論稅收籌劃在港口企業(yè)中的應(yīng)用

蔣素萍

(溫州港集團有限公司，浙江 溫州 325000)

一、稅收籌劃的概念界定

談到稅收籌劃[1]，它是指企業(yè)在嚴格遵守國家有關(guān)稅收法律與制度的前提下，為了減輕稅收負擔，對自身企業(yè)執(zhí)行投資、籌資、生產(chǎn)運營以及利潤分配等的理財活動，以便從中得到節(jié)稅利益的一種規(guī)劃。必須明確的是在稅收籌劃過程中的節(jié)稅行為是遵循相關(guān)法律條款的前提下而執(zhí)行的一種合理化的經(jīng)濟手段，經(jīng)過籌劃納稅行為促使企業(yè)納稅負擔減輕，企業(yè)的利潤空間自然也就提升了，有利于企業(yè)進一步壯大實力。事實上，稅收籌劃本質(zhì)上就是納稅人依托國家有關(guān)的稅收政策，提前籌劃各類理財事項的財務(wù)活動的一部分，借助于稅收的各項條款執(zhí)行自我經(jīng)濟活動的調(diào)整，以便獲得盡可能大的稅收收益的過程。此外，稅收籌劃所得的全部利益都是受法律保護的，屬于企業(yè)的合法利益。

二、企業(yè)稅收籌劃的目標

1.實現(xiàn)最低納稅成本

企業(yè)涉及理財活動的時候，必定要考量兩個基本因素，即納稅義務(wù)與納稅成本。納稅義務(wù)當然是明確的，這是國家賦予企業(yè)的基本義務(wù)，有相關(guān)法律與制度來規(guī)范與約束。這里重點要強調(diào)的是納稅成本問題，它是指企業(yè)在繳稅過程中涉及的各項費用支出，假如企業(yè)納稅成本降低，企業(yè)的經(jīng)濟利潤自然就提升了，這當然是企業(yè)追求的狀態(tài)。企業(yè)實施稅收籌劃其實是一個系統(tǒng)工程，其目的是在這個過程中有效實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟資源以及現(xiàn)金流量最優(yōu)配置，讓納稅人獲取盡可能大的利潤。因此，企業(yè)管理層一般都要求財務(wù)部門的相關(guān)人員將企業(yè)整體經(jīng)濟活動納入財務(wù)系統(tǒng)進行考量與規(guī)劃，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)活動的科學(xué)化，力爭在涉稅無風險的前提下讓企業(yè)達到利潤最大化。

2.構(gòu)建完善而健全的企業(yè)稅制

企業(yè)要進行稅收籌劃之前，有一項必不可少的工作要做，并且必須做到全面而細致，那就是企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)要督促財務(wù)人員事先要仔細研究國家相關(guān)稅收政策與法律法規(guī)，甚至要高度關(guān)注國家在這方面政策與法律法規(guī)變更的細節(jié)問題。這樣做就是讓企業(yè)對當前所處的稅收環(huán)境了如指掌，而作為納稅主體則需要進一步規(guī)范自身的各項經(jīng)濟活動。與此同時，國家稅務(wù)部門借助于了解企業(yè)稅收籌劃策略，從中發(fā)現(xiàn)對方以及自身的不足之處，推進國家有關(guān)稅法的改進與完善。當然，只有構(gòu)建出完善而健全的企業(yè)稅制，從而逐步規(guī)范企業(yè)的納稅行為，企業(yè)的稅收籌劃也將更合理，企業(yè)與稅務(wù)部門之間業(yè)務(wù)聯(lián)系更緊密而和諧。

3.使企業(yè)管理水平得以提升

對企業(yè)而言，稅收籌劃的終極目標是讓企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化，進而全面提升企業(yè)的管理水平，讓企業(yè)運轉(zhuǎn)處于良性狀態(tài)。要做到這一點，企業(yè)管理層必須要求財務(wù)部門負責人組織財務(wù)人員對財經(jīng)與稅法知識進行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，必須熟悉并把握稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)和政策動向，學(xué)習(xí)完畢要進行嚴格考核，不合格的人員繼續(xù)參加學(xué)習(xí)，直到合格為止?？己撕细竦呢攧?wù)人員才能參與企業(yè)的稅收籌劃工作，因為企業(yè)的稅收籌劃與財務(wù)部門的運作密切相關(guān)。只有這一關(guān)被企業(yè)把控嚴格了，企業(yè)的整體管理水平必將上升一個大臺階。

