管理會計為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造價值的問題及對策

王鈉鑰

管理會計是為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供決策信息的支撐系統(tǒng)，為企業(yè)創(chuàng)收、發(fā)展和邁向現(xiàn)代化提供了重要的技術(shù)理論支撐。然而，管理會計體系、制度在企業(yè)早期發(fā)展中的作用雖不可忽視，但就當(dāng)前的發(fā)展，原有的管理會計理念已難以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，暴露出管理會計理念遲滯、理論與實務(wù)不符、情境化特征的內(nèi)在關(guān)系處理不當(dāng)?shù)葐栴}，嚴(yán)重阻礙了管理會計為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造價值作用的發(fā)揮。本文立足于管理會計的概念、基本構(gòu)架和情景化特點，分析管理會計在為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造價值過程中不利局面形成的根本原因，從而探討管理會計與企業(yè)發(fā)展的融合發(fā)展之對策。

一、引言

一直以來，西方國家的會計學(xué)者根植于不同管理會計理論的研究，并取得了顯著的成就。但盡管我國會計學(xué)科早已存在“管理會計”元素，但通常認(rèn)為“管理會計”的真正引入是在20世紀(jì)70年代，經(jīng)吸納、融通形成了一門獨立的課程體系。但管理會計始終沒有完全擺脫“唐僧取經(jīng)”式的理論研究積極推演源于西方的作業(yè)成本法（Activity-based Costing，ABC）、作業(yè)管理（Activity-based Management，ABM）和平衡計分卡（Balanced Scorecard，BSC）等管理會計理念，這也是導(dǎo)致企業(yè)價值增值過程中管理會計應(yīng)用瓶頸出現(xiàn)的根本原因。為繼續(xù)發(fā)揮管理會計在企業(yè)經(jīng)營增值中的作用，對管理會計理論和實踐應(yīng)用展開詳細(xì)的研究和探討。

二、管理會計為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造價值的問題

管理會計在為企業(yè)經(jīng)濟創(chuàng)造價值的管理過程中，無論從管理會計的理論內(nèi)容還是研究方法亦或現(xiàn)實應(yīng)用都存在或大或小的問題。文章在論述管理會計為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造價值的問題時，將其歸結(jié)為三點，一管理會計理念的遲滯;二理論與實務(wù)的不符，脫離了客觀現(xiàn)實環(huán)境;三管理會計情境化特征內(nèi)在關(guān)聯(lián)處理不當(dāng)。

（一）企業(yè)經(jīng)營中管理會計理念遲滯引致的發(fā)展瓶頸、增值減緩

我國管理會計體系從引入、創(chuàng)建、發(fā)展到趨于成熟，僅僅走過了短短五十余載，無論是從理論內(nèi)容，還是從研究方法，都是取經(jīng)式的模仿和搬運西方的管理會計，沒有深刻認(rèn)識和把握管理會計的內(nèi)核和現(xiàn)實應(yīng)用性。這種搬運式理論體系沒有隨著中國經(jīng)濟的深化而有所延展，以至于企業(yè)經(jīng)營中會計的管理理念逐步滯后于中國企業(yè)的現(xiàn)實。眾多的文獻(xiàn)資料和學(xué)者指出：隨著新時代的到來和經(jīng)濟的可持續(xù)化發(fā)展，財富類型、財富規(guī)模與以往相比具有了多樣性、集聚化特點，對作為財富計量手段會計的管理依賴性加強。但約翰遜、卡普蘭曾指出：管理會計的發(fā)展在相當(dāng)一段時間內(nèi)一直滯后于時代。細(xì)細(xì)分析管理會計的滯后性，就會發(fā)現(xiàn)，管理會計落后于時代不僅體現(xiàn)在管理方法、管理技術(shù)層面，在管理會計人才的知識和能力結(jié)構(gòu)中也體現(xiàn)出了與時代的不適用性。從歷史的角度出發(fā)，管理會計的技術(shù)方法乃至有效性實踐效果是泰羅科學(xué)管理和企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)保障和發(fā)展動力。時至今日，社會發(fā)出了管理會計滯后的時代驚呼，理論與實踐的相關(guān)性消失，由之前大力倡導(dǎo)的先行官轉(zhuǎn)變成了小尾巴。這一問題的出現(xiàn)是與管理會計人員的知識水平和能力結(jié)構(gòu)有無法擺脫關(guān)系的。企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中增值減緩，表面看是管理會計技術(shù)、方法的遲滯，實質(zhì)上是管理會計人才的喪失、管理會計人員對企業(yè)、市場實踐發(fā)展中內(nèi)在需求感悟能力的喪失和匱乏?；跁r代發(fā)展和企業(yè)特征尋求管理會計的創(chuàng)新發(fā)展和管理會計人才的知識和能力重塑，以成為會計學(xué)界、企業(yè)發(fā)展中亟待解決的問題。

