XBRL技術(shù)在我國高校財務(wù)披露的應(yīng)用研究

蘇健一 章劉成

引言

近些年隨著高新科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，高校信息化水平不斷提升，目前絕大多數(shù)高校適用的傳統(tǒng)財務(wù)報告模式已經(jīng)無法跟上時代的腳步，無法適應(yīng)逐漸多元化的高?；I資、投資方式，而基于XBRL技術(shù)編制的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的出現(xiàn)和逐步應(yīng)用，為高校的財務(wù)報告報送困境的解決提供了新的解決方案。本文將結(jié)合XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告應(yīng)用現(xiàn)狀與高校面對的財務(wù)報送困境相結(jié)合，探尋高校財務(wù)報表報送的新途徑。

一、XBRL技術(shù)簡介

XBRL是XML（可擴展的標(biāo)記語言，Extensible Markup Language）于財務(wù)報告信息交換的一種應(yīng)用，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財務(wù)信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。

自2001年XBRL國際組織頒布了總分類賬XBRL以及以美國GAAP為基礎(chǔ)的明細分類標(biāo)準(zhǔn)以來，國際會計準(zhǔn)則委員會頒布了以GAAP為基礎(chǔ)的XBRL明細分類標(biāo)準(zhǔn)。2002年，由中國證監(jiān)會信息中心、上市公司監(jiān)管部牽頭、組織了深、滬證券交易所及相關(guān)的咨詢機構(gòu)，起草了《上市公司信息披露電子化標(biāo)準(zhǔn)》，并作為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布實施。深圳證券交易所率先提出依據(jù)XBRL標(biāo)準(zhǔn)制定該規(guī)范的構(gòu)想。兩大證券交易所都設(shè)立XBRL項目工作小組，分別制定獨立的XBRL規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，我國已于2008年11月12日成立了XBRL中國地區(qū)組織。

基于XBRL技術(shù)編制的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告具有如下特點：（1）降低數(shù)據(jù)采集的成本，提高數(shù)據(jù)交換及流轉(zhuǎn)的效率；（2）提高財務(wù)報告編制效率，數(shù)據(jù)可靠性高；（3）為財務(wù)數(shù)據(jù)提供更廣泛的可比性；（4）使財務(wù)信息使用者能夠更方便快捷地檢索、讀取和分析數(shù)據(jù)；（5）能夠適應(yīng)變化的會計制度和報表要求。

二、XBRL技術(shù)與高校財務(wù)系統(tǒng)結(jié)合理論分析

（一）基于XBRL技術(shù)高校財務(wù)披露優(yōu)勢

有效提升財務(wù)信息使用效率。XBRL是一種財務(wù)報告信息交換處理技術(shù)，它是XML技術(shù)進行財務(wù)信息跨平臺交換的一種應(yīng)用。其致力于互聯(lián)網(wǎng)下標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報告的編制、披露與運用。其主要包括XBRL技術(shù)規(guī)范、分類標(biāo)準(zhǔn)和實例文檔三大組成部分，可通過自動分類、傳遞、檢索等方式縮短網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的推送時間。

在高校內(nèi)部，通過XBRL技術(shù)的應(yīng)用不僅可以減少財務(wù)人員的工作負擔(dān)，減少傳統(tǒng)財務(wù)系統(tǒng)中間傳遞過程中復(fù)雜的邏輯計算過程，還可以更及時地將財務(wù)信息呈現(xiàn)于上級主管部門、學(xué)生等高校信息使用者面前。

有效提升財務(wù)信息的可比較性?；赬BRL技術(shù)生成的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告具有較強的橫向和縱向?qū)Ρ刃裕哂锌缙脚_、跨區(qū)域、跨年度的對比能力。

學(xué)校財務(wù)人員可以將本校多年財務(wù)數(shù)據(jù)進行對比分析，從而調(diào)整高校戰(zhàn)略規(guī)劃；上級主管部門可以綜合對比多所高校財務(wù)數(shù)據(jù)，以及高校歷年財務(wù)變化趨勢作出相應(yīng)的政策調(diào)整；學(xué)生群體則可以更加明了地了解上交費用出處，歷年所交費用變更大小。

有效降低財務(wù)信息傳遞成本。基于XBRL技術(shù)生成的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告一次生成就可以直接在不同平臺、不同主體之間進行傳遞，使得財務(wù)信息的傳遞時間成本與人工成本大大降低。在高校財務(wù)部門應(yīng)用過程中財務(wù)人員一次輸入便可形成最終的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告，有效避免了傳統(tǒng)財務(wù)報告多次錄入的弊端，極大地減少財務(wù)人員因反復(fù)錄入財務(wù)數(shù)據(jù)而造成的數(shù)據(jù)錯誤。

