互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)的個(gè)人所得稅監(jiān)管問題研究

竇曉飛

[摘 要]互聯(lián)網(wǎng)直播作為“互聯(lián)網(wǎng)+”的產(chǎn)物，已經(jīng)成為當(dāng)下熱門的吸金產(chǎn)業(yè)，自2016年起該行業(yè)呈現(xiàn)爆發(fā)式增長(zhǎng)。然而網(wǎng)絡(luò)直播存在門檻低、收入來源多樣化、納稅遵從度不高等問題，給稅收監(jiān)管帶來了諸多困難，導(dǎo)致大量稅源流失。當(dāng)前應(yīng)從稅制改革入手，做好個(gè)人所得稅的立法工作，同時(shí)還要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)加強(qiáng)稅源管理，加大監(jiān)管力度，鼓勵(lì)社會(huì)監(jiān)督，多管齊下，綜合治理直播行業(yè)的納稅亂象。

[關(guān)鍵詞]直播行業(yè);個(gè)人所得稅;稅務(wù)監(jiān)管

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.22.070

[中圖分類號(hào)]F812.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）22-0-02

1? ? ?互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)收入的征稅類別

目前，直播行業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式主要有兩種，即認(rèn)證主播和簽約主播。認(rèn)證主播（或稱獨(dú)立主播）相當(dāng)于直播平臺(tái)的散戶，他們不與平臺(tái)簽約，只在平臺(tái)進(jìn)行實(shí)名認(rèn)證，收入主要依賴用戶打賞并按協(xié)議與平臺(tái)分成，通過平臺(tái)指定的第三方結(jié)算公司結(jié)算。認(rèn)證主播的優(yōu)點(diǎn)是直播時(shí)間和內(nèi)容自由，但往往單打獨(dú)斗，收入不穩(wěn)定。簽約主播則與平臺(tái)、平臺(tái)工會(huì)（指平臺(tái)代理或辦事處，幫助平臺(tái)招募和管理主播）或經(jīng)紀(jì)公司簽約，獲得一定的團(tuán)隊(duì)支持和宣傳，主播收入來源除了用戶打賞分成外，還夾雜平臺(tái)、平臺(tái)工會(huì)及經(jīng)紀(jì)公司的業(yè)績(jī)收入和保底薪金等。結(jié)合2019年的個(gè)人所得稅法，根據(jù)不同的主播類型，確定主播收入的個(gè)人所得稅征稅類別。

1.1? ?工資、薪金所得

簽約主播可與直播平臺(tái)或經(jīng)紀(jì)公司簽訂兩類合同：即勞動(dòng)合同和合作合同。如果屬于前者，勞動(dòng)合同使雙方形成明確的勞動(dòng)關(guān)系和雇傭關(guān)系，主播來源于直播平臺(tái)或經(jīng)紀(jì)公司的底薪和打賞分成等收入屬于工資、薪金報(bào)酬，適用于我國(guó)個(gè)人所得稅法中工資、薪金所得，按照七級(jí)超額累進(jìn)稅率由平臺(tái)或經(jīng)紀(jì)公司代扣代繳個(gè)稅。

1.2? ?勞務(wù)報(bào)酬所得

實(shí)踐中，大部分直播平臺(tái)和經(jīng)紀(jì)公司為了規(guī)避社保義務(wù)和勞動(dòng)合同法的約束，往往不與主播簽訂勞動(dòng)合同，而簽訂合作協(xié)議，由于雙方不存在雇傭關(guān)系而是勞務(wù)關(guān)系，主播的收入可視為獨(dú)立活動(dòng)取得的勞務(wù)報(bào)酬，適用于我國(guó)個(gè)人所得稅法中勞務(wù)報(bào)酬所得，由平臺(tái)或經(jīng)紀(jì)公司代扣代繳個(gè)稅。