三、稅收籌劃在企業(yè)中的價值體現(xiàn)

1.稅收籌劃隸屬于財務(wù)管理，本質(zhì)上是企業(yè)的理財活動

企業(yè)作為納稅主體必不可少的有各種納稅行為，在這個過程中企業(yè)財務(wù)人員為了盡可能減少企業(yè)稅負必然會執(zhí)行一系列稅收籌劃活動，而這類活動早已納入企業(yè)財務(wù)管理范疇，成為其中的一個重要組成部分。它主要體現(xiàn)在企業(yè)選擇、安排以及實施投資、經(jīng)營、交易等這些企業(yè)運營過程中。在國家稅法所規(guī)定的范圍之內(nèi)，納稅企業(yè)會面臨繁雜的稅負種類，在選擇的時候有權(quán)利避重就輕，依據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展狀況而挑選那些稅負相對較低的納稅方案。也就是說只要是國家稅法規(guī)定的范疇內(nèi)，企業(yè)可以自由選擇有利于自身發(fā)展的合理化納稅方案，以便最大限度地減輕企業(yè)稅收負擔。

2.稅收籌劃能降低企業(yè)經(jīng)營成本，它與縮減產(chǎn)品成本價值同等

對納稅企業(yè)而言，稅收繳納屬于無償性的支出，財務(wù)部門在稅款上的支出是企業(yè)內(nèi)部在資金流向上的凈流出部分。它與企業(yè)在直接配比上的各種項目收入分屬于兩條線，根本不存在直接的利益關(guān)系。那么，從這個角度來講，一旦節(jié)省了稅收支出就等同于直接增添了企業(yè)的凈收入。因此，稅收籌劃的運作假如有效降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，它與縮減企業(yè)產(chǎn)品成本具有相同的意義和價值。

3.稅收籌劃讓收益與風險共存

稅收籌劃不是一項簡單的財務(wù)部門工作，它存在可預(yù)見性與長期性的特質(zhì)。要知道，稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)部門的一種事前行為，而國家稅收政策以及相關(guān)法律法規(guī)也不是一成不變的，因此企業(yè)的稅收籌劃活動也必須是長期性地跟著調(diào)整與變動。由此可知，企業(yè)的財務(wù)部門在執(zhí)行稅收籌劃過程中，跟進行其他財務(wù)管理決策一樣，呈現(xiàn)出收益與風險共存的特征。

4.稅收籌劃立足長遠，既是企業(yè)的事前籌劃活動又是一種長期行為

企業(yè)實施的稅收籌劃活動，其效用的完全顯現(xiàn)，至少需要五年左右的時間。這就意味著稅收籌劃需要企業(yè)立足長遠，不要有短視行為。具體來講，就是納稅企業(yè)管理層要強化與企業(yè)財務(wù)部門的對接，集中召開企業(yè)內(nèi)部關(guān)于稅收籌劃方面的研討會，最終達成共識，科學(xué)操作，減少失誤。尤其是在選擇繳納稅款的方案上，要充分考慮企業(yè)管理決策的總規(guī)劃。總之，稅收籌劃活動既是企業(yè)的事前行為又是一個長期行為，一定要著眼于長遠，統(tǒng)籌規(guī)劃。

四、稅收籌劃與偷稅以及避稅的關(guān)系

1.稅收籌劃與偷稅的關(guān)系

企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)，最常見的現(xiàn)象就是財務(wù)人員在企業(yè)負責人的默許下想盡一切辦法實施偷稅行為，但企業(yè)的稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：稅收籌劃是合法的，而偷稅則是一種違法行為[2]。企業(yè)對稅收進行籌劃是在不違背國家相關(guān)法律規(guī)定的條件下，企業(yè)依據(jù)稅法政策沒有明文禁止的繁雜納稅方案，從中進行對比與選擇，最終納稅企業(yè)依據(jù)自身的發(fā)展現(xiàn)狀，挑選出最有利于企業(yè)減輕稅負的納稅方案。這種操作手法不僅保障了納稅企業(yè)的切身利益，同時也表明了我國政府領(lǐng)導(dǎo)下的稅務(wù)部門在稅務(wù)決策上的人性化與規(guī)范化，也就是說稅收籌劃的整個過程是受國家稅法支持與保障的。但偷稅就不同了，偷稅從字面意思上看就體現(xiàn)出非法性，是一種違法行為。它是指納稅企業(yè)故意采用不正當?shù)氖侄蝸硪?guī)避企業(yè)必須繳納的稅款，比如在企業(yè)財務(wù)賬簿上故意將賬目實施偽造、隱匿以及銷毀，此類種種行為都是國家稅法明令禁止的，企業(yè)偷稅相關(guān)人員一經(jīng)查出將承擔相應(yīng)的法律后果[3]。

