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    企業(yè)財務(wù)舞弊的動因及對策探究

    2020-12-28 02:10董莉秦子涵
    商場現(xiàn)代化 2020年22期
    關(guān)鍵詞:動因對策

    董莉 秦子涵

    摘 要:近年來,企業(yè)財務(wù)舞弊事件時有發(fā)生,且花樣百出、負面影響較大,甚至直接影響到宏觀經(jīng)濟的決策和運行,在一定程度上影響到我國資本市場的信譽。當前,我國資本市場正在不斷向規(guī)范化、市場化、國際化的方向轉(zhuǎn)變,防范企業(yè)財務(wù)舞弊應(yīng)當引起高度重視,認真查找并剖析企業(yè)財務(wù)舞弊的成因所在,探索行之有效的應(yīng)對策略,防止企業(yè)財務(wù)舞弊行為的發(fā)生,進而推動資本市場的健康發(fā)展。本文從企業(yè)財務(wù)舞弊的背景與意義入手,借鑒國內(nèi)外相關(guān)理論研究成果,重點分析了企業(yè)財務(wù)舞弊的危害及動因,從企業(yè)的道德水平、舞弊動機、舞弊機會、發(fā)現(xiàn)可能性及懲罰力度等方面深入分析企業(yè)舞弊的動因,并對此進行探究、提供應(yīng)對策略,以期對實務(wù)有參考意義。

    關(guān)鍵詞:企業(yè)財務(wù)舞弊;動因;對策

    一、引言

    隨著我國經(jīng)濟實力不斷增強,國際化地位不斷提升,資本市場隨之發(fā)展迅速,在境內(nèi)外上市企業(yè)數(shù)量與日俱增,上市企業(yè)得到了長足的發(fā)展。在享受到資本市場賦能的同時,依然有一些企業(yè)存在財務(wù)報表造假,財務(wù)舞弊事件屢有發(fā)生。隨著信息的流通速度不斷加快,AI技術(shù)飛速地發(fā)展,企業(yè)財務(wù)舞弊事件發(fā)生可能性不斷加大,暴露出的案例屢見報端,引發(fā)社會廣泛負面輿論,給我國資本市場的信譽帶來了被動。同時,企業(yè)財務(wù)舞弊造成財務(wù)信息失真,使投資者不能及時掌握真實的財務(wù)信息,很難對投資做出正確的判斷,直接損害了會計信息使用者的利益,并對資本市場的穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生了不利影響,也給我國宏觀經(jīng)濟調(diào)控與經(jīng)濟發(fā)展帶來潛在的威脅。從資本市場和投資者的角度來說,會計信息的失真是企業(yè)舞弊的直接后果,而會計信息失真又會嚴重背離市場經(jīng)濟規(guī)則。企業(yè)舞弊不但會使會計信息決策的有用性得到削弱、使眾多會計信息使用者的利益遭到危害、使會計誠信基礎(chǔ)受到公眾的懷疑,也使資本市場的信譽基礎(chǔ)在根本上遭到動搖,從而對宏觀經(jīng)濟的正常運行產(chǎn)生不利影響。

    本文通過深入分析企業(yè)財務(wù)舞弊的動因,結(jié)合經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)特點等因素,針對財務(wù)舞弊的情形,應(yīng)進一步建立健全企業(yè)防范與控制財務(wù)舞的機制,有效防止或杜絕財務(wù)舞弊行為的發(fā)生,提出具有針對性的對策與建議,有效管控企業(yè)財務(wù)舞弊情況的發(fā)生,進而促進資本市場向規(guī)范化、市場化、國際化方向轉(zhuǎn)變。這既利于投資者基本權(quán)益的保護,又能促進我國資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。