1.3? ?經(jīng)營(yíng)所得

隨著我國(guó)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)稅收監(jiān)管的趨緊，大型直播平臺(tái)和頭部主播為了避稅，往往利用小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策和各地的財(cái)政扶持政策進(jìn)行納稅籌劃。主播與平臺(tái)打破傳統(tǒng)的雇傭關(guān)系和勞務(wù)關(guān)系，采用分享經(jīng)濟(jì)合作的模式，通過為大IP主播成立個(gè)人工作室或者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)享受核定征收，從而大大降低實(shí)際稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)主播和直播平臺(tái)雙贏。

2? ? ?互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)稅收監(jiān)管的缺失表現(xiàn)

直播行業(yè)作為新興行業(yè)，主播收入來源具有多樣性、隱蔽性和復(fù)雜性，同時(shí)我國(guó)在相關(guān)稅收領(lǐng)域的立法滯后，使直播行業(yè)的稅收監(jiān)管障礙重重，稅源流失現(xiàn)象嚴(yán)重。

2.1? ?行業(yè)快速發(fā)展與稅制改革滯后

互聯(lián)網(wǎng)直播運(yùn)營(yíng)生態(tài)模式可以概括為“直播+”模式，具有直觀、快速、交互性強(qiáng)等特點(diǎn)，被廣泛應(yīng)用于教育、電子商務(wù)、娛樂等多個(gè)領(lǐng)域。然而伴隨商業(yè)模式和運(yùn)營(yíng)模式的不斷創(chuàng)新，直播行業(yè)相關(guān)稅收立法卻表現(xiàn)得相對(duì)滯后，對(duì)主播和直播平臺(tái)的稅收監(jiān)管存在大量真空地帶，給納稅主體避稅提供了空間。另外，隨著網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)的崛起，直播行業(yè)吸引了大量資本和人員涌入，對(duì)刺激經(jīng)濟(jì)和擴(kuò)大就業(yè)起到了助推作用。鑒于此，不少地方政府將直播行業(yè)納入支柱產(chǎn)業(yè)，給予直播領(lǐng)域大量的稅收優(yōu)惠，例如，江蘇省徐州市規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)直播、網(wǎng)絡(luò)主播公司成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)可享受個(gè)人所得稅核定征收，其中，一般納稅人和小規(guī)模納稅人核定征收率為0.5%～3.5%，另外增值稅部分還可享受地方留存的50%～70%的稅收優(yōu)惠政策。但是2018年影視行業(yè)爆發(fā)的陰陽合同等稅收亂象給直播行業(yè)敲響了警鐘，不規(guī)范統(tǒng)一的地方稅收優(yōu)惠政策可能導(dǎo)致政策濫用，破壞稅收公平環(huán)境。

2.2? ?直播行業(yè)特點(diǎn)加大了監(jiān)管難度

直播行業(yè)作為新興經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)和商業(yè)模式，為傳統(tǒng)稅收征管帶來挑戰(zhàn)。

2.2.1? ?收入來源廣泛且隱蔽

直播行業(yè)的特殊性使主播收入具有多樣性，主播的直播收入來源包括直播平臺(tái)薪資、用戶打賞、廣告收入、電商銷售業(yè)績(jī)分成等多種形式。不同的直播平臺(tái)對(duì)各類收入及分配比例規(guī)定不統(tǒng)一，應(yīng)稅信息不公開。另外，主播和直播平臺(tái)簽訂的合同具有保密性，工作時(shí)間靈活，直播收入不確定，導(dǎo)致主播的直播收入存在隱蔽性，為其偷稅等不法行為提供了可乘之機(jī)，加大了監(jiān)管難度。

