(yè)采用價(jià)值鏈理論對(duì)企業(yè)成本控制和管理，充分發(fā)揮了價(jià)值鏈理論的基本內(nèi)涵。

2.成本控制理論

成本控制主要是在生產(chǎn)過(guò)程中設(shè)定成本管控目標(biāo)，并在成本控制過(guò)程中對(duì)可能造成成本浪費(fèi)的現(xiàn)象做出相應(yīng)的預(yù)防和調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)的管理行為。價(jià)值鏈視角下的成本控制主要是分析市場(chǎng)環(huán)境，并結(jié)合實(shí)際需求制定完善的供產(chǎn)銷服務(wù)體系，并將市場(chǎng)因素和可能造成成本損耗的因素按照損耗多少實(shí)行全面控制，對(duì)實(shí)際成本與目標(biāo)成本之間的差異及時(shí)調(diào)整，努力實(shí)現(xiàn)二者統(tǒng)一的成本控制理論，顛覆了傳統(tǒng)企業(yè)成本控制模式，促進(jìn)成本管控水平提升。

3.價(jià)值鏈理論在成本控制中的應(yīng)用

企業(yè)價(jià)值鏈基本活動(dòng)分為增值活動(dòng)和非增值活動(dòng)，不僅可以確定企業(yè)核心業(yè)務(wù)活動(dòng)，還可以確定價(jià)值鏈上的成本構(gòu)成和收益情況。促進(jìn)企業(yè)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的價(jià)值增值，對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)支持。價(jià)值鏈理論包括外部?jī)r(jià)值鏈和內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。其中外部?jī)r(jià)值鏈包括行業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈主要包括內(nèi)部生產(chǎn)各環(huán)節(jié)所涉及到的價(jià)值活動(dòng)。

二、案例介紹

1. Z藥業(yè)公司簡(jiǎn)介

Z藥業(yè)公司主營(yíng)范圍包括中成藥、生物制品、抗生素等藥品，于2005年上市，資本力量涌入提高了發(fā)展速度，使其進(jìn)一步加大了創(chuàng)新研發(fā)力度。經(jīng)過(guò)近20年的發(fā)展，已經(jīng)發(fā)展成一個(gè)從研發(fā)到生產(chǎn)、銷售一體化的運(yùn)作系統(tǒng)，并吸引前沿醫(yī)藥研發(fā)平臺(tái)共同合作。近年來(lái)，逐步加大對(duì)抗腫瘤制藥研發(fā)投入力度，并與國(guó)際先進(jìn)抗腫瘤制藥公司簽署戰(zhàn)略合作，建立了生產(chǎn)基地，實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)資源合理配置。目前Z藥業(yè)同時(shí)擁有抗病毒藥物40余種，水針劑、口服固體劑、凍干粉等千余種，包括中西、生化制藥。隨著近年來(lái)國(guó)外藥品市場(chǎng)不斷涌入，醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展將迎來(lái)巨大競(jìng)爭(zhēng)，醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)也將不斷提升國(guó)民經(jīng)濟(jì)主體地位。根據(jù)中華醫(yī)藥網(wǎng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)近年來(lái)終端市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，公立醫(yī)院市場(chǎng)份額超過(guò)60%以上，其次是實(shí)體零售藥店，銷售額逐年上漲，隨著老齡化社會(huì)的深入，人們醫(yī)療保健意識(shí)增強(qiáng)，未來(lái)醫(yī)療行業(yè)將持續(xù)增長(zhǎng)。

2. Z藥業(yè)成本管理現(xiàn)狀

Z公司成立以來(lái)企業(yè)發(fā)展規(guī)模不斷壯大，隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)嚴(yán)峻，迫使企業(yè)不斷優(yōu)化成本核算和管控措施。目前，Z藥業(yè)結(jié)合先進(jìn)成本管理理念，采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，提升成本管控水平。由于Z藥業(yè)集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的集團(tuán)藥業(yè)，各職能部門獨(dú)立運(yùn)營(yíng)，但存在信息傳遞效率低，存在信息孤島現(xiàn)象，事業(yè)部之間流程手續(xù)繁雜，對(duì)外部環(huán)境反應(yīng)不敏感，嚴(yán)重制約成本管控成果。

