黑龍江小微企業(yè)稅務(wù)籌劃

粟明月 李巍巍

小微企業(yè)因?yàn)楸旧碣Y金量小、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力差、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高、數(shù)量眾多等特性，容易在面對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化、政策條件變化、供應(yīng)銷(xiāo)售鏈條中斷等情況時(shí)難以及時(shí)調(diào)整。本文通過(guò)對(duì)政府現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究，針對(duì)黑龍江小微企業(yè)的生存現(xiàn)狀，對(duì)其應(yīng)對(duì)環(huán)境變化提出相應(yīng)的稅務(wù)籌劃建議。

一、引言

在國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻的情況下，很多小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到嚴(yán)重的沖擊。目前很多學(xué)者對(duì)小微企業(yè)如何在經(jīng)濟(jì)條件困難的情況下如何渡過(guò)難關(guān)在多方面提出了不同的觀點(diǎn)。在企業(yè)融資方面，一些學(xué)者提出了拓寬小微企業(yè)融資渠道、降低融資成本、優(yōu)化融資擔(dān)保服務(wù)的建議，促進(jìn)小微企業(yè)穩(wěn)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng);一些學(xué)者在政府減稅降費(fèi)方面提出了加大減稅力度、對(duì)經(jīng)營(yíng)困難的行業(yè)和地區(qū)定向降息降準(zhǔn)的建議。由于小微企業(yè)體量小，變化快，目前對(duì)于小微企業(yè)的稅收籌劃研究涉及較少。本文著重對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局以及黑龍江省稅務(wù)局近期頒布的多項(xiàng)稅收政策結(jié)合黑龍江小微企業(yè)現(xiàn)存的稅收管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，對(duì)黑龍江小微企業(yè)的稅務(wù)管理提出一些建議。

二、黑龍江小微企業(yè)分析

目前黑龍江省小微企業(yè)數(shù)量眾多，占全省企業(yè)總數(shù)的90%以上，提供了全省三分之二以上的就業(yè)崗位，貢獻(xiàn)了全省50%以上的稅收。因此，小微企業(yè)對(duì)全省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)不容小覷，同時(shí)小微企業(yè)的發(fā)展也關(guān)系著全省社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。

小型微利企業(yè)以及個(gè)體工商戶應(yīng)急預(yù)案的工作不足，面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境變化不能夠靈活應(yīng)對(duì)，導(dǎo)致日常經(jīng)營(yíng)受到重大影響，甚至產(chǎn)生現(xiàn)金流、資金鏈斷裂等破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，部分小微企業(yè)勞動(dòng)密集度高，生產(chǎn)工作需要大量人力，關(guān)鍵技術(shù)工作依賴(lài)于少數(shù)技術(shù)人員。關(guān)鍵生產(chǎn)技術(shù)人員的缺乏也導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作難以正常進(jìn)展。這反映了企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在依賴(lài)高勞動(dòng)重復(fù)率、技術(shù)水平含量低的問(wèn)題。小微企業(yè)應(yīng)加快提高機(jī)械化、信息化生產(chǎn)水平。另外，企業(yè)也可以依托線下業(yè)務(wù)，積極向線上銷(xiāo)售轉(zhuǎn)型。

對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，是在法律允許的前提下，充分利用現(xiàn)有政策，科學(xué)、合理安排小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有助于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，降低小微企業(yè)繳納稅款額度，提升小微企業(yè)的財(cái)務(wù)流通能力，對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展有重要意義。

三、政府出臺(tái)優(yōu)惠的政策

政府的稅收政策對(duì)于幫助小微企業(yè)生產(chǎn)順利、穩(wěn)定企業(yè)更好地運(yùn)轉(zhuǎn)方面，起著至關(guān)重要的作用。

黑龍江省財(cái)政廳、國(guó)家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局積極落實(shí)小微企業(yè)稅收減免優(yōu)惠政策。對(duì)于符合條件的中小企業(yè)，可以向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收減免、稅款延期繳納。對(duì)于限期辦結(jié)的稅務(wù)事項(xiàng)，部分小微企業(yè)可能未及時(shí)辦結(jié)，產(chǎn)生了滯納金等稅務(wù)處罰，甚至影響納稅信用評(píng)級(jí)。小微企業(yè)可主動(dòng)聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，說(shuō)明實(shí)際情況，以爭(zhēng)取免除稅務(wù)滯納金等處罰。

四、黑龍江小微企業(yè)主要稅種的稅務(wù)籌劃策略

（一）黑龍江小微企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃

1.對(duì)于政府的建議

近期，財(cái)政部和稅務(wù)總局相繼頒布了一系列稅收優(yōu)惠政策。其中，發(fā)布了增值稅相關(guān)優(yōu)惠措施，部分符合條件的企業(yè)可以按月申請(qǐng)全額退還2019年12月底后增加的期末留抵稅額。