2.2.2? ?支付方式多樣

主播與平臺(tái)或經(jīng)紀(jì)公司的收入結(jié)算可以通過銀行賬戶或第三方支付平臺(tái)實(shí)現(xiàn)。根據(jù)我國(guó)金融法規(guī)的規(guī)定，資金清算需要相應(yīng)的牌照和資質(zhì)，成本較高。因此，在實(shí)踐中，直播平臺(tái)往往選擇一家第三方支付平臺(tái)實(shí)現(xiàn)與主播的資金結(jié)算，例如，通過微信和支付寶等轉(zhuǎn)賬支付，這類轉(zhuǎn)賬方式為主播隱瞞、轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得提供便利，往往成為偷稅的重災(zāi)區(qū)。稅務(wù)機(jī)關(guān)無法通過銀行系統(tǒng)掌握主播的收入，也不能完全掌握第三方非金融支付機(jī)構(gòu)內(nèi)賬戶的資金信息，從而加劇了稅源流失。

2.2.3? ?納稅地點(diǎn)難以確定

互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為支撐，尤其是直播帶貨模式具有明顯的電商交易特征，如淘寶直播，形式靈活且無地域限制。直播行業(yè)跨區(qū)域收入的納稅地點(diǎn)確定問題成為稅收征管的難點(diǎn)和痛點(diǎn)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管權(quán)判定帶來挑戰(zhàn)，另外，獨(dú)立主播可在多家平臺(tái)直播，多處取得收入，直播方式和時(shí)間地點(diǎn)靈活多樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要跨地區(qū)調(diào)查和管理，給稅務(wù)管理帶來了不便。

2.3? ?主播與平臺(tái)納稅遵從度低

隨著網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)的興起，通過直播打賞等一夜暴富的各種造富神話引起了人們的廣泛關(guān)注，巨大的利益和較低的門檻使很多人把當(dāng)主播視為一種創(chuàng)業(yè)方式。據(jù)相關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)網(wǎng)絡(luò)直播的用戶達(dá)到3.43億人，占網(wǎng)民總?cè)藬?shù)的45.6%。由于直播行業(yè)門檻低，從業(yè)人員魚龍混雜，稅收宣傳不足，違法成本低，行業(yè)納稅意識(shí)薄弱，納稅遵從度低，逃稅漏稅的現(xiàn)象非常普遍。有些直播平臺(tái)和個(gè)人甚至成為洗錢的工具，極大挑戰(zhàn)了稅法的權(quán)威和公眾的道德底線。

3? ? ?直播行業(yè)稅收監(jiān)管對(duì)策

直播行業(yè)作為一種新興業(yè)態(tài)，其健康發(fā)展需要稅收的支持、引導(dǎo)和規(guī)范，當(dāng)前應(yīng)完善立法，加強(qiáng)監(jiān)管。

3.1? ?完善行業(yè)相關(guān)個(gè)人所得稅規(guī)定

2019年后，我國(guó)執(zhí)行新的個(gè)人所得稅法，采用分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅模式，對(duì)于大多數(shù)主播而言，其工資薪金收入和勞務(wù)報(bào)酬收入均納入綜合所得征稅。然而，對(duì)于頭部主播通過成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或工作室以實(shí)現(xiàn)避稅的行為，不僅加劇了行業(yè)分化，也違反了稅收公平原則。因此，可借鑒2018年以來我國(guó)對(duì)影視行業(yè)稅收治理的經(jīng)驗(yàn)，按稅收法定原則統(tǒng)一直播行業(yè)稅收政策的立法權(quán)和執(zhí)法權(quán)，清理地方稅收優(yōu)惠政策，保證行業(yè)稅收政策的法律依據(jù)和法律程序公開透明。同時(shí)，通過制定法律法規(guī)或者行業(yè)規(guī)章明確分類直播行業(yè)收入，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得。

3.2? ?明確納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)