（二）基于XBRL技術(shù)高校財務(wù)披露不足

一是專業(yè)復(fù)合型人才缺失。盡管現(xiàn)階段許多高校已經(jīng)開展會計信息化建設(shè)，但現(xiàn)階段我國XBRL技術(shù)的研究與推動主要是由政府主導(dǎo)，僅有上海國家會計學(xué)院等少部分培訓(xùn)院校參與其中，因此XBRL領(lǐng)域的師資力量較為匱乏，難以形成系統(tǒng)、詳盡的培訓(xùn)體系，這也致使高校無法開設(shè)相關(guān)課程培訓(xùn)學(xué)生的XBRL技術(shù)的應(yīng)用技能。

二是高校分類標(biāo)準(zhǔn)未明確。盡管XBRL技術(shù)已經(jīng)引進我國多年，但其各行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)仍處于不斷制定與完善中，尤其是高等院校的分類標(biāo)準(zhǔn)更是未曾研發(fā)，這也導(dǎo)致高校財務(wù)部門選擇應(yīng)用XBRL技術(shù)時無章可循，最終形成的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告也無法體現(xiàn)出可跨領(lǐng)域、跨平臺、跨部門的優(yōu)勢，參與其中的各所高校也無法實現(xiàn)快捷應(yīng)用、組織協(xié)調(diào)的功效。

三是技術(shù)應(yīng)用成本過高。XBRL技術(shù)對各大高校而言仍屬于新進技術(shù)，缺乏大量XBRL技術(shù)型人才以及符合高校需求的軟件、硬件設(shè)備，如若投入使用需在前期投入大量設(shè)備購買資金與崗位人才培訓(xùn)資金。正是如此，許多高校因為資金原因、長遠利益未知等不愿投入相應(yīng)資金，對于XBRL的建設(shè)處于敷衍了事階段。

三、XBRL技術(shù)與高校財務(wù)系統(tǒng)相結(jié)合實施構(gòu)想

構(gòu)建基于XBRL技術(shù)的高校財務(wù)信息披露系統(tǒng)是一個具有持續(xù)性、針對性的過程。構(gòu)建基于XBRL技術(shù)的財務(wù)披露方式主要目的在于彌補傳統(tǒng)財務(wù)披露方式的不足，完善財務(wù)信息披露內(nèi)容，有效地促進高校財務(wù)系統(tǒng)向信息化、現(xiàn)代化改革。借鑒其他學(xué)者的研究成果，結(jié)合學(xué)校財務(wù)披露現(xiàn)狀可以將基于XBRL技術(shù)建設(shè)的財務(wù)信息披露系統(tǒng)分為以下5個步驟：

（一）信息受眾分析

通過分析可知高校財務(wù)信息的受眾主要包括直接管理高校建設(shè)的上級政府部門、高校內(nèi)部高級管理人員、相關(guān)投資方以及學(xué)生及學(xué)生家長等社會公眾人士。由于財務(wù)信息使用者的群體層次明顯，需求的針對性也較為明顯，因此可以將報送的財務(wù)信息主要分為高?；A(chǔ)營運財務(wù)信息、高校改革發(fā)展財務(wù)信息以及高校基本人員花銷成本等幾方面信息進行總結(jié)披露。

（二）系統(tǒng)編制方式

目前，我國基于XBRL技術(shù)的財務(wù)披露應(yīng)用主要包括三種模式。第一種是將傳統(tǒng)的財務(wù)系統(tǒng)披露的財務(wù)信息手工錄入到相關(guān)的編輯軟件中，依靠編輯軟件轉(zhuǎn)換生成XBRL技術(shù)下的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告。這種模式雖然能夠保證數(shù)據(jù)的真實可靠，但是需要消耗大量人工成本和時間成本。第二種是基于ERP系統(tǒng)生成的財務(wù)報告運用嵌入XBRL格式的轉(zhuǎn)換器自動生成基于XBRL技術(shù)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告。這種模式是現(xiàn)階段我國企業(yè)單位主要應(yīng)用的模式，但是需要企業(yè)有較為成熟的ERP系統(tǒng)適配操作。第三種是采用內(nèi)部嵌入適配器的形式，在報告準(zhǔn)備過程中直接遵循XBRL技術(shù)原理，在生成傳統(tǒng)財務(wù)報表的同時生成基于XBRL技術(shù)的網(wǎng)路財務(wù)報告。這種報告模式充分發(fā)揮了XBRL技術(shù)的優(yōu)勢，但卻對操作人員、公司系統(tǒng)提出了更高的技術(shù)要求。

三種編制方式各有利弊，因而各高?？筛鶕?jù)自身部門設(shè)置情況、會計電算化發(fā)展水平、會計業(yè)務(wù)繁簡程度等因素，對信息披露的需要選擇最適合自身要求的編制方式。

（三）系統(tǒng)試驗運營

任何一個新系統(tǒng)的出現(xiàn)都需要先一步進行小范圍內(nèi)的試運營，待發(fā)現(xiàn)問題并解決問題后才能進行大規(guī)模推廣。針對初步設(shè)計形成的基于XBRL技術(shù)的財務(wù)披露系統(tǒng)可以先選擇一個規(guī)模較小但業(yè)務(wù)完整的報送流程進行試驗。在試運行過程中主要考察以下4個方面的表現(xiàn)情況。

