跨境服務(wù)貿(mào)易雙重征稅與海南自貿(mào)港稅制

李世杰 盧鑫然

[摘要] 隨著服務(wù)貿(mào)易迅猛發(fā)展和增值稅在全球范圍的廣泛采用，跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅征繳過程的問題逐漸凸顯。經(jīng)分析，增值稅征收原則差異和退稅機制，是造成跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅征繳過程中雙重征稅和雙重不征稅問題的兩大成因。為有效防止因海南自貿(mào)港“簡稅制”采用零售環(huán)節(jié)銷售稅，可能引致的進口服務(wù)雙重不征稅問題以及造成市場競爭扭曲現(xiàn)象，維護其稅收權(quán)益，需要在借鑒國際上主要經(jīng)濟體對跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅征繳方案的基礎(chǔ)上，以向服務(wù)消費者以銷售額為依據(jù)征收銷售稅，以及境外服務(wù)提供者以銷售額為依據(jù)進行自主申報兩條路徑，對納稅人的身份（服務(wù)消費者或是境外服務(wù)提供者）進行明確來征收銷售稅，以完善進口服務(wù)銷售稅征繳制度的設(shè)計，實現(xiàn)對跨境服務(wù)貿(mào)易銷售稅的有效征管。

[關(guān)鍵詞] 跨境服務(wù)貿(mào)易 ? 增值稅 ? 雙重征稅 ? 雙重不征稅 ? 銷售稅

[中圖分類號] F810.42 ? [文獻標(biāo)識碼] A ? [文章編號] ?1004-6623（2020）06-0091-06

[作者簡介] 李世杰，海南大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，研究方向：自由貿(mào)易、產(chǎn)業(yè)規(guī)制;盧鑫然，海南大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，研究方向：財政與稅收、貿(mào)易經(jīng)濟。

一、引 言

隨著跨境服務(wù)貿(mào)易的蓬勃發(fā)展，增值稅制度在全球范圍廣泛采用，由于增值稅制度在世界各國之間未能達到有效協(xié)調(diào)，跨境服務(wù)貿(mào)易雙重征稅問題或雙重不征稅問題在世界范圍內(nèi)不斷凸顯（趙國慶，2015）。雙重征稅是因交易雙方國家對同一筆跨境服務(wù)交易各自行使稅收管轄權(quán)（廖益新，2012）。雙重征稅增加了企業(yè)之間開展跨境服務(wù)貿(mào)易的成本，降低了企業(yè)的競爭優(yōu)勢（趙國慶，2015）;雙重不征稅是交易雙方國家均未對該筆跨境交易征收增值稅，這不僅會導(dǎo)致各國政府稅收收入流失，還會造成企業(yè)之間的競爭扭曲（陳琍等，2019）。雙重征稅或雙重不征稅，都扭曲了跨境服務(wù)貿(mào)易中要素在全球范圍內(nèi)的配置，對全球跨境服務(wù)貿(mào)易的健康發(fā)展產(chǎn)生了嚴重阻礙。

近年來，海南加速自由貿(mào)易港建設(shè)，服務(wù)貿(mào)易發(fā)展迅猛，2019年服務(wù)貿(mào)易進出口總額達219.65億元，同比增長20.27%，連續(xù)4年實現(xiàn)兩位數(shù)增長①。鑒于目前中國已經(jīng)與許多國家和地區(qū)簽署了避免雙重征稅協(xié)定，《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（以下簡稱《總體方案》）提出適時將增值稅等稅費簡并成為貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)銷售稅，不僅是海南自貿(mào)港在“簡稅制”制度設(shè)計上的重大突破，也將在制度層面有效規(guī)避跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅征繳中可能出現(xiàn)的雙重征稅和雙重不征稅問題。這一系列政策意味著，自由貿(mào)易港稅收制度改革的焦點和指向，是增強本土跨國經(jīng)營企業(yè)（包括跨境服務(wù)貿(mào)易企業(yè)）的國際競爭力，而并非是在制度設(shè)計上變?yōu)椤岸愂胀莸亍?。因此，對稅收制度相關(guān)問題仍需要深入研究。