2.稅收籌劃與避稅的關(guān)系

與偷稅行為不同的是，避稅行為在某種程度上來講，它與稅收籌劃存在一種屬種關(guān)系，通俗來說就是稅收籌劃屬于避稅的范疇，是避稅行為的一部分。但避稅行為并不一定是對的，它有合法與非法之分。合法情況下的避稅行為是指它符合國家稅務(wù)部門在稅收籌劃領(lǐng)域所確立的政策與法規(guī)意圖，納稅企業(yè)以合法的手段來減少納稅義務(wù)，減輕企業(yè)負擔，讓企業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)更優(yōu)的態(tài)勢。而非法避稅行為則是違法的，也就是平時人們所說的偷稅與騙稅行為。

五、港口企業(yè)實施稅收籌劃的條件

企業(yè)進行稅收籌劃并非在任何條件下都可以實施，我國在稅收籌劃這個領(lǐng)域的實踐，一開始是沒有的。就是因為我國當時并不具備讓企業(yè)對稅收執(zhí)行籌劃的各方面的有利條件。但隨著我國稅收政策以及與之配套的法律法規(guī)持續(xù)不斷健全，我國現(xiàn)已具備了讓企業(yè)，尤其是像港口企業(yè)這類各方面都極為符合稅收籌劃活動條件的企業(yè)來實施稅收籌劃，真正實現(xiàn)國家稅務(wù)部門與企業(yè)之間的良性發(fā)展。下面就具體闡述一下我國港口企業(yè)在實施稅收籌劃活動時所具備的條件。

1.港口企業(yè)規(guī)模較大

在我們國家，提到港口企業(yè)，一般來講其規(guī)模都較大且實力雄厚。這種規(guī)模大實力強的企業(yè)就十分適合實施稅收籌劃。一方面，港口企業(yè)是國家稅務(wù)部門的稅收大戶，稅務(wù)部門如果在港口企業(yè)稅收籌劃上給予支持與配合，將有利于縮減港口企業(yè)的稅收負擔，讓其縮短壯大實力的時間，全面提升國際國內(nèi)競爭力。但一些規(guī)模與實力不夠的中小企業(yè)，不需要把重點放在稅收籌劃策略上，而是把重點在企業(yè)內(nèi)部的采購、生產(chǎn)以及營銷等環(huán)節(jié)的成本節(jié)省上。當然，如果一定要在稅收方面下功夫，可以考慮采取一些避稅手段來減輕企業(yè)負擔。總體而言，稅收籌劃方案適合像港口企業(yè)這類規(guī)模較大的企業(yè)來運作，中小企業(yè)沒有必要利用大量的時間去搞稅收籌劃。

2.港口企業(yè)在行為決策的程序上要更簡化

由于稅收籌劃具有前瞻性與長期性的特質(zhì)，又與國家稅收政策與法律法規(guī)的不斷完善緊密關(guān)聯(lián)，是機遇與風險并存的手段。這就要求港口企業(yè)在行為決策的程序上要盡可能簡化，這樣做的目的是方便港口企業(yè)的財務(wù)部門盡快落實納稅方案，并付之于行動。反之，假如港口企業(yè)在行為決策上的程序過于復(fù)雜，牽扯部門過多，層層審核簽字，執(zhí)行力又不夠強，在流程上一拖再拖，即使有很科學(xué)的稅收籌劃方案選擇，也會因為耗時過長，企業(yè)財務(wù)部門在執(zhí)行稅收籌劃方案時出現(xiàn)更多這樣或者那樣無法預(yù)料的突發(fā)問題。此類現(xiàn)象并非空穴來風，在我國的港口企業(yè)中這種弊端是大量存在的。港口企業(yè)往往匯聚著大量的財務(wù)綜合素養(yǎng)極高的人才，能發(fā)揮集體智慧拿出最佳稅收籌劃方案，但在后期各部門審批環(huán)節(jié)出現(xiàn)阻礙，難以盡快落實稅收籌劃方案，甚至出現(xiàn)一些事先無法預(yù)估的外部因素導(dǎo)致該方案需要重新籌劃，耗時耗力。