1.分類標(biāo)準(zhǔn)。針對實際試驗中的表現(xiàn)狀況比對通用分類標(biāo)準(zhǔn)和針對高校自身情況編制的專用分類標(biāo)準(zhǔn)是否能夠滿足高校財務(wù)業(yè)務(wù)報送披露的需要，是否滿足高校部門設(shè)置、是否滿足財務(wù)信息披露完全性的需求。如若發(fā)現(xiàn)有所欠缺應(yīng)根據(jù)實際情況進行合理修改、增減變動。

2.功能反應(yīng)。將編制的基于XBRL技術(shù)的財務(wù)報送軟件應(yīng)用于實際財務(wù)系統(tǒng)中，觀察報送出的最終網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告能否正確、完整地反映出預(yù)期希望反映出的財務(wù)內(nèi)容，如不一致需及時修正、補充。

3.安全保障。因財務(wù)披露過程可能涉及到高校的一些機密信息，因而系統(tǒng)的安全性應(yīng)得到極大保證，避免因系統(tǒng)漏洞原因出現(xiàn)不必要的損失。

4.運行狀況。試驗過程中應(yīng)觀察新的財務(wù)報送系統(tǒng)與高校財務(wù)部門內(nèi)的軟件與硬件的兼容情況，觀察財務(wù)人員對新系統(tǒng)應(yīng)用的反饋意見，觀察現(xiàn)行財務(wù)軟件對以后規(guī)模、性能的延展性。

（四）成果評價改進。此階段主要是對試運行階段的總結(jié)，此時應(yīng)將記錄下的試運行階段報告與系統(tǒng)設(shè)計之初的預(yù)期結(jié)果進行對比，發(fā)現(xiàn)其中問題，界定各問題部分責(zé)任，并集中商討解決問題，改進不足，為系統(tǒng)的最終上線做最終準(zhǔn)備。

（五）后期應(yīng)用維護?；赬BRL技術(shù)的最終財務(wù)信息披露系統(tǒng)最終上線階段，此時應(yīng)將此系統(tǒng)由小及大、由點及面全面運行。與此同時應(yīng)做好系統(tǒng)的后期維護工作，以維持系統(tǒng)的持續(xù)運行。

五、基于XBRL技術(shù)高校財務(wù)披露應(yīng)用展望

（一）完善高校通用分類標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前階段我國XBRL技術(shù)在高校中應(yīng)用的最大限制主要是還未出臺高校XBRL技術(shù)的分類標(biāo)準(zhǔn)。要將XBRL技術(shù)應(yīng)用于高校之中，首先需要創(chuàng)建在符合通用分類標(biāo)準(zhǔn)前提下的高校行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，其次各大高?？梢猿闪⒏咝BRL技術(shù)研討聯(lián)盟，各高?？梢詫⒆陨碓趹?yīng)用過程中遇到的問題進行互相探討，取長補短，最終制定出符合高校自身的高校拓展分類標(biāo)準(zhǔn)。

（二）加強復(fù)合型人才培養(yǎng)

現(xiàn)階段高校應(yīng)鼓勵內(nèi)部財務(wù)人員、相關(guān)專業(yè)教師參與到XBRL技術(shù)的學(xué)習(xí)中，使其對XBRL技術(shù)的流程及應(yīng)用有一個詳盡的了解，通過相關(guān)培訓(xùn)能夠做到理論與實際相結(jié)合，同時需要在高校會計相關(guān)課程中設(shè)置XBRL技術(shù)的相關(guān)培訓(xùn)課程，使相關(guān)專業(yè)學(xué)生能夠?qū)媽I(yè)知識與XBRL技術(shù)相結(jié)合，培養(yǎng)新一代的復(fù)合型科技人才。

（三）提升高校對XBRL技術(shù)認可度

由于種種原因，現(xiàn)階段大部分高校對于XBRL技術(shù)的推廣應(yīng)用仍屬于敷衍階段，有關(guān)部門應(yīng)加大對XBRL技術(shù)在高校內(nèi)部的推廣，積極向其宣傳XBRL技術(shù)的優(yōu)勢，政府部門應(yīng)頒布相關(guān)措施完善標(biāo)準(zhǔn)，降低技術(shù)應(yīng)用成本，進而增加高校對XBRL技術(shù)的認可度。

（四）加大財務(wù)軟件公司對XBRL技術(shù)的嵌入適配

現(xiàn)階段我國的財務(wù)軟件供應(yīng)商主要有用友、浪潮、金蝶等財務(wù)軟件公司。目前我國企業(yè)、事業(yè)單位財務(wù)電算化已經(jīng)處于全面普及階段，但絕大多數(shù)仍應(yīng)用的是以ERP系統(tǒng)為主的財務(wù)系統(tǒng)，隨著國家政策的大力支持、科技潮流的涌入，對這些財務(wù)軟件公司提出了更高的要求，將XBRL技術(shù)嵌入到已經(jīng)應(yīng)用的財務(wù)軟件中，甚至是繼續(xù)開發(fā)出以XBRL技術(shù)為主的財務(wù)軟件體系，進而更好地推進XBRL技術(shù)在我國的發(fā)展。