    二、企業(yè)財務(wù)舞弊的危害及動因分析

    1.企業(yè)財務(wù)舞弊危害

    當前,在我國經(jīng)濟全球化戰(zhàn)略推進下,我國經(jīng)濟實力不斷提升,資本市場發(fā)展不斷趨于規(guī)范,企業(yè)、投資人和債權(quán)人的財務(wù)信息準確性,直接關(guān)系到投資、管理等金融活動的順利開展。就目前國內(nèi)資本市場暴露的問題來看,企業(yè)財務(wù)報告舞弊事件并不少見。企業(yè)為了達到取得不合法利益的目的,有針對性地蓄意違背行業(yè)規(guī)范,違反會計真實性的原則,違反國家的相關(guān)法律法規(guī)、政策制度,刻意修改財務(wù)報表信息,向政府和市場提供虛假財務(wù)數(shù)據(jù),導(dǎo)致市場和投資者難以準確了解企業(yè)經(jīng)營情況而造成利益損失,給資本市場信譽造成被動,甚至影響到國家宏觀決策。最終給他人、自身和社會帶來了嚴重危害。具體有以下幾個方面:

    首先,可能影響到國家宏觀調(diào)控。企業(yè)財務(wù)舞弊直接導(dǎo)致會計信息嚴重失真,向財政、稅務(wù)等部門報送的會計、稅務(wù)等報表的相關(guān)信息失去了真實性,將影響到政府的宏觀調(diào)控。如果國家制定發(fā)展經(jīng)濟和宏觀調(diào)控政策的依據(jù)成為了虛假的會計信息,那么必然會引起嚴重誤導(dǎo),會阻礙經(jīng)濟社會的發(fā)展。

    其次,會計信息者的合法利益遭到損害。在資本市場經(jīng)濟中,股東和債權(quán)人是企業(yè)資金的主要,無論投資人或是潛在的貸款人,要想做出合理投資與信貸的決策,都必須擁有準確的信息,都要了解企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。如果虛假的財務(wù)信息被企業(yè)公開到市場中,投資者就會認為自己被欺騙,資本市場的投資人就會認為自己被企業(yè)的虛假財務(wù)信息所利用,實質(zhì)上是騙取他們的錢財,所以以后就不會再向資本市場投資。同樣地,銀行也就不會再給企業(yè)融資。因此,企業(yè)財務(wù)舞弊不但會削弱決策的有用性,危害廣大信息使用者的利益,也會一定程度上影響到市場經(jīng)濟信用基礎(chǔ),危害國家宏觀經(jīng)濟正常運行。

    此外,社會風(fēng)氣和行業(yè)職業(yè)道德會遭受損害。相關(guān)人員利用自身的職務(wù)之便,通過舞弊,采取侵吞、盜竊、騙取等手段非法占有利益,將財務(wù)人員應(yīng)有的職業(yè)道德置之不顧,造成職業(yè)道德淪喪、導(dǎo)致行業(yè)風(fēng)氣敗壞。財務(wù)舞弊的暴露,對于企業(yè)自身來說,不僅嚴重損害了的形象,而且大大地降低了產(chǎn)品聲譽與社會信任度。

    2.企業(yè)舞弊動因分析

    (1)職業(yè)道德淪喪

    企業(yè)財務(wù)舞弊行為反映出來的是職業(yè)道德低下問題。有的會計人員受到利益驅(qū)動或為了業(yè)務(wù)收入等原因,違背職業(yè)道德,把所學(xué)的會計專業(yè)知識為企業(yè)偽造虛假報表,幫助企業(yè)實施財務(wù)舞弊。有的企業(yè)法制觀念淡薄,為了達到獲取非法利益為目的,縱然編制看似合理化的借口,一旦遇到舞弊機會,就會唆使、賄賂,甚至威脅會計專業(yè)人員幫助其財務(wù)作假,實施企業(yè)舞弊。而有一些會計專業(yè)人員抵抗不住誘惑或壓力,便會主動迎合或接受企業(yè)的不良動機,聽之任之,與其同流合污,不僅不予抵制,而且知法犯法。當企業(yè)財務(wù)舞弊行為被暴露后,這些藐視法律、淪喪道德、以身試法的會計人員,最終受到的是法律制裁。