目前Z藥業(yè)產(chǎn)業(yè)成本構(gòu)成比重從大到小分別為直接材料、制造費(fèi)用、人工成本三項(xiàng)。

從上述表可以看出，Z藥業(yè)生產(chǎn)成本發(fā)生額直接材料直線上升，且直接材料占比從2018年-2020年之間分別為65.47%、67.39%、70.13%，呈現(xiàn)逐年上升趨勢(shì)，隨著醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)愈加激烈，提高了人力成本，制造費(fèi)用波動(dòng)幅度不大，占比率有所下降。由于行業(yè)特殊性質(zhì)，受到外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化影響，成本構(gòu)成也有所區(qū)別，成本構(gòu)成很難對(duì)企業(yè)全部成本情況以及未來(lái)發(fā)展過(guò)程進(jìn)行分析預(yù)判。Z藥業(yè)有限公司成本核算與傳統(tǒng)制造業(yè)模式大體相同，從采購(gòu)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的藥品全過(guò)程生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其中核算項(xiàng)目包括原材料、人工成本和制造費(fèi)用三部分，對(duì)目標(biāo)成本和實(shí)際成本之間差異找出原因并采取針對(duì)性的策略來(lái)降低成本。由于醫(yī)藥行業(yè)制造構(gòu)成機(jī)械化程度較高，各流程高科技運(yùn)作人工干預(yù)較少，導(dǎo)致企業(yè)管理人員無(wú)法全面掌控成本費(fèi)用，導(dǎo)致成本監(jiān)管存在盲區(qū)，因此應(yīng)根據(jù)外部環(huán)境變化來(lái)適當(dāng)調(diào)整核算方法，但目前存在調(diào)整效率低，核算方法缺乏多元化問題。

3. Z藥業(yè)成本控制存在主要問題

（1） Z藥業(yè)原材料成本占比過(guò)高，已經(jīng)超過(guò)總成本的60%以上，并呈現(xiàn)增長(zhǎng)勢(shì)態(tài)，由于制藥行業(yè)對(duì)原材料需求量增大，導(dǎo)致原材料價(jià)格穩(wěn)升不降，透過(guò)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，原材料成本比重較大且持續(xù)增長(zhǎng)，采購(gòu)部應(yīng)采取比價(jià)策略不斷探尋降低采購(gòu)成本措施。（2） 取得藥品生產(chǎn)權(quán)費(fèi)用過(guò)高。由于Z藥業(yè)屬于民營(yíng)企業(yè)，研發(fā)水平和能力有限，獲取制藥生產(chǎn)專利權(quán)費(fèi)用高限制，影響企業(yè)發(fā)展。由于醫(yī)藥行業(yè)屬于高科技行業(yè)，受到最高級(jí)別專利權(quán)保護(hù)，生產(chǎn)權(quán)支付費(fèi)用占總成本的4%左右，隨著專利授權(quán)到期限，研發(fā)能力不足，也會(huì)加大研發(fā)投入成本。（3） 藥品營(yíng)銷費(fèi)用投入過(guò)高。隨著人們對(duì)醫(yī)療藥品需求量的增加，制藥行業(yè)近年來(lái)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，弱化了行業(yè)內(nèi)中小企業(yè)話語(yǔ)權(quán)，銷售市場(chǎng)過(guò)于被動(dòng)，為了搶占市場(chǎng)份額，營(yíng)銷費(fèi)用投入加大，無(wú)形中增加了運(yùn)營(yíng)成本。（4） 與上游供應(yīng)商未構(gòu)建成為長(zhǎng)期戰(zhàn)略合作關(guān)系，供應(yīng)商是生產(chǎn)資料的提供者，企業(yè)成本控制與供應(yīng)商所提供的原料價(jià)格、數(shù)量、質(zhì)量有直接關(guān)系，為了保持行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，價(jià)值鏈上游供應(yīng)商是降低生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要因素。（5） 產(chǎn)品研發(fā)投入力度不夠。Z藥業(yè)公司作為生物制藥的高端行業(yè)，創(chuàng)新研發(fā)投入不足，與行業(yè)前列公司相比存在一定差距。Z藥業(yè)公司部分藥品研發(fā)生產(chǎn)以中醫(yī)藥為主，國(guó)外市場(chǎng)有限，醫(yī)藥研發(fā)基礎(chǔ)薄弱，與國(guó)外藥品生產(chǎn)企業(yè)研發(fā)占比占營(yíng)業(yè)收入占比近20%相比，Z藥業(yè)公司研發(fā)投入力度不夠。（6） 營(yíng)銷模式間接蠶食企業(yè)利潤(rùn)。藥品從制藥公司到終端消費(fèi)者使用會(huì)經(jīng)歷多個(gè)流程，其中消費(fèi)者獲取藥品的終端途徑有醫(yī)院、藥店、診所等。Z藥業(yè)企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持一定競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不斷創(chuàng)新促銷模式，導(dǎo)致促銷費(fèi)用占總體銷售費(fèi)用比重達(dá)到65%左右，高于行業(yè)平均值43%的22個(gè)百分點(diǎn)。

