研發(fā)投入、研發(fā)加計扣除政策與企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展研究

童鋼

【摘 要】目前，我國經(jīng)濟發(fā)展已進入新常態(tài)，由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，政府也正在大力推進創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的實施，推動新舊動能轉(zhuǎn)換。各行業(yè)企業(yè)都在不斷增加研發(fā)投入提升產(chǎn)品技術(shù)和質(zhì)量，搶占市場。各級政府也積極采取各項措施加大企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的落實力度。文章在企業(yè)調(diào)研的基礎(chǔ)上，以2013—2018年江蘇省A市研發(fā)投入情況及落實企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策數(shù)據(jù)為依據(jù)，對研發(fā)投入、研發(fā)加計扣除政策與企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展進行全面的分析，提出研發(fā)加計扣除政策落實與企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的對策建議。

【關(guān)鍵詞】高質(zhì)量發(fā)展;研發(fā)投入;研發(fā)加計扣除;政策落實

【中圖分類號】F273.1 【文獻標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）11-0006-04

0 引言

當(dāng)前，我國經(jīng)濟社會發(fā)展已經(jīng)邁入高質(zhì)量發(fā)展階段，很多高新技術(shù)行業(yè)已由價格競爭變?yōu)榧夹g(shù)創(chuàng)新競爭。根據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的中國創(chuàng)新指數(shù)測算結(jié)果顯示，2018年我國創(chuàng)新指數(shù)首次突破200，達到212，其中享受加計扣除減免稅企業(yè)占比、R&D經(jīng)費占主營業(yè)務(wù)收入比重等指標(biāo)指數(shù)均實現(xiàn)兩位數(shù)增長[1]。中國科學(xué)技術(shù)發(fā)展戰(zhàn)略研究院指出，2018年中國綜合創(chuàng)新能力國際排名第17位，是唯一進入前20位的發(fā)展中國家[2]。這些都表明，我國深入實施的創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略已經(jīng)逐步取得實效，科技創(chuàng)新能力和效率都在不斷提高，對推動全社會高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮了積極作用。

研發(fā)投入是企業(yè)創(chuàng)新、高質(zhì)量發(fā)展的重要資金來源，通過持續(xù)的研發(fā)投入可以提升企業(yè)創(chuàng)新能力、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和高質(zhì)量發(fā)展。研發(fā)費用加計扣除政策是我國為降低企業(yè)研發(fā)成本和風(fēng)險而出臺的優(yōu)惠政策，并由以前的研發(fā)費150%提高到175%稅前攤銷[3]，激發(fā)了企業(yè)加大研發(fā)投入的積極性，加快企業(yè)自主創(chuàng)新步伐。

本文在企業(yè)調(diào)研的基礎(chǔ)上，以2013—2018年A市研發(fā)投入情況及落實企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策數(shù)量與金額等數(shù)據(jù)為樣本，全面分析了企業(yè)研發(fā)投入、研發(fā)加計扣除政策享受及執(zhí)行情況在企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展方面的作用與關(guān)聯(lián)度，指出政策落實與企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的不足之處，并提出相應(yīng)的對策和建議。

1 A市研發(fā)投入與落實企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策情況

2006年，我國出臺了企業(yè)研發(fā)加計扣除優(yōu)惠政策，2018年更是將扣除比例由50%提升到75%。近年來，江蘇省積極采取各項政策措施，加大企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的宣傳和引導(dǎo)力度，出臺諸多獎勵措施鼓勵企業(yè)開展自主創(chuàng)新，享受研發(fā)加計扣除稅收減免優(yōu)惠政策，取得了一定的成效。根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，江蘇省2012—2017年研究與發(fā)展經(jīng)費內(nèi)部支出逐年增加[4]，由2012年的1 288.02億元增長到2017年的2 260.06億元，年均增長率約11.9%。本文調(diào)研了A市2013—2018年全社會研究與試驗發(fā)展（R&D）經(jīng)費情況，發(fā)現(xiàn)其占地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP）的比重也呈穩(wěn)步上升趨勢，由2013年的2.35%提高到2018年的2.68%。

江蘇省積極落實研發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除減免所得稅額逐年增加[5]。2018年，全省享受減免的規(guī)上工業(yè)企業(yè)數(shù)達7 036家，比2017年增長38.9%;享受研究開發(fā)費用加計扣除減免稅的企業(yè)占有研發(fā)活動的規(guī)上工業(yè)企業(yè)數(shù)的比例為37.1%，比2017年提高了9.9個百分點[6]。A市通過大力宣傳，提供專業(yè)化、上門式服務(wù)，一對一指導(dǎo)，推進企業(yè)為主體的創(chuàng)新投入，對稅收減免政策的實施起到了促進作用，有效推動了企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。2013—2018年，A市享受研發(fā)費用加計扣除減免企業(yè)數(shù)及稅前加計扣除額均呈現(xiàn)遞增的態(tài)勢（如圖1所示），為當(dāng)?shù)乜萍辑h(huán)境營造了良好的自主創(chuàng)新氛圍。