二、相關(guān)文獻綜述

各國在跨境服務(wù)貿(mào)易中對增值稅征收地的確認主要有兩大原則，即原產(chǎn)地原則和消費地原則（Subhajit Basu， 2007）。學(xué)界普遍認為，不同國家增值稅征繳原則的不一致，是跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅問題產(chǎn)生的根本原因（解學(xué)智，2014）。有學(xué)者通過學(xué)理證實，若各國增值稅稅率保持一致，消費地原則和原產(chǎn)地原則并不會影響經(jīng)濟效率（嚴敏，2019）。不過，從實踐角度看，由于各個國家或地區(qū)出于自身考慮，所確定的增值稅稅率存在較大差異，增值稅雙重征稅問題實際存在且對跨境服務(wù)貿(mào)易產(chǎn)生了極大影響。從理論上講，避免各國在跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅征繳中產(chǎn)生雙重征稅和雙重不征稅有兩條路徑，一是采用增值稅的國家或地區(qū)統(tǒng)一采用原產(chǎn)地原則，進口服務(wù)的價格將不會隨著該項服務(wù)消費國的增值稅制度差異而產(chǎn)生變化，因此各個國家的消費者對于該勞務(wù)的進口均是平等的，這對消費者而言更有利于交換（崔威，2010）;二是采用增值稅的國家或地區(qū)統(tǒng)一采用消費地原則，消費地原則可以更好地保持稅收中性，即跨國企業(yè)并不會因為各個進口國增值稅稅率的差異而改變其在全球產(chǎn)業(yè)鏈中的資源配置，這更符合生產(chǎn)效率原則，同時在國際上也得到了廣泛的認可（趙國慶，2015）。目前在OECD的積極提倡推動下，許多國家考慮到稅收中性原則的重要性和貨物貿(mào)易采用消費地原則的法律現(xiàn)實，最終確定了跨境服務(wù)貿(mào)易的消費地原則（廖益新，2012）。在這樣的背景下，我國應(yīng)與國際上普遍采用的消費地原則保持一致，在有效保護我國服務(wù)貿(mào)易出口企業(yè)競爭力的同時，也使得在跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅征繳時可能產(chǎn)生的雙重征稅或雙重不征稅問題得到有效解決。

此外，即便發(fā)生跨境服務(wù)貿(mào)易的國家或地區(qū)均采用消費地原則征收增值稅，還是極有可能因為復(fù)雜的退稅規(guī)則和不健全的退稅申請機制造成雙重征稅。消費地原則的零稅率安排依托出口退稅實現(xiàn)，而復(fù)雜的退稅規(guī)則使得零稅率難以全面實現(xiàn)，導(dǎo)致跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅的雙重征稅問題目前未能得到有效解決（陳琍，2016）。OECD 2010年對31個國家308個跨國企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示，涉及到增值稅境外支出的企業(yè)達80.2%，然而其中通過退稅機制得到補償?shù)目鐕髽I(yè)卻不足20%;在所有企業(yè)中，超過30%的企業(yè)承認其投資決策受到了增值稅雙重稅負的影響。因此，有學(xué)者提出應(yīng)參考OECD《國際增值稅指南（2014）》中的相關(guān)范例，盡快完善出口退稅機制（趙蕓淇等，2104）。

