我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值運(yùn)用的問題

赫瑞肖

【摘要】經(jīng)濟(jì)全球化的今天，我國(guó)做為世貿(mào)組織成員和全球第二大經(jīng)濟(jì)體，不可避免地參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易，為了與國(guó)際經(jīng)濟(jì)接軌，我國(guó)不斷嘗試了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的使用。那么公允價(jià)值內(nèi)涵是什么？我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值有哪些特征？在嘗試使用過程中存在那些問題？如何有效解決這些問題？本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則? 公允價(jià)值? 優(yōu)勢(shì)? 對(duì)策

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值運(yùn)用的問題是全球會(huì)計(jì)界一個(gè)極具挑戰(zhàn)的熱點(diǎn)和難點(diǎn)。我國(guó)研究會(huì)計(jì)規(guī)則中的公允價(jià)值起步比較晚，1998年的非貨幣性交易準(zhǔn)則中和債務(wù)重組第一次嘗試使用了公允價(jià)值，但是當(dāng)時(shí)我國(guó)要素市場(chǎng)不成熟，市場(chǎng)活躍度不夠，且監(jiān)督機(jī)制不完善，企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)主觀性強(qiáng)，出現(xiàn)了利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，因此國(guó)家不得不在2001年終止了公允價(jià)值的使用。然而我國(guó)并沒有放棄對(duì)公允價(jià)值的研究，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨完善的今天，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量是大趨勢(shì)。

一、公允價(jià)值的內(nèi)涵與特征

對(duì)公允價(jià)值的闡述各國(guó)不盡相同，但大同小異。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義是：公允價(jià)值，指在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況，自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一基本原則債務(wù)所使用的金額。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！蔽覈?guó)公允價(jià)值的使用有兩個(gè)特征：非主導(dǎo)性。我國(guó)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)，一般采用歷史成本”，這體現(xiàn)我國(guó)使用公允價(jià)值的謹(jǐn)慎。在準(zhǔn)則中規(guī)定幾乎所有的公允價(jià)值的使用都要以成本進(jìn)行計(jì)量，在滿足一定條件時(shí)才可以使用公允價(jià)值計(jì)量;限制使用性。公允價(jià)值的使用都附加了苛刻的限制條件，比如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12條---債務(wù)重組》，明確規(guī)定了公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用前提是能夠“可靠計(jì)量”。

二、公允價(jià)值運(yùn)用的優(yōu)勢(shì)

歷史成本是市場(chǎng)過去的市場(chǎng)價(jià)格，現(xiàn)行成本是當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格，它們是由市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)換而來，而公允價(jià)值的運(yùn)用更強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，公允價(jià)值的運(yùn)用有以下兩個(gè)方面優(yōu)勢(shì)：

（1）能夠更合理的反應(yīng)資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，與歷史成本相比，公允價(jià)值與現(xiàn)行市場(chǎng)結(jié)合緊密，以當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格或未來市場(chǎng)貨幣流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，能夠比較科學(xué)合理的反應(yīng)相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值，有利于雙方的公平交易。特別是在金融、投資性房地產(chǎn)等新型行業(yè)表現(xiàn)突出，由于這些行業(yè)在最初獲得資產(chǎn)時(shí)價(jià)格較低，由于土地、資源的有限性、稀缺性和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等因素，其價(jià)格大幅上漲，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量更能預(yù)期資產(chǎn)的合理價(jià)值。

（2）能夠快速反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，公允價(jià)值緊隨市場(chǎng)的腳步，能較準(zhǔn)確的反映企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，償債能力和所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這一優(yōu)勢(shì)在美國(guó)金融危機(jī)中得到了驗(yàn)證，它及時(shí)捕捉到了市場(chǎng)變化，使危機(jī)盡快的表現(xiàn)出來，讓投資者盡快看清了真相，避免了危機(jī)的蔓延。

三、公允價(jià)值運(yùn)用遇到的問題

（一）準(zhǔn)確合理的公允價(jià)值難以確定，易導(dǎo)致價(jià)值過度偏離

雖然公允價(jià)值隨著市場(chǎng)的變化而變化，固然能夠反應(yīng)資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，但在計(jì)量過程中，運(yùn)用未來貨幣流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)實(shí)價(jià)值是最主要的技術(shù)手段，但是未來貨幣流量存在不確定性，因此在計(jì)量操作中難度比較大。

（二）公允價(jià)值使用限制不全面，易成為利潤(rùn)操縱工具

由于我國(guó)要素市場(chǎng)還不夠完善，在使用過程中在一定程度上會(huì)受到企業(yè)主管或財(cái)務(wù)主管個(gè)人意志的影響，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，這很有可能成為利潤(rùn)操縱的工具，這也是我國(guó)在先用后棄階段遇到的問題。

（三）會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

公允價(jià)值的形成過程中，不確定因素較多，會(huì)計(jì)主管自行確定，主觀因素必然影響合理的公允價(jià)值，在利益面前，部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員做不到客觀公正;如何選擇估值模型和相關(guān)參數(shù)假定等，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有規(guī)定，是核算變得相對(duì)復(fù)雜，目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)還不足于支撐公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用。

四、價(jià)值公允運(yùn)用過程中的對(duì)策

（一）完善公允價(jià)值運(yùn)用的市場(chǎng)環(huán)境，建立健全監(jiān)督管理體制

西方發(fā)達(dá)國(guó)家能夠長(zhǎng)期運(yùn)用公允價(jià)值的基礎(chǔ)，在于可靠、持續(xù)、經(jīng)濟(jì)地取得市場(chǎng)價(jià)格。我國(guó)應(yīng)該在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確界定會(huì)計(jì)操縱利潤(rùn)的行為，配套嚴(yán)厲的處罰措施，并嚴(yán)格執(zhí)行處罰規(guī)定，凈化會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境;其次建立完善市場(chǎng)信息體系，由政府和行業(yè)協(xié)會(huì)及時(shí)發(fā)布市場(chǎng)價(jià)格信息，為會(huì)計(jì)從業(yè)者提供參考，同時(shí)也有助于發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督和行業(yè)監(jiān)督的作用，為公允價(jià)值的使用營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境。

（二）詳細(xì)出臺(tái)公允價(jià)值的使用方法，增強(qiáng)可操作性

目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中雖然規(guī)定了確定方法，但是沒有實(shí)際操作性，還停留在理論階段，借鑒國(guó)外確定公允價(jià)值的辦法，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，制定出詳細(xì)的公允價(jià)值使用指南勢(shì)在必行。

（三）建立完善的誠(chéng)信體系，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

利用網(wǎng)絡(luò)的力量建立完善的企業(yè)和會(huì)計(jì)個(gè)人的誠(chéng)信體系，建立企業(yè)和個(gè)人的誠(chéng)信檔案，并實(shí)施誠(chéng)信等級(jí)評(píng)價(jià)。對(duì)于操縱利潤(rùn)等違法亂紀(jì)的行為采取降級(jí)，拉入黑名單和限制從事會(huì)計(jì)行業(yè)等懲處措施，涉及法律問題的應(yīng)依法受到法律制裁。此外，還應(yīng)加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，嚴(yán)把從業(yè)資格準(zhǔn)入關(guān)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和誠(chéng)信理念，打造一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍，為我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷繁榮發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]瞿慧芹.公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用研究[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2017.