2 樣本企業(yè)研發(fā)投入、落實加計扣除政策及其高質(zhì)量發(fā)展情況

本文隨機選取了A市100家樣本企業(yè)，對其2013—2018年的企業(yè)研發(fā)投入、落實稅收減免政策及企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展情況進行了統(tǒng)計和分析（如圖2所示）。2018年，樣本企業(yè)均享受了研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，但在2013—2017年間因未有研發(fā)投入，一些企業(yè)沒有享受該優(yōu)惠政策。隨著政策宣講的普及性及政府的強力推動下，2013—2018年間進行研發(fā)投入的企業(yè)越來越多，享受優(yōu)惠政策的企業(yè)數(shù)與企業(yè)的研發(fā)投入資金整體都呈現(xiàn)逐年提高的趨勢。100家樣本企業(yè)中2018年享受研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)約40家，約占樣本總數(shù)的2/5。

高新技術(shù)企業(yè)（簡稱高企）是衡量企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的有效手段。本文通過對樣本企業(yè)2018年和2019年獲評高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量、營業(yè)收入、凈利潤、科技人員數(shù)量、年末有效專利數(shù)進行了統(tǒng)計（見表1）。統(tǒng)計表明，樣本企業(yè)都非常重視高新技術(shù)企業(yè)的認定，不斷加大研發(fā)投入，招引科技人才，到2019年，高企數(shù)目已經(jīng)占樣本數(shù)的88%，營業(yè)收入、企業(yè)利潤、年末有效專利數(shù)量都在持續(xù)增長中。

3 存在的不足

3.1 企業(yè)主體意識不強

一是企業(yè)了解新政策存在盲點。雖然江蘇省和A市逐漸加大研發(fā)加計扣除優(yōu)惠政策的宣傳力度，甚至不斷出臺補充激勵政策和措施，但是在企業(yè)調(diào)研過程中，仍有一部分企業(yè)對目前的研發(fā)加計扣除政策不了解，對現(xiàn)有的省、市、縣各級激勵政策和措施不清楚。二是企業(yè)財務(wù)管理不規(guī)范。雖然企業(yè)在不斷加大對研發(fā)的投入，也積極申請加計扣除業(yè)務(wù)，但是稅務(wù)在核實過程中發(fā)現(xiàn)了很多問題，比如未及時將研發(fā)項目單獨核算、研發(fā)項目支出明細不清楚等。從圖2中可以看到，2015年享受優(yōu)惠政策企業(yè)數(shù)比2016年的多，但是2015年的研發(fā)投入沒有2016年的多，有研發(fā)投入的樣本企業(yè)也沒有2016年的多。這表明企業(yè)在加大研發(fā)投入的同時沒有重視財務(wù)管理，在稅務(wù)部門核實研發(fā)費用過程中取消了部分企業(yè)的享受行為。三是企業(yè)主體意愿不強。有的企業(yè)雖然有研發(fā)投入，但是認為申報優(yōu)惠政策享受會遭受稅務(wù)部門的嚴(yán)格審查，擔(dān)心暴露企業(yè)相關(guān)的財務(wù)和納稅方面問題，所以極力規(guī)避研發(fā)費用優(yōu)惠政策的申請，回避稅務(wù)部門的上門核查。四是高質(zhì)量發(fā)展意識不到位。有些企業(yè)在獲得高新技術(shù)企業(yè)認定后，不再進行持續(xù)的研發(fā)投入、產(chǎn)品或技術(shù)創(chuàng)新，導(dǎo)致?lián)碛械闹R產(chǎn)權(quán)失效、科技人員流失、高企復(fù)核不成功等問題，最終導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)指標(biāo)被同行業(yè)反超，利潤下滑，丟失市場份額。

3.2 政策落實力度不夠

政府作為政策落實的執(zhí)行者，對研發(fā)費用加計扣除政策的落實起到關(guān)鍵的作用。圖2中，100家樣本企業(yè)中從2013—2018年享受研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)均達不到當(dāng)年度申報研發(fā)加計扣除樣本企業(yè)總數(shù)的一半。從政府層面講，研發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策的施行，必然會影響當(dāng)?shù)刎斦亩愒?。因此，在政策落實的?zhí)行力上不可避免會有所折扣。此外，政府部門在政策落實方面有著極為重要的推動作用，在企業(yè)對政策不熟悉、不了解的情況下就需要政府部門主動服務(wù)、悉心指導(dǎo)。但在企業(yè)調(diào)研過程中，相關(guān)人員并沒有盡職盡責(zé)，如果政府部門能夠出臺各類激勵措施或政策，很多企業(yè)非常樂意進行研發(fā)加計扣除備案。