    (2)舞弊動機卑鄙

    就上市公司而言,舞弊動機主要有以下三種表現(xiàn)形式:一是為了融資需求,我國許多企業(yè)為了在資本市場上取得大量資金,滿足自身企業(yè)的擴張需要,所以就進行上市。然而公司法對公司上市制定了很多嚴格的規(guī)定,要想獲得上市資格,最基本的要求是上市企業(yè)必須在三年內(nèi)連續(xù)盈利,為了達到該項硬性規(guī)定,在發(fā)行新股時往往會有舞弊行為的出現(xiàn);二是為了避免處罰,上市公司的業(yè)績被證券監(jiān)管部門要求得十分嚴格,如果上市公司出現(xiàn)連續(xù)虧損的情況,就很有可能被證監(jiān)部門暫?;蚪K止上市及退市風(fēng)險警示或ST處理。因此,上市公司為了避免連續(xù)虧損帶來的處罰,所以想要將公司“扭虧為盈”,往往會上報虛假財務(wù)信息;三是高管個人為了獲取非法經(jīng)濟利益。上市公司高管的業(yè)績評價和財務(wù)指標是直接相關(guān)的,高管人員為了使自己的利益最大化,就會通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛增收入、隱瞞成本等手段,虛構(gòu)出企業(yè)取得豐厚的利潤,達到公司業(yè)務(wù)的預(yù)期目標,從而得到高額工資、獎金和紅利等,力?;蛟黾庸靖吖茏陨淼睦?。

    (3)舞弊機會尚存

    財務(wù)舞弊機會是指企業(yè)進行的財務(wù)舞弊被掩蓋起來又不被發(fā)現(xiàn)或能夠逃避懲罰的時機,主要因素有以下幾種情況:缺乏發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊行為的企業(yè)內(nèi)部控制、無法判斷財務(wù)工作的質(zhì)量、缺乏財務(wù)舞弊懲罰措施、有關(guān)信息極不對稱、會計能力不足與審計制度不健全。以下從會計不足和審計制度不夠健全這一因素來分析產(chǎn)生舞弊的機會。會計師事務(wù)所和上市公司之間為雇傭關(guān)系,這一特殊關(guān)系使得會計師事務(wù)所在出具企業(yè)審計報告時容易處于兩難的境地。上市公司為了達到某種目的,就會暗示或驅(qū)使會計師事務(wù)所對年度或中期財務(wù)報告進行財務(wù)舞弊,卻出具無保留的審計意見。結(jié)果只能是狼狽為奸,為企業(yè)的舞弊行為提供了機會。

    (4)外部監(jiān)督不力

    我國在公司治理和現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)等方面先后出臺了《公司法》、《會計法》等法規(guī)。但在一定程度上,這些法律法規(guī)還存在著條款的模糊性和滯后性等問題,為企業(yè)發(fā)生財務(wù)舞弊行為創(chuàng)造了空間,法律監(jiān)管效能難以得到充分有效地發(fā)揮。在公司財務(wù)舞弊行為的監(jiān)管中,政府有關(guān)部門監(jiān)管力度和執(zhí)法力度還不夠到位,導(dǎo)致了一些企業(yè)明目張膽地搞財務(wù)舞弊,對整個資本市場造成了較大影響。因此,從實際情況來看,監(jiān)管法規(guī)不完善,監(jiān)督力度不夠,進而為企業(yè)財務(wù)舞弊的發(fā)生,留下了一定的空間。

    (5)懲罰力度偏輕

    現(xiàn)行的法律法規(guī)對企業(yè)財務(wù)舞弊的懲罰較輕,違法低成本、舞弊高回報的現(xiàn)象讓一些企業(yè)在財務(wù)舞弊中有恃無恐,對整個資本市場秩序帶來了較大的影響。結(jié)合實際情況與舞弊事件的處罰案例來看,企業(yè)財務(wù)會計報告舞弊的收益豐厚,但舞弊的成本是相當?shù)偷?。例如:對××電器舞弊案的處罰:對該企業(yè)罰款60萬元人民幣;對涉案人員分別給予警告并罰款5萬至30萬元不等的處罰;××實業(yè)股份有限公司自1998年至2001年期間累計虛增利潤77156.7萬元,其中:1998年有1776.1萬元為虛增。而配股資格由此獲得,并且該行為直接騙取約億元的流通股募集資金,但是相對于舞弊成本而言,對其僅處以罰款人民幣數(shù)萬元,對董事長判處有期徒刑三年、罰款人民幣萬元,相關(guān)會計師事務(wù)所合伙人處以罰款萬元,而將其處罰成本加在一起也不過人民幣幾十萬元,舞弊成本遠遠低于舞弊為企業(yè)帶來的收益,這也是企業(yè)鋌而走險的重要動因之一。