此外，國有資產(chǎn)在使用上存在各種限制，也會影響港口企業(yè)的稅收統(tǒng)籌決策。而相較于那些民營企業(yè)、集體企業(yè)以及中外合資企業(yè)，它們在決策程序上沒有那么多條條框框，簡易很多，因此它們在稅收籌劃決策方面的效率要高于一些國有企業(yè)。

總之，我國的稅收政策與法律法規(guī)往往伴隨經(jīng)濟社會環(huán)境的變化而不斷作出合理調(diào)整，港口企業(yè)一定要簡化稅收籌劃的決策程序，讓企業(yè)財務(wù)人員盡快落實稅收籌劃方案，使企業(yè)真正受益。

3.港口企業(yè)的資金流動性較強

在我國，大部分港口企業(yè)因為實力雄厚，一般資金流動性也極強，這樣的優(yōu)越條件極易讓財務(wù)部門最快拿出稅收籌劃方案并付之于實施，并且失誤的可能性也極低。反之，假如一些港口企業(yè)沒有充分利用好各方面的條件，導(dǎo)致企業(yè)資金流動性較差，那么就會連累財務(wù)部門進行稅收籌劃，容易出現(xiàn)偏差，不能最大限度地幫助企業(yè)縮減稅收支出。

4.港口企業(yè)在稅收籌劃中要和企業(yè)的發(fā)展目標相一致

值得注意的是港口企業(yè)在實施稅收籌劃時，一定要統(tǒng)籌規(guī)劃適當安排，選擇的稅收籌劃方案必須最大限度與企業(yè)其他因素相結(jié)合。這樣才不會讓港口企業(yè)陷入被動，讓企業(yè)各部門實現(xiàn)統(tǒng)籌管理，促進港口企業(yè)長遠而良性的發(fā)展。

六、港口企業(yè)在稅收籌劃中的具體應(yīng)用策略

1.確保企業(yè)賬目的完整性

上面提到港口企業(yè)具備實施稅收籌劃的強大優(yōu)勢，但也必須注意的是港口企業(yè)體量大，涉及賬目繁雜，在整個財務(wù)系統(tǒng)必須有一套完整而條理的賬目，這是進行稅收籌劃最基本的前提條件，它是進行稅收籌劃的現(xiàn)實依據(jù)。一般來講，港口企業(yè)在這方面比較正規(guī)。假如一些港口企業(yè)存在腐敗行為，連同財務(wù)部門故意在賬目上做手腳，最終演變成偷稅行為，將嚴重阻礙稅收籌劃方案的選擇與實施。因此，港口企業(yè)具備一套完整的財務(wù)賬目才能順利實施稅收籌劃措施的第一步。

2.落實節(jié)稅方案過程中要進行綜合評估

港口企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須慎之又慎，要對稅收籌劃方案進行綜合評估。也就是說港口企業(yè)在稅收籌劃過程中要從企業(yè)整體發(fā)展情況來考慮，要兼顧“節(jié)稅”與“增收”兩者之間的關(guān)系，對這兩方面的綜合效果實施統(tǒng)一權(quán)衡。避免出現(xiàn)兩種極端行為：一方面，港口企業(yè)一味試圖大幅度縮減稅收負擔，不考慮其他因素制約，比如稅收籌劃過程中會增加港口企業(yè)在其他成本運作方面的費用；另一方面，完全忽視稅收籌劃方案，認為稅收籌劃影響了港口企業(yè)的整體運營管理方略?？傊?，港口企業(yè)在實施稅收籌劃過程中一定要綜合評估，再去落實具體方案。