學(xué)界普遍認為，銷售稅按照征稅環(huán)節(jié)分為兩種。第一類是在產(chǎn)制、批發(fā)、零售各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)或幾個環(huán)節(jié)課征收，如巴西銷售稅的課征環(huán)節(jié)包括商品從產(chǎn)制至消費的所有環(huán)節(jié);第二類則是選擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售中某一環(huán)節(jié)征稅，如美國的銷售稅就是在最終零售環(huán)節(jié)征收。根據(jù)《總體方案》“啟動在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷售稅”的提示，海南自貿(mào)港的銷售稅將采用第二類征收方式。對跨境服務(wù)貿(mào)易而言，海南自貿(mào)港將增值稅變?yōu)榱闶郗h(huán)節(jié)銷售稅，在一定程度上符合增值稅消費地原則的規(guī)定，對跨境服務(wù)貿(mào)易雙重征稅和雙重不征稅問題起到了規(guī)避作用。然而“簡稅制”安排并非是對相關(guān)稅種的簡單合并，而是應(yīng)在保證稅收收入的前提下，基于海南自貿(mào)港的經(jīng)濟基礎(chǔ)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展需求，提高征繳效率，簡化征繳程序。因此簡并后的銷售稅如何在保證財政稅收收入的基礎(chǔ)上，優(yōu)化資源配置和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，是海南自貿(mào)港稅制優(yōu)化過程中需要進一步探討的問題。

三、跨境服務(wù)貿(mào)易中

增值稅征繳問題成因及解決

（一）跨境服務(wù)貿(mào)易中增值稅征繳困境的成因分析

不同征稅主體在跨境服務(wù)貿(mào)易中對增值稅征繳原則的采用有兩種情況，一是兩國采用不同的征稅原則，二是采用相同的原則。采用不同的原則必然導(dǎo)致雙重征稅和雙重不征稅問題，而兩國均采用消費地原則仍然有可能導(dǎo)致雙重征稅問題。

當(dāng)兩個征稅主體對跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅的征繳采用不同原則時，各國根據(jù)其各自所采用的原則行使稅收管轄權(quán)，就造成了兩個國家對同一跨境服務(wù)同時征收增值稅以及同時不征收增值稅的問題;當(dāng)兩個征稅主體均采用消費地原則對跨境服務(wù)貿(mào)易征收增值稅時，仍然可能因為出口退稅制度不完善和退稅機制復(fù)雜而導(dǎo)致雙重征稅（圖1）。

1. 增值稅征繳原則不一致情形

學(xué)界和業(yè)界都秉持一個基本共識：沒有統(tǒng)一的稅制，就沒有統(tǒng)一的市場（劉奇超等，2015）。目前，由于增值稅制度在全球范圍的普遍采用，客觀上各個國家均應(yīng)積極推動跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅征繳原則在世界范圍內(nèi)的統(tǒng)一。然而在確定跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅征繳原則時，各國更多考慮各自的經(jīng)濟利益和稅收利益，造成了國際范圍內(nèi)跨境服務(wù)貿(mào)易的雙重征稅、雙重不征稅以及一系列的困境。為便于討論跨境服務(wù)貿(mào)易中增值稅征繳過程中產(chǎn)生的雙重征稅及雙重不征稅問題，本文嘗試構(gòu)造采用不同征稅原則國家在跨境服務(wù)貿(mào)易中的增值稅征繳邏輯模型（圖2）。

增值稅箭頭指向為稅收流向，若采用零稅率則用無箭頭的直線來表示，國別線的左右兩側(cè)分別代表兩個不同的國家，陰影部分表示該國對企業(yè)該項服務(wù)征收增值稅，若兩個國家均為陰影，則表示產(chǎn)生了雙重征稅;若兩個國家均為空白，則表示雙重不征稅問題的產(chǎn)生。

圖2直觀地呈現(xiàn)了采用不同原則的國家在進出口服務(wù)時，征收增值稅過程中產(chǎn)生的問題成因。采用原產(chǎn)地原則國家的出口公司向采用消費地原則國家的進口公司提供跨境服務(wù)，根據(jù)兩國家各自采用的原則，采用消費地原則的國家對其進口公司、采用原產(chǎn)地原則對其出口公司對同一項服務(wù)同時征收增值稅，造成了雙重征稅問題。當(dāng)兩國對跨境服務(wù)貿(mào)易征收增值稅采用原則不一致時，還會引起雙重不征稅的問題。采用消費地原則國家的出口公司向采用原產(chǎn)地原則國家的進口公司提供跨境服務(wù)，根據(jù)其各自采用的原則，采用消費地原則的國家對其出口公司、采用原產(chǎn)地原則對其進口公司對該項服務(wù)均未征收增值稅，造成了雙重不征稅問題。