    四、企業(yè)財務(wù)舞弊的防范對策與建議

    1.提高道德水平

    建立會計師事務(wù)所和企業(yè)高管職業(yè)道德評價機制。建立職業(yè)道德評價機制,確立道德評價標準和評價辦法,加大宣傳教育力度,進行嚴格的評價和監(jiān)督,讓社會能夠公開查詢評價結(jié)果面,并通過借助相關(guān)部門及新聞媒體的力量加強道德行為的約束力。讓發(fā)生企業(yè)財務(wù)舞弊行為的關(guān)聯(lián)人,不但公司和自身名譽受損,還應(yīng)追究法律責(zé)任,相關(guān)部門應(yīng)將其記入失信名錄等處罰。通過以上措施,全面約束職業(yè)道德行為,凈化行業(yè)風(fēng)氣,有力促進職業(yè)道德水平的提升,以有效防止企業(yè)財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

    2.消除舞弊動機

    動機不純是上市公司財務(wù)舞弊的催化劑。舞弊的利益所在點是諸如上市圈錢、偷逃稅等不正當?shù)膭訖C,財務(wù)舞弊通過利益所在點的催化而產(chǎn)生。因此,治理財務(wù)舞弊的重要環(huán)節(jié)之一就是消除不正當?shù)膭訖C。缺少資金等動機也會導(dǎo)致財務(wù)舞弊的發(fā)生。所以,為了能更好地解決這些問題,相關(guān)部門可以有針對性地降低公司的信貸資金門檻。如果想要在一定程度上消除企業(yè)的不正當動機、讓企業(yè)能夠資金充足、良好持續(xù)發(fā)展,就必須要有效解決企業(yè)的資金難題。此外,國家也可以通過制定出相應(yīng)的支撐政策來幫助企業(yè)解決籌資問題,特別是正在轉(zhuǎn)型升級階段的優(yōu)勢企業(yè),應(yīng)當出臺相應(yīng)的惠企政策,如稅收減免等,以解決企業(yè)融資難的問題而最大限度消除企業(yè)財務(wù)舞弊的動機。

    3.破除舞弊機會

    出臺政策規(guī)范審計市場行為,提高審計市場的集中度,有效保障審計從業(yè)者收入水平,促進審計市場持續(xù)健康發(fā)展,鏟除滋生財務(wù)報表審計不端的土壤。同時,要建立健全的懲戒機制,嚴厲打擊違規(guī)違法、唯利是圖的會計師事務(wù)所,懲戒縱容舞弊的審計機構(gòu),加強對上市公司財務(wù)舞弊行為的懲治力度,不斷加強法制建設(shè),強化教育指導(dǎo),優(yōu)化整個審計市場環(huán)境,有效破除企業(yè)財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

    4.強化外部監(jiān)管

    完善外部監(jiān)管機制,進一步發(fā)揮監(jiān)管部門的監(jiān)管力度,對企業(yè)財務(wù)舞弊行為進行嚴厲打擊,規(guī)范并引導(dǎo)企業(yè)的財務(wù)行為。隨著我國資本市場的進一步規(guī)范,現(xiàn)有的一些法律法規(guī)存在一定的不適應(yīng)性,這就要求對法律法規(guī)進行進一步完善,發(fā)揮法律效力。嚴格落實監(jiān)管職能,維護市場經(jīng)濟秩序,確保資本市場的公平性、真實性,避免企業(yè)財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

    5.提高舞弊成本

    加快推進會計法等相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè),嚴厲查處企業(yè)的財務(wù)舞弊行為;加大懲罰力度,提高犯罪成本,讓那些為了追求經(jīng)濟利益,便以低廉的違法成本獲得更高經(jīng)濟效益的企業(yè)得到應(yīng)有的嚴厲懲處,讓明目張膽搞舞弊的企業(yè)為其違法行為付出應(yīng)有的經(jīng)濟和法律代價,從而使不法企業(yè)得到威懾,進一步規(guī)范經(jīng)營管理行為,更好地維護市場經(jīng)濟秩序。

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    作者簡介:董莉(1980- ),女,吉林洮南人,博士,講師,研究方向:公司治理與會計管理;秦子涵(1998- ),女,河南平頂山人,碩士研究生,研究方向:公司治理、內(nèi)部控制

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