三、價(jià)值鏈視角下Z藥業(yè)成本控制分析與優(yōu)化

1. Z藥業(yè)價(jià)值鏈成本控制分析

外部?jī)r(jià)值鏈包括行業(yè)價(jià)值鏈及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈。其中行業(yè)價(jià)值鏈包括制藥企業(yè)上游原材料供應(yīng)商和下游銷售商客戶。針對(duì)價(jià)值鏈主要是善于發(fā)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手優(yōu)勢(shì)進(jìn)行學(xué)習(xí)，改正自身發(fā)展劣勢(shì)，根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手經(jīng)營(yíng)策略制定企業(yè)中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃。在行業(yè)中找出對(duì)標(biāo)企業(yè)，在核心競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手企業(yè)發(fā)現(xiàn)適應(yīng)本企業(yè)的成本改進(jìn)策略，增強(qiáng)企業(yè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)進(jìn)一步調(diào)查研究，通過(guò)制定完善采購(gòu)管理辦法和優(yōu)質(zhì)的銷售模式可以有效控制成本支出。企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈應(yīng)整合上下游產(chǎn)業(yè)，分析當(dāng)前上游供應(yīng)商收益情況，對(duì)照同行業(yè)中自身發(fā)展劣勢(shì)進(jìn)行改進(jìn)，擴(kuò)大自身發(fā)展優(yōu)勢(shì)，與同行業(yè)發(fā)展水平較高的公司實(shí)行價(jià)值戰(zhàn)略聯(lián)盟，整合資源配置，彌補(bǔ)自身研發(fā)能力，獲取更多競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)怯善髽I(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元之間的互相交集形成的價(jià)值鏈活動(dòng)，每個(gè)價(jià)值活動(dòng)都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源損耗，從研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等活動(dòng)中分析哪些環(huán)境突出企業(yè)優(yōu)勢(shì)，哪些薄弱環(huán)節(jié)采用價(jià)值增值活動(dòng)可以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，通過(guò)與對(duì)標(biāo)企業(yè)價(jià)值鏈比較，制定更加符合企業(yè)發(fā)展的成本控制措施，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，優(yōu)化內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。