在市場(chǎng)環(huán)境困難期間，小微企業(yè)由于訂單量下降，人力成本及原材料成本大幅增加，生產(chǎn)壓力和資金壓力巨大。筆者建議，對(duì)于生產(chǎn)重點(diǎn)保障物資的小微企業(yè)，擴(kuò)大增值稅優(yōu)惠幅度。除對(duì)于小微企業(yè)在2019年12月31日后的增量增值稅留抵稅額予以全額退還外，對(duì)于2019年12月底增值稅留抵稅額也可考慮部分退還，以減輕小微企業(yè)現(xiàn)金流壓力，緩解經(jīng)營(yíng)資金短缺的問(wèn)題，幫助小微企業(yè)更好地渡過(guò)難關(guān)。

2.對(duì)于黑龍江小微企業(yè)的建議

黑龍江省稅務(wù)局制定了優(yōu)先辦理相關(guān)企業(yè)退稅的政策。對(duì)于符合要求的企業(yè)，可以?xún)?yōu)先辦理增值稅留抵退稅，減少企業(yè)被占用資金，緩解資金壓力，推動(dòng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)、提高產(chǎn)能。

小微企業(yè)如果發(fā)生了符合免征增值稅條件的捐贈(zèng)行為，可以自主進(jìn)行免稅申報(bào)，享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠，暫不辦理免稅備案，但是必須留存好相關(guān)捐贈(zèng)證明材料，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)查驗(yàn)。

（二）黑龍江小微企業(yè)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

受市場(chǎng)環(huán)境影響，很多從事餐飲行業(yè)的小微企業(yè)連續(xù)多月生產(chǎn)營(yíng)業(yè)困難，導(dǎo)致餐飲企業(yè)準(zhǔn)備的大量食物過(guò)期或變質(zhì)。根據(jù)國(guó)稅總局2011年25號(hào)文件規(guī)定，餐飲企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)備的食物歸屬于企業(yè)的存貨，發(fā)生變質(zhì)造成損失可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。在填報(bào)企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，餐飲企業(yè)可依據(jù)食物變質(zhì)造成的損失據(jù)實(shí)填報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除。需要注意的是，餐飲企業(yè)在填報(bào)后，必須留存相關(guān)資料，以備后續(xù)稅務(wù)人員查驗(yàn)。

雖然餐飲企業(yè)遭受了無(wú)法挽回的損失，但是，如果能夠充分享受?chē)?guó)家稅收政策，那么餐飲企業(yè)可以在一定程度上減輕損失。

在經(jīng)營(yíng)困難的情況下，黑龍江小微企業(yè)用工人數(shù)需求下降。在不減員的情況下，難以維持正常工資水平。此時(shí)小微企業(yè)可以主動(dòng)采取減少冗余人員聘用的方法減少職工薪酬開(kāi)支。同時(shí)，小微企業(yè)本身有承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的義務(wù)，同時(shí)小微企業(yè)還需要盈利以維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，那么小微企業(yè)可以采用聘用更多有工作能力的殘疾人員的方法，一舉多得。一方面，聘用殘疾職工小微企業(yè)承擔(dān)了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，另一方面能夠在企業(yè)所得稅繳納方面獲得殘疾職工工資稅前扣除的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，降低企業(yè)應(yīng)納稅額，減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

（三）黑龍江小微企業(yè)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅稅務(wù)籌劃

近期由于住宿餐飲業(yè)、文體娛樂(lè)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)等行業(yè)的經(jīng)營(yíng)困難，黑龍江省稅務(wù)局允許增值稅小規(guī)模納稅人以及上述四類(lèi)行業(yè)如果存在困難，可以申請(qǐng)減免房產(chǎn)稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)申請(qǐng)后，可以免征2020年3-5月納稅所屬期的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（四）黑龍江省小微企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除政策稅務(wù)籌劃

國(guó)家稅務(wù)總局為增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，發(fā)揮稅收的調(diào)控的作用，出臺(tái)了稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引。為鼓勵(lì)公益捐贈(zèng)，“指引”允許向相關(guān)單位直接捐贈(zèng)物資的企業(yè)及個(gè)人在申報(bào)企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅時(shí)稅前全額扣除，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

其中，個(gè)人在申請(qǐng)捐贈(zèng)物資個(gè)人所得稅稅前扣除時(shí)，可能存在捐贈(zèng)后沒(méi)有及時(shí)取得公益社會(huì)組織出具的捐贈(zèng)票據(jù)的問(wèn)題。如果個(gè)人在捐贈(zèng)后未及時(shí)取得發(fā)票，可以先依據(jù)捐贈(zèng)時(shí)銀行匯款憑證享受個(gè)人所得稅稅前抵扣政策，待捐贈(zèng)之日后90天之內(nèi)取得公益社會(huì)組織開(kāi)具的發(fā)票即可。如果捐贈(zèng)數(shù)額大，當(dāng)月未扣除完，剩余金額可以在下個(gè)月發(fā)放工資時(shí)進(jìn)行稅前扣除。