目前，世界各國在跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅征繳原則上存在差異（表1）。在我國，目前對于跨境貨物貿(mào)易增值稅是按照消費地原則征收的，即對貨物的進口按照相關(guān)制度對出口方征收增值稅，對出口貨物則實行零稅率。然而，由于服務(wù)貿(mào)易法規(guī)和制度體系不夠健全，我國尚未以法律條例方式明確，在跨境服務(wù)貿(mào)易活動中對增值稅征收采用消費地原則，也沒有對出口服務(wù)貿(mào)易明確采用零稅率原則。

2. 退稅制度不完善

當(dāng)兩個國家均采用消費地原則時，理論上跨境服務(wù)貿(mào)易中增值稅的雙重征稅問題能夠得到有效解決 。而在實踐過程中，即便各國統(tǒng)一采用了消費地原則，仍有可能因退稅規(guī)則復(fù)雜而產(chǎn)生跨境服務(wù)貿(mào)易的雙重征稅。基于圖2，本文進一步討論兩個國家均采用消費地原則時跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅征繳模式（圖3）。

在跨境服務(wù)貿(mào)易活動中，采用消費地原則的國家應(yīng)對其企業(yè)出口服務(wù)實行零稅率，對進口企業(yè)征收增值稅。然而，在具體貿(mào)易活動實踐中，零稅率是通過退稅機制來實現(xiàn)的，但各國復(fù)雜的退稅規(guī)則往往使得零稅率難以全面實現(xiàn)，客觀上也造成了跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅的雙重征稅現(xiàn)象。

（二）跨境服務(wù)貿(mào)易中增值稅征繳問題解決的國際做法

國際上，OECD國家在20世紀90年代，就開始重視服務(wù)貿(mào)易中消費稅（包括增值稅和特種消費稅）環(huán)境不統(tǒng)一所造成的嚴重影響，如抑制企業(yè)投資、妨礙經(jīng)濟增長、扭曲公平競爭（趙蕓淇等，2014）。經(jīng)過多年實踐，OECD探索形成了一系列關(guān)于跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅征繳規(guī)則的文件集，為國際上跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅征繳機制提供了借鑒藍本（表2）。

OECD在2006年正式提出要對跨境服務(wù)貿(mào)易和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按照消費地原則征收增值稅，后續(xù)文件也對其予以不斷補充，最終形成了在世界各國進行增值稅管理時普遍遵循的原則和標(biāo)準(zhǔn)，為消除跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅的雙重征稅問題提供了具有確定性的制度安排。根據(jù)前文對跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅問題成因的分析，理論上，各國只需明確OECD所提出的消費地原則，完善進口征稅和出口退稅機制就可以在保持稅收中性的基礎(chǔ)上有效解決問題。但在各國實踐過程中，包括我國在內(nèi)的部分國家暫時并未能實現(xiàn)對跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅征收的消費地原則。國際上，對服務(wù)出口零稅率的行業(yè)普遍包括國際運輸、研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、軟件服務(wù)、計算機托管服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、電信服務(wù)、與文化、藝術(shù)、體育、教育或娛樂相關(guān)的服務(wù)、展覽或會議服務(wù)等（陳琍，2016）。我國目前只有對其中少數(shù)服務(wù)的出口實行零稅率，其他大多數(shù)服務(wù)出口均未能實行零稅率，這些未能實行出口零稅率的服務(wù)在國際市場上面臨增值稅的雙重征稅問題，極大削弱出口企業(yè)參與國際市場的競爭力。還有部分國家雖認同并實際采用了OECD所倡導(dǎo)的消費地原則對跨境服務(wù)貿(mào)易征收增值稅，然而事實是，不完善的退稅制度阻礙了這些國家采用消費地原則過程中出口零稅率的實現(xiàn)。