3.3 企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展要素不足

研發(fā)投入、科技人才和知識產(chǎn)權(quán)能夠有效促進企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。在調(diào)研的企業(yè)中，雖然每家企業(yè)都有研發(fā)投入、科技人員和有效專利，但是各個企業(yè)的多與少都不一樣，研發(fā)投入多的企業(yè)會更加吸引科技人員的集聚，專利申請量和擁有量都比研發(fā)投入少的企業(yè)多，而且在知識產(chǎn)權(quán)保護和維護方面都優(yōu)于其他企業(yè)。當(dāng)企業(yè)不再重視研發(fā)投入、科技人才和知識產(chǎn)權(quán)時，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展就會充滿不穩(wěn)定性，很容易受到市場、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、外部環(huán)境等因素的影響。

4 對策與建議

4.1 強化主體意識，助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

企業(yè)是市場的主體，更是創(chuàng)新發(fā)展的主體。從文中分析可以看出，重視研發(fā)投入的企業(yè)在政策享受力度、高新企業(yè)認定、企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展方面都有較大的優(yōu)勢。2018年，國家稅務(wù)總局取消了研發(fā)加計扣除備案制，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，在進一步深化“放管服”改革的同時，更加突出了企業(yè)主體與主動的重要性。企業(yè)只有重視創(chuàng)新發(fā)展，重視科技人才資源，了解稅收優(yōu)惠政策、各類輔助激勵政策，才能搶占行業(yè)技術(shù)高地，助推自身的高質(zhì)量發(fā)展，實現(xiàn)利潤的可持續(xù)增長。

4.2 健全企業(yè)財務(wù)核算，保障企業(yè)充分享受優(yōu)惠

企業(yè)應(yīng)建立一套完備的財務(wù)核算管理體系，做到事前預(yù)算、事中管理與事后跟蹤的全流程管理。不能一味地依靠外部代賬或會計師事務(wù)所，要規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理，領(lǐng)導(dǎo)層要協(xié)調(diào)好研發(fā)部門、車間、采購部門等與財務(wù)部門的溝通銜接，對研發(fā)活動單獨列支、單獨核算，準(zhǔn)確把握和反映研發(fā)活動核算的整個過程，保證研發(fā)活動賬目登記、填報、核算、納稅的及時性和準(zhǔn)確性，保障本公司能夠充分享受優(yōu)惠。

4.3 加強政策宣講力度，力爭企業(yè)應(yīng)知盡知

政府科技管理部門、稅務(wù)部門作為政策執(zhí)行方應(yīng)該加強政策的宣講力度和范圍，可以采取上門主動服務(wù)、發(fā)放宣傳手冊、舉辦培訓(xùn)講座等方式，及時向企業(yè)傳遞解讀各級、各類科技政策、稅收優(yōu)惠政策，提高政策知曉率，力爭企業(yè)應(yīng)知盡知，讓企業(yè)更好、更快地享受政策紅利。

4.4 樹立正確導(dǎo)向，主動作為，做到應(yīng)享盡享

稅務(wù)部門應(yīng)該樹立正確導(dǎo)向，充分認識到企業(yè)研發(fā)費用稅收減免政策對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的長遠促進作用，對企業(yè)提高自身創(chuàng)新能力及高質(zhì)量發(fā)展的推動作用，加強營造全社會注重科技創(chuàng)新的濃厚氛圍。政府執(zhí)行部門也不能一味地將現(xiàn)期政府稅收力度納入稅務(wù)部門的考核范圍。同時，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)主動作為，積極引導(dǎo)企業(yè)完善財務(wù)管理，提高企業(yè)的研發(fā)費用歸集能力，做到應(yīng)享盡享。

參 考 文 獻

[1]中國政府網(wǎng).國家統(tǒng)計局解讀2018年中國創(chuàng)新指數(shù)[DB/OL].http：//www.gov.cn/xinwen/2019-10/24/con-

tent_5444446.htm，2020-05-08.

[2]中華人民共和國科學(xué)技術(shù)部官網(wǎng).戰(zhàn)略院發(fā)布《國家創(chuàng)新指數(shù)報告2018》（英文版）[DB/OL].http：//www.most.

gov.cn/kjbgz/201907/t20190705_147465.htm，2020-05-

08.

[3]薛宏剛，王浩，樊卓群.研發(fā)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策是否有利于企業(yè)降杠桿？[J/OL].西安交通大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），http：//kns.cnki.net/kcms/detail/61.1329.C.2020040

2.1154.002.html，2020-05-08.

[4]江蘇省統(tǒng)計局，國家統(tǒng)計局江蘇調(diào)查總隊.江蘇統(tǒng)計年鑒[M].北京：中國統(tǒng)計出版社，2018.

[5]夏太壽，皮宗平，劉中正.江蘇省研發(fā)費用加計扣除政策的實施現(xiàn)狀及對策研究[J].科技進步與對策，2012，

29（8）：95-99.

[6]江蘇省統(tǒng)計局官網(wǎng).我省享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)比例大幅度提高[DB/OL].http：//stats.jiangsu.gov.cn/

art/2019/7/16/art_4027_8620928.html，2020-05-08.