縱觀企業(yè)的整個發(fā)展過程，管理會計的滯后與社會的信息化發(fā)展緊密相關(guān)。信息元素在管理會計中的應(yīng)用節(jié)奏與企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展不相順應(yīng)?，F(xiàn)代化的企業(yè)發(fā)展對管理會計提出了一系列的要求，從職能轉(zhuǎn)變到人員需求，再到信息供應(yīng)等，管理會計都面臨著一定的滯后性障礙。

（二）企業(yè)經(jīng)營中管理會計理論與實務(wù)的不符

管理會計知識與管理會計實踐是兩個不同語境下的話題。管理會計知識是管理會計的頂層設(shè)計，具有純粹性和理論性;管理會計實踐，就企業(yè)而言是選擇何種知識用于何種領(lǐng)域的具體化實踐。兩者雖不同屬于同一領(lǐng)域，卻具有緊密的相關(guān)性。管理會計理論與實務(wù)的不符的問題在新時代企業(yè)經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的背景下逐漸的顯現(xiàn)了出來。在國內(nèi)著名學(xué)者胡玉明對管理會計的相關(guān)論述中指出：我國在管理會計方面始終沒有擺脫掉起初的“唐僧取經(jīng)式”的理論研究模式，連同他自己也加入到了西方有關(guān)管理會計的作業(yè)成本法、作業(yè)管理和平衡記分卡理論的研究之中。沒有意識到一個理論兩種國情的客觀現(xiàn)實，出現(xiàn)管理會計理論與我國實踐嚴(yán)重脫節(jié)，無法指導(dǎo)或解決我國企業(yè)中管理會計的具體實踐。在其后的研究中，他指出研究本土化、本土化與國家化相融通的觀點，道出了我國管理會計理論與實踐不相順應(yīng)的癥結(jié)。其實對于管理理論與實務(wù)不符的詬病問題，在著名學(xué)者余緒纓的相關(guān)理論研究中就早有體現(xiàn)，極具前瞻性。他在探討管理會計“洋為中用”問題時，就提出了用過程中所需注意的兩種傾向，簡單的說就是徹底否定、徹底肯定，正確的做法是辯證對待，適國情而用、有所發(fā)展。其后創(chuàng)建的管理會計引用十六字法則“以我為主、博采眾長、融合提煉、自成一家”。在其理論原則中透露出我國管理會計發(fā)展的未來走向。但現(xiàn)實卻事與愿違，并未按其極具前瞻性和時代洞察力的理論走。

（三）管理會計情境化特征的內(nèi)在關(guān)系處理不當(dāng)

基于現(xiàn)代企業(yè)制度和金融市場的共生互動性，會計學(xué)科具有了同源分流的特點，簡言之，會計被分為財務(wù)會計和管理會計。兩者的側(cè)重點不同，財務(wù)會計因融資而產(chǎn)生與金融市場相關(guān)聯(lián)，管理會計因管理而產(chǎn)生與現(xiàn)代企業(yè)制度相關(guān)聯(lián)。在胡玉明的相關(guān)論述中，基于服務(wù)對象的差異把財務(wù)會計生動的比作自助餐，參與者各取所需，把管理會計比作點餐，講求因人而異。體現(xiàn)出了管理會計的情境性特點。在企業(yè)經(jīng)營中增值問題的出現(xiàn)，就在于管理會計情景化特征的內(nèi)在關(guān)系處理不當(dāng)。管理會計與財務(wù)會計顯著的不同在于其具有四位維度（技術(shù)（Technical）、組織（Organizational）、行為（Behavioral）和情景（Contextual））。理論界把組織、行為、情景維度稱之為管理會計的管理情景。何為管理情景？通俗地將就是本土性、社會性和道義性。對于制度、文化背景具有一定的折射、映襯作用。技術(shù)維度服務(wù)于管理情景，按其本質(zhì)規(guī)律來講，管理會計的應(yīng)用應(yīng)基于中國國情，像胡玉明在文章中所講的“懂中國國情、察中國政情、明中國民情、通中國人情”，培植中國管理會計的土壤。然而，在企業(yè)的管理會計現(xiàn)實應(yīng)用中，不僅沒有處理好其四個維度的關(guān)系，管理會計人員還被邊緣化，相應(yīng)的管理會計規(guī)范和制度保障缺乏，從而導(dǎo)致管理會計在企業(yè)經(jīng)營利益創(chuàng)造中出現(xiàn)問題，效能無法有效發(fā)揮。

三、管理會計為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造價值的對策

經(jīng)濟建設(shè)新常態(tài)下，中國財政部順勢而為提出《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，建構(gòu)中國管理會計的自身體系，吹響了中國管理會計理論與實物、客觀環(huán)境、微觀宏觀現(xiàn)實相切合的自身重塑的進(jìn)軍號角。企業(yè)價值的經(jīng)營創(chuàng)造應(yīng)基于指導(dǎo)意見，總結(jié)先前經(jīng)驗和教訓(xùn)，創(chuàng)建企業(yè)發(fā)展的美好未來。