四、海南自貿(mào)港跨境服務(wù)貿(mào)易

“營改銷”路徑及優(yōu)化

遵循跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅征繳邏輯，要解決在跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅征收過程中的雙重征稅和雙重不征稅問題，首先，需要世界范圍內(nèi)采用增值稅制度的國家，統(tǒng)一采用消費地原則對服務(wù)貿(mào)易征收增值稅;其次，需要進一步完善跨境服務(wù)貿(mào)易進口征收增值稅與出口零稅率配套制度安排。而海南自貿(mào)港將在全島封關(guān)運作的同時啟動在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷售稅，這一稅制安排既體現(xiàn)了海南自由貿(mào)易港“簡稅制”的稅制安排，更是對服務(wù)貿(mào)易增值稅問題的重大突破。但在增值稅等簡并成為零售環(huán)節(jié)銷售稅過程中可能會產(chǎn)生一些問題，需要探討及優(yōu)化。

（一）跨境服務(wù)貿(mào)易銷售稅稅制設(shè)計理念轉(zhuǎn)化

基于前文跨境服務(wù)貿(mào)易中增值稅征繳過程中存在的雙重征稅和雙重不征稅問題的成因分析，對該問題的解決首先應(yīng)在世界范圍內(nèi)對增值稅的征收統(tǒng)一采用消費地原則。然而事實是，經(jīng)過OECD多年以來的努力，仍未能在全球范圍內(nèi)統(tǒng)一增值稅征繳的消費地原則，包括我國，至今也未能在服務(wù)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)真正意義上的消費地原則;此外，消費地原則的實現(xiàn)包括出口零稅率安排和進口服務(wù)征稅兩個環(huán)節(jié)，零稅率依托出口退稅實現(xiàn)，因此不完善的出口退稅制度也阻礙了跨境服務(wù)貿(mào)易增值稅消費地原則的實現(xiàn)。而《總體方案》提出簡并后的銷售稅是在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收，對于海南自貿(mào)港跨境服務(wù)貿(mào)易而言，對征收環(huán)節(jié)的明確在一定意義上符合消費地原則的規(guī)定，對跨境服務(wù)貿(mào)易中可能存在的雙重征稅和雙重不征稅問題起到了規(guī)避作用。因此，該規(guī)定是自貿(mào)港在“簡稅制”安排下對標(biāo)國際最高經(jīng)貿(mào)規(guī)則、鼓勵服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的重大稅制創(chuàng)新。

“簡稅制”安排并非是對現(xiàn)有稅種的簡單合并，而應(yīng)在保證稅收收入的前提下，基于經(jīng)濟基礎(chǔ)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展需求，提高征繳效率，簡化征繳程序。因此，海南自貿(mào)港銷售稅稅制設(shè)計理念需要在原來增值稅的基礎(chǔ)上進行轉(zhuǎn)化，對簡并后的銷售稅進行合理的稅制安排，以更好地適應(yīng)海南跨境服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展。增值稅與簡并后的銷售稅兩種稅的差異除了體現(xiàn)在征收環(huán)節(jié)之外，還應(yīng)體現(xiàn)在納稅人、征稅對象和稅率三大稅制的基本要素上（表3）。

對于海南自貿(mào)港跨境服務(wù)貿(mào)易而言，納稅人和征稅對象這兩個基本要素的確定是至關(guān)重要的。由于服務(wù)商品的無形性，稅務(wù)機關(guān)無法依據(jù)一般貨物商品進行最終消費環(huán)節(jié)以及最終消費者的確認，這不僅不利于對服務(wù)零售環(huán)節(jié)銷售稅的征收，還會造成雙重不征稅問題，導(dǎo)致稅收流失和企業(yè)之間的競爭扭曲。因此，海南自貿(mào)港銷售稅的征收首先需要對納稅人進行明確，明確是以服務(wù)消費者還是以境外服務(wù)提供者作為納稅人來征收銷售稅;其次是對服務(wù)消費者和境外服務(wù)提供者的確認，OECD提出根據(jù)商業(yè)合同來識別服務(wù)消費者以及境外服務(wù)提供者，而鑒于在進行跨境服務(wù)貿(mào)易時，商業(yè)合同在表現(xiàn)形式上具有多樣性，OECD僅規(guī)定了原則上商業(yè)合同應(yīng)包括界定服務(wù)提供方和接受方權(quán)利和義務(wù)的要素，因此在具體實施操作方面，海南自貿(mào)港還需要對跨境服務(wù)貿(mào)易勞務(wù)合同進一步規(guī)范。