第一，理順互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)公司、經(jīng)紀(jì)公司與主播三方之間的關(guān)系，明確納稅人與相應(yīng)的扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任。2016年，國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室發(fā)布了《互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)管理規(guī)定》，規(guī)范了全體互聯(lián)網(wǎng)直播參與者（包括平臺(tái)、直播者、普通用戶）的行為，對(duì)平臺(tái)資質(zhì)、信息監(jiān)管、主播與用戶實(shí)名制登記、平臺(tái)服務(wù)協(xié)議等均提出了具體的要求。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與網(wǎng)信辦合作，建立納稅信息登記管理庫，全面收集納稅人從事直播的平臺(tái)、直播內(nèi)容類型、合同類型期限以及交易結(jié)算方式等信息，從而有效監(jiān)管和評(píng)估納稅人。第三，明確扣繳人義務(wù)。與平臺(tái)直接簽約的主播，明確直播平臺(tái)為代扣代繳義務(wù)人;與工會(huì)或經(jīng)紀(jì)公司簽約的主播，明確由從工會(huì)或經(jīng)紀(jì)公司扣繳，防止直播平臺(tái)與工會(huì)、經(jīng)紀(jì)公司之間推卸責(zé)任。

3.3? ?完善自行申報(bào)制度

在稅款征收過程中，納稅人按分類征收模式被代扣代繳稅款后，應(yīng)按綜合所得征收模式的要求進(jìn)行自行申報(bào)并匯算清繳稅款，此時(shí)應(yīng)建立代扣代繳和自行申報(bào)之間的銜接制度，扣繳人有義務(wù)及時(shí)向納稅人反饋扣繳信息并提供扣繳憑證，以便于納稅人后續(xù)的綜合申報(bào)。另外，在網(wǎng)絡(luò)直播領(lǐng)域，應(yīng)建立并完善電子納稅申報(bào)制度，可在第三方支付平臺(tái)上嵌入網(wǎng)絡(luò)主播納稅申報(bào)系統(tǒng)，提供相應(yīng)的納稅申報(bào)、納稅咨詢、風(fēng)險(xiǎn)提示、稅款催繳等功能。這樣一來，既有利于減輕納稅人負(fù)擔(dān)，還有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)時(shí)掌握納稅人信息，提高征管效率和準(zhǔn)確性。

3.4? ?加強(qiáng)稅收監(jiān)管信息化建設(shè)

個(gè)人所得稅的監(jiān)管信息化是大勢(shì)所趨，借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等最新的互聯(lián)網(wǎng)信息處理技術(shù)，可實(shí)現(xiàn)各種數(shù)據(jù)平臺(tái)與金稅三期稅務(wù)征管系統(tǒng)對(duì)接。政府應(yīng)建立各相關(guān)部門的協(xié)調(diào)機(jī)制，設(shè)置部門間信息共享平臺(tái)，進(jìn)行智能化管理，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、金融、社保、司法等部門信息共享，逐步建立完善的稅源監(jiān)控信息網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)，在注意保護(hù)納稅人的合法權(quán)益和信息安全的基礎(chǔ)上，整合相關(guān)資源，建立納稅人風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)機(jī)制，重點(diǎn)監(jiān)控高風(fēng)險(xiǎn)納稅人。

3.5? ?加大稅務(wù)服務(wù)和監(jiān)管力度

一方面，針對(duì)直播行業(yè)納稅意識(shí)薄弱的情況，政府應(yīng)建立涉稅宣傳長(zhǎng)效機(jī)制?？梢岳闷脚_(tái)的官網(wǎng)宣傳，也可以通過微信公眾號(hào)等媒介推送網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)相關(guān)納稅知識(shí)，還可以通過現(xiàn)場(chǎng)答疑的形式解答納稅人的困惑，并及時(shí)收集直播行業(yè)涉稅新問題，從而加強(qiáng)征納雙方的溝通，提高網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)納稅人的納稅意識(shí)。另一方面，建立自然人納稅信用機(jī)制和失信人員公示制度，對(duì)納稅人實(shí)行分級(jí)評(píng)價(jià)和分類管理。在信用評(píng)價(jià)和失信人公示的基礎(chǔ)上，落實(shí)聯(lián)合懲戒機(jī)制，以增加違法成本。

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