小微企業(yè)的就業(yè)人數(shù)，占總就業(yè)人數(shù)的70%以上，因此小微企業(yè)在個(gè)人所得稅代扣代繳方面起到的是關(guān)鍵作用。國(guó)家稅務(wù)總局最新發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策通過(guò)企業(yè)的主管稅務(wù)局較容易傳達(dá)到企業(yè)相關(guān)部門(mén)，但個(gè)人可能未及時(shí)了解相關(guān)政策。因此，在小微企業(yè)進(jìn)行代扣代繳職工個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)向員工普及并告知政府對(duì)于公益捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策，提示員工如果發(fā)生符合條件的公益捐贈(zèng)，企業(yè)可協(xié)助員工準(zhǔn)備個(gè)人所得稅稅前扣除資料準(zhǔn)備，對(duì)公益捐贈(zèng)事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)先核實(shí)，并幫助員工進(jìn)行個(gè)人所得稅稅前扣除，確保員工能夠充分享受到國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。

五、黑龍江小微企業(yè)稅務(wù)籌劃案例分析

G公司是經(jīng)營(yíng)零件制造加工的黑龍江小微企業(yè)，2019年應(yīng)納稅所得額是48萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)89人，資產(chǎn)總額1500萬(wàn)，根據(jù)財(cái)稅2017-43號(hào)文件政策，G公司可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2019年G公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額為：48×50%×20%=4.8萬(wàn)元。對(duì)G公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行基本分析后，籌劃以下方案降低稅負(fù)：

方案：與殘障員工簽聘用合同，享受殘障員工工資加計(jì)扣除。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)政策，公司聘用殘疾職工參加工作，公司支付給殘疾職工的工資在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額時(shí)可享受100%加計(jì)扣除。小微企業(yè)公司規(guī)模小，可以根據(jù)聘用的員工身體狀況安排適宜的崗位工作。企業(yè)積極安排殘疾人就業(yè)，這樣做能夠完成承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的使命，減免繳納殘疾人保障金，同時(shí)在企業(yè)所得稅繳納方面也能夠獲得減免，幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

如果G公司2019年聘用殘疾職工，為其發(fā)放的年工資是56000元，那么2019年G公司應(yīng)納稅所得額=48-5.6=42.4萬(wàn)元。應(yīng)納企業(yè)所得稅=42.4×50%×20%=4.24萬(wàn)元，共計(jì)可節(jié)稅：4.8-4.24=0.56萬(wàn)元。

六、黑龍江小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義分析

（一）有助于黑龍江小微企業(yè)合理配置企業(yè)資源

實(shí)施稅收籌劃方案，小微企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的情況下可以通過(guò)調(diào)整資源投入方式，完善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。小微企業(yè)可以通過(guò)節(jié)省的資金更好地進(jìn)行資源調(diào)配，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（二）有助于提高黑龍江小微企業(yè)對(duì)稅收的重視程度

黑龍江小微企業(yè)數(shù)量眾多，變化速度快，企業(yè)存續(xù)時(shí)間短，這與企業(yè)不重視稅收有一定關(guān)系。小微企業(yè)忽視稅收，就會(huì)浪費(fèi)政策資源，也可能由于對(duì)稅收政策的不了解導(dǎo)致漏繳稅款，惡化企業(yè)稅務(wù)環(huán)境，這對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)十分不利。通過(guò)稅收籌劃，小微企業(yè)能夠意識(shí)到稅收政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，并會(huì)主動(dòng)學(xué)習(xí)研究并利用政策促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，提高對(duì)稅務(wù)籌劃的重視程度，也有利于增強(qiáng)小微企業(yè)的納稅意識(shí)。

七、結(jié)語(yǔ)

政府面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境困難的局面，積極幫助小微企業(yè)減輕壓力，與相關(guān)部門(mén)出臺(tái)各項(xiàng)財(cái)政稅收優(yōu)惠政策。面對(duì)困難，小微企業(yè)及個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)開(kāi)辟多渠道進(jìn)行融資，積極合理利用好這些財(cái)政稅收優(yōu)惠政策，學(xué)習(xí)并申請(qǐng)稅收優(yōu)惠，減輕財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，這樣才能更加平穩(wěn)地渡過(guò)困難期。

除了積極申報(bào)政策扶持外，小微企業(yè)應(yīng)指派專(zhuān)人充分研讀、學(xué)習(xí)相關(guān)政策，掌握好申報(bào)條件，在合規(guī)合法的前提下充分利用各項(xiàng)政策，同時(shí)也要做好資料備查工作，以備后續(xù)的檢查核驗(yàn)。

（作者單位：黑龍江科技大學(xué)，管理學(xué)院）

基金項(xiàng)目：黑龍江省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：（18JYB156，18JYB155），黑龍江省博士后資助項(xiàng)目（項(xiàng)編號(hào)：LBH-Z17046），中國(guó)博士后科學(xué)的基金資助項(xiàng)目（項(xiàng)編號(hào)：183405）。