稅率設(shè)計方面，國際上銷售稅稅率均多為單一比例稅率（如美國），雖然在一定程度上簡化了稅收程序，但原有的增值稅以及增值稅基礎(chǔ)上對特定商品和服務(wù)征收的消費稅，更能體現(xiàn)政府對消費的引導(dǎo)和對市場的宏觀調(diào)控。因此簡并后的銷售稅應(yīng)考慮如何在保證政府稅收收入的前提下，減輕稅負，扶持生產(chǎn)，促進經(jīng)濟增長，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

（二）海南自貿(mào)港跨境服務(wù)貿(mào)易銷售稅稅制優(yōu)化

海南全方位開放的寬松制度環(huán)境，對外資企業(yè)將具有強大吸引力，而在“準(zhǔn)入準(zhǔn)營”開放模式下，如果不能實現(xiàn)稅收征繳的國際銜接，以及零售環(huán)節(jié)銷售稅征繳過程中對最終消費者和消費環(huán)節(jié)的確認，很容易因雙重不征稅問題形成“稅收洼地”或“避稅天堂”。為了有效防止采用零售環(huán)節(jié)銷售稅可能引致的進口服務(wù)雙重不征稅的問題，以及由此產(chǎn)生的市場競爭扭曲現(xiàn)象，并維護海南自貿(mào)港的稅收權(quán)益，應(yīng)完善對進口服務(wù)銷售稅征繳制度設(shè)計，實現(xiàn)對跨境服務(wù)貿(mào)易銷售稅有效征管。對納稅人的明確有兩條路徑，一是向服務(wù)消費者以銷售額為依據(jù)征收銷售稅;二是境外服務(wù)提供者以銷售額為依據(jù)進行自主申報。向服務(wù)消費者征收銷售稅相較于服務(wù)提供者可以使得稅收遵從成本最小化，然而因服務(wù)的無形性特點，最終消費者通常難以確定，如果缺乏有效監(jiān)管和嚴厲的處罰措施，最終消費者很難產(chǎn)生申報繳納銷售稅的動力;另外，在自貿(mào)港大力發(fā)展服務(wù)貿(mào)易的前提下，從大量、零散的消費方征繳零售環(huán)節(jié)銷售稅的征管成本過高。因此，海南自由貿(mào)易港應(yīng)采用服務(wù)境外提供者自主申報繳納銷售稅以簡化征稅程序、降低稅收成本，而對此可能產(chǎn)生的稅收遵從成本提高的問題，需從兩方面進行優(yōu)化：首先，應(yīng)規(guī)范勞務(wù)合同的簽訂，以便通過商業(yè)合同來識別勞務(wù)的提供方以及勞務(wù)的消費方;其次，可以在銷售稅征繳過程中，做出包括事前和事中兩方面的優(yōu)化。在注冊環(huán)節(jié)，開通網(wǎng)絡(luò)通道，對登記信息簡易化處理;在申報環(huán)節(jié)，申報格式、手續(xù)以及頻率予以簡化，以減少跨境服務(wù)提供者的遵從成本。

在稅率設(shè)計方面，應(yīng)肯定的是，海南自由貿(mào)易港原有增值稅、消費稅等系列稅種簡并成為零售環(huán)節(jié)銷售稅以后，為體現(xiàn)原有稅種的功能，簡并后的銷售稅應(yīng)采用多稅率結(jié)構(gòu)的比例稅率。特別的，對跨境服務(wù)貿(mào)易而言，對旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等鼓勵類產(chǎn)業(yè)應(yīng)納入低稅率范圍，以實現(xiàn)對海南自由貿(mào)易港的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及資源配置優(yōu)化。

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