2. Z藥業(yè)價(jià)值鏈優(yōu)化

首先，Z藥業(yè)企業(yè)應(yīng)優(yōu)化外部?jī)r(jià)值鏈，隨著近年來(lái)原材料價(jià)格上漲，在嚴(yán)格控制成本作用不明顯的情況下，應(yīng)全面分析行業(yè)價(jià)值鏈流線對(duì)企業(yè)上游價(jià)值鏈優(yōu)化，與供應(yīng)商形成戰(zhàn)略聯(lián)盟，或自建中藥材種植，避免原材料上調(diào)增加成本費(fèi)用。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)成立自己的醫(yī)藥公司，對(duì)醫(yī)藥公司從業(yè)人員嚴(yán)格審查，增強(qiáng)銷售團(tuán)隊(duì)凝聚力，并制定相應(yīng)績(jī)效考核機(jī)制，與個(gè)人業(yè)績(jī)掛鉤，促進(jìn)銷售額提升。其次，優(yōu)化內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。構(gòu)建完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，例如購(gòu)進(jìn)財(cái)務(wù)共享軟件，實(shí)現(xiàn)信息共享機(jī)制，各部門財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)需求者可以即時(shí)性了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，促進(jìn)各部門協(xié)同效率。為了鼓勵(lì)員工工作積極性，應(yīng)讓員工參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，提高員工歸屬感;制定激勵(lì)計(jì)劃，提高員工工作積極性，開展創(chuàng)新科研大賽，促進(jìn)員工研發(fā)熱情。同時(shí)，為了提升企業(yè)研發(fā)能力，應(yīng)不斷加大專業(yè)人才引進(jìn)，增加研發(fā)資金投入占比，參照對(duì)標(biāo)企業(yè)，不斷提升自身研發(fā)投入力度。最后，優(yōu)化藥品營(yíng)銷環(huán)境。隨著近年來(lái)“兩票制”醫(yī)改的實(shí)行，公立醫(yī)院作為醫(yī)藥企業(yè)的終端，占比份額達(dá)到60%以上，并呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)，因此應(yīng)有效監(jiān)督醫(yī)院與醫(yī)藥公司之間的價(jià)格差異，抽查原始憑證與同行業(yè)功能相似藥品的價(jià)格對(duì)比，嚴(yán)格落實(shí)醫(yī)改政策。

3.價(jià)值鏈視角下Z藥業(yè)提升成本管理策略

首先，應(yīng)構(gòu)建價(jià)值鏈上游穩(wěn)定的原材料供應(yīng)渠道，由于Z藥業(yè)原材料是當(dāng)前成本比重最大構(gòu)成，按照行業(yè)發(fā)展規(guī)律，原材料需求量仍會(huì)提高，為了避免原材料價(jià)格上漲壓縮企業(yè)利潤(rùn)空間，應(yīng)對(duì)原材料供應(yīng)商給予技術(shù)和人才支持，建立完善的供應(yīng)商信息庫(kù)，避免原材料供應(yīng)商市場(chǎng)壟斷現(xiàn)象，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)原材料質(zhì)量監(jiān)督，隨著市場(chǎng)需求量的增加，可以嘗試自建中藥材種植基地，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收益的同時(shí)提高企業(yè)盈利能力，在行業(yè)具有主動(dòng)權(quán)，提高核心地位。其次，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈協(xié)同發(fā)展。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，應(yīng)全面分析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先后順序科學(xué)繪制流程圖，對(duì)需要改進(jìn)環(huán)節(jié)特殊標(biāo)注并明確價(jià)值改善方向，有關(guān)原材料采購(gòu)數(shù)量、生產(chǎn)耗費(fèi)數(shù)量、庫(kù)存數(shù)量等信息實(shí)時(shí)掌握，便于科學(xué)解決，提高內(nèi)部管控效果。再次，應(yīng)加大研發(fā)投入，提升企業(yè)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。制藥企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的生命力，隨著制藥企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，藥品創(chuàng)新研發(fā)可以提高企業(yè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，推動(dòng)制藥企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。最后，改善營(yíng)銷策略，削減營(yíng)銷費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)完善銷售費(fèi)用的審批流程，加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)配合，財(cái)務(wù)互相制約和監(jiān)督。整合銷售資源，科學(xué)布局銷售終端區(qū)域分布，組建優(yōu)秀營(yíng)銷團(tuán)隊(duì)和完善營(yíng)銷活動(dòng)，挖掘有效終端零售渠道，理性競(jìng)爭(zhēng)，提高對(duì)終端的控制能力。通過(guò)建立完善的財(cái)務(wù)共享體系，對(duì)不符合銷售流程的賬目及時(shí)查處和治理，讓銷售費(fèi)用支出合理化。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)近年來(lái)醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展迅速，隨著行業(yè)研發(fā)資金投入力度的加大，研發(fā)水平的提升，醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展占據(jù)舉足輕重的地位，但醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)業(yè)布局隨著市場(chǎng)發(fā)展不斷變化，中小醫(yī)藥企業(yè)行業(yè)內(nèi)話語(yǔ)權(quán)逐漸弱化，為了降低自身成本，價(jià)值鏈視角下對(duì)Z制藥企業(yè)成本控制進(jìn)行全面把控，從外部?jī)r(jià)值鏈與內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈雙重角度分析，不斷優(yōu)化企業(yè)成本控制體系，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不斷向好發(fā)展。

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