（一）重視管理會計、轉(zhuǎn)變管理觀念

在中國，管理會計歷經(jīng)了質(zhì)疑、否定、爭論的一路坎坷，所謂是命途多舛。在財政部《指導(dǎo)意見》提出后，管理會計迎來了熱議的春天。余緒纓先生生前就曾指出“現(xiàn)代管理會計是一門有助于提高經(jīng)濟效益的學(xué)科”并旗幟鮮明地認(rèn)為管理會計“日趨完備的理論和方法體系是現(xiàn)代化企業(yè)全面提高生產(chǎn)經(jīng)營效益的銳利武器。”新時代，我國處在新的歷史方位，經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)，經(jīng)濟由高速增長轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展，速度有所放緩。新時期，企業(yè)經(jīng)營管理講求的是“精細(xì)化管理”“提質(zhì)增效”和“節(jié)能降耗”，經(jīng)實踐證明，管理會計是中國企業(yè)現(xiàn)代化管理中的重要工具、有力武器。企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營管理中提升對管理會計的重視度，轉(zhuǎn)變管理理念，用管理會計的理念經(jīng)營管理企業(yè)的各個環(huán)節(jié)。

管理會計觀念的轉(zhuǎn)變側(cè)重面在于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)和會計從業(yè)人員。管理會計與財務(wù)會計有本質(zhì)的區(qū)別，管理會計是一種軟性的服務(wù)手段，服務(wù)于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)。因其非強制性特點，企業(yè)對管理會計的應(yīng)用取決于企業(yè)的內(nèi)在需求和意愿。財政部雖制定出了相關(guān)性指導(dǎo)意見，但對企業(yè)而言，只是一種外部的政策驅(qū)動。觀念的轉(zhuǎn)變應(yīng)從企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者開始，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)具有絕對的決策權(quán)，管理會計的信息支持服務(wù)于高層領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)用基于高層領(lǐng)導(dǎo)的意愿和需要，只有轉(zhuǎn)變高層領(lǐng)導(dǎo)的觀念，使其真正認(rèn)識到管理會計在創(chuàng)造價值和企業(yè)持續(xù)發(fā)展中的作用，認(rèn)同和運用管理會計，否則單純的談?wù)摴芾頃嬀蜁饔谛问?。其次是轉(zhuǎn)變會計從業(yè)人員的思想觀念。管理會計與財務(wù)會計有本質(zhì)的不同，管理會計從業(yè)人員基于思維的慣性，運用財務(wù)會計的思維處理管理會計的問題，是不現(xiàn)實的。管理會計從業(yè)人員應(yīng)具備權(quán)變思想，不能固守思想不做變通，應(yīng)學(xué)會基于現(xiàn)實做出相應(yīng)的管理策略變化。

（二）推進(jìn)企業(yè)財務(wù)的轉(zhuǎn)型

企業(yè)財務(wù)的轉(zhuǎn)型分為兩個部分，一是企業(yè)會計從業(yè)人員的轉(zhuǎn)型，二是財務(wù)職能轉(zhuǎn)型。企業(yè)會計從業(yè)人員的轉(zhuǎn)型是從常規(guī)的財務(wù)會計工作向事前預(yù)測和事后統(tǒng)籌的信息提供的轉(zhuǎn)變。更多體現(xiàn)的是如何用會計的層面，隨著大數(shù)據(jù)、信息化時代的到來，一般性的記賬、算賬、報賬工作智能化的機器即可處理，而對于查賬和用賬等具有個性化操作需要獨特的判斷和智慧。故而，企業(yè)會計從業(yè)人員的轉(zhuǎn)型才是企業(yè)發(fā)展的必由之路。

其次，財務(wù)職能轉(zhuǎn)型，21世紀(jì)企業(yè)注重的是經(jīng)濟的高質(zhì)量穩(wěn)健性發(fā)展，財務(wù)職能應(yīng)從原先的“核算”向資源配置和可持續(xù)發(fā)展的價值型財務(wù)轉(zhuǎn)變，最終轉(zhuǎn)向輔助決策和戰(zhàn)略決策制定的決策型財務(wù)。

（三）探索具有中國特色的管理會計體系

以企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造價值的問題出發(fā)，基于管理會計的滯后性、理論與實務(wù)的脫節(jié)，探索和構(gòu)建具有中國特色的管理會計體系。講好中國情境，實現(xiàn)管理會計的本土化和現(xiàn)實化。轉(zhuǎn)變那種“唐僧取經(jīng)式”的理論學(xué)習(xí)的取經(jīng)模式，走原創(chuàng)性研究的造經(jīng)之路。樹立立足本土，著眼世界的雙重眼光，實現(xiàn)中國管理會計的高水平研究，同時融入世界知識主流。

四、結(jié)語

綜上所述，基于管理會計發(fā)展模式的影響，其在企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造價值中的問題是多重的，既有歷史性問題，也有現(xiàn)實性問題，對此，應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部和外部兩個維度來改善先前不利的局面。

（作者單位：云南優(yōu)創(chuàng)商業(yè)運營管理有限公司）