3.準確計量企業(yè)應(yīng)得稅收

因為需要實施稅收籌劃方案，港口企業(yè)的財務(wù)人員需要有更專業(yè)的素養(yǎng)去解決對應(yīng)的問題。其中，港口企業(yè)的應(yīng)稅所得需要詳實理順，每一筆應(yīng)稅所得它的來源、產(chǎn)生時間以及歸屬種類都要一清二楚，并作出合理安排，便于減輕港口企業(yè)在所得稅方面的稅負。同時也有利于港口企業(yè)作合理規(guī)劃，讓港口企業(yè)在日益激烈的市場競爭中變大變強。

4.對充分計列要運用得當

國家稅法嚴格規(guī)定，對可列支費用、扣除項目以及損失三部分都必須執(zhí)行充分列扣。在充分列扣的環(huán)節(jié)中存在四類情況[4]：其一，適當縮短企業(yè)在未來年度中必須分擔的費用期限，比如企業(yè)的某些設(shè)備可以采取加速折舊的方式來縮短在無形資本中需要分擔的期限；其二，依托公允的計算方法對企業(yè)增加的損失與費用執(zhí)行計算，比如在通貨膨脹狀況下，可以對企業(yè)原材料成本計算執(zhí)行先進后出的方法；其三，在增添了列支費用與損失的狀況下更改企業(yè)的支出方式；其四，港口企業(yè)可以增加或避開在漏列過程中的可列支扣除項目。港口企業(yè)要對內(nèi)部各項費用、扣除項目以及損失項目實施充分計列，這將有利于在一定程度上縮減企業(yè)的所得稅，當然更重要的是讓稅收籌劃達到最佳效果。

5.依托政府的各種優(yōu)惠政策

港口企業(yè)要善于利用自身優(yōu)勢，充分依托政府的各類優(yōu)惠政策以及相關(guān)稅收的減免規(guī)定，來實施稅收籌劃方案，讓港口企業(yè)將節(jié)稅效果發(fā)揮到極致。港口企業(yè)要意識到，這種方式可以化解風險，甚至可以說無風險。

6.優(yōu)化企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)

我國大部分港口企業(yè)的投資資金的主要來源是企業(yè)所有權(quán)與負債這兩個部分。我國稅法的規(guī)定中對股息的支出都是采用在企業(yè)稅后利潤進行扣除的方法，對負債中的利息支出采用從稅后利潤扣除的方法。因此，港口企業(yè)對投資結(jié)構(gòu)進行更科學(xué)的組合負債便于最大程度地減輕企業(yè)稅收負擔，讓港口企業(yè)的各項投資收益增加。

7.依據(jù)企業(yè)組織形式來承擔稅收

港口企業(yè)會因為性質(zhì)不同，所承擔的納稅義務(wù)也會有區(qū)別，承擔的稅負占比是不一樣的。因此，港口企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，一定要充分考慮企業(yè)自身的組織形式，找到最適合企業(yè)的稅收籌劃方案。對于有子公司的港口企業(yè)，一定要分清楚納稅項目的納稅主體，哪些屬于總公司，哪些屬于分公司。

8.靈活選擇經(jīng)營方式

港口企業(yè)在經(jīng)營方式上的差異也會導(dǎo)致稅務(wù)部門的稅率差異，因此港口企業(yè)在進行批發(fā)、自營、零售、租賃以及代銷等運營方式時，一定要分清各項目在稅務(wù)部門中需要承擔的稅率是多少，依據(jù)稅率情況來選擇不同的經(jīng)營模式，以便降低稅負。

七、結(jié)語

港口企業(yè)實施稅務(wù)籌劃是在我國宏觀經(jīng)濟調(diào)控背景下進行的，一個國家在稅法上的日益完善與健全才能讓港口企業(yè)真正實現(xiàn)科學(xué)的稅收籌劃，找準稅收籌劃的策略與方向。當前，我國各地區(qū)的現(xiàn)實經(jīng)濟情況不同，導(dǎo)致稅務(wù)部門在對稅法的解釋與執(zhí)行方面存在差異，這些情況會在一定程度上影響港口企業(yè)的稅收籌劃效果。但是我國港口企業(yè)越來越重視稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，應(yīng)用起來也日趨成熟，表明我國稅務(wù)政策以及與之配套的法律法規(guī)在不斷完善，納稅權(quán)益受到越來越多的保護。因此，我國港口企業(yè)在稅務(wù)籌劃中的發(fā)展前景是十分廣闊的。