新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)

周春凌

摘要：新政府會(huì)計(jì)制度，通過預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離和相互銜接，創(chuàng)建了新的政府會(huì)計(jì)核算模式。實(shí)施一年多來(lái)，一些事業(yè)單位由于固定資產(chǎn)賬務(wù)處理不完善、基建賬中基建項(xiàng)目應(yīng)付未付、收支科目設(shè)置不全面、缺乏成熟完整的會(huì)計(jì)報(bào)告體系等原因，在資產(chǎn)核算、負(fù)債、收入支出以及會(huì)計(jì)報(bào)告等方面暴露出了若干問題。對(duì)于這些問題，需通過細(xì)化資產(chǎn)核算制度、加強(qiáng)新舊會(huì)計(jì)科目有序?qū)印⒎诸惣皶r(shí)確認(rèn)收入支出、加大對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告編制工作重視度力度等辦法來(lái)加以解決。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度，事業(yè)單位，會(huì)計(jì)核算

2019年1月1日起，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》在全國(guó)各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面施行。新政府會(huì)計(jì)制度的“新”主要體現(xiàn)在引入“平行記賬”，基建賬并入大賬，費(fèi)用化處理折舊、攤銷，備抵法處理壞賬，權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資等。新政府會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了行政與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，基本實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)科目以及核算內(nèi)容和報(bào)表的統(tǒng)一，為各級(jí)政府財(cái)政部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，各部門、各單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告及進(jìn)行成本核算，奠定了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

新政府會(huì)計(jì)制度施行一年多來(lái)，其成效如何，存在哪些問題，如何進(jìn)行改進(jìn)？本文選擇從新制度對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響入手，來(lái)試著回答這一問題。

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中，部分事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題主要集中在資產(chǎn)核算、負(fù)債核算、收入支出核算以及會(huì)計(jì)報(bào)告編制等幾個(gè)方面，具體如下：

一、資產(chǎn)核算方面存在問題與改進(jìn)措施

1.資產(chǎn)核算的問題

新政府會(huì)計(jì)制度下平行記賬的實(shí)施加大了工作量和難度。因此，部分無(wú)論是在會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)還是在財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)上都不能夠做到及時(shí)落實(shí)的事業(yè)單位，在資產(chǎn)核算方面或這或那總會(huì)出現(xiàn)一些問題。主要表現(xiàn)在：

一是資產(chǎn)核算無(wú)章可循。一些單位由于會(huì)計(jì)制度不健全，所以在賬務(wù)處理過程中沒有明確一些細(xì)節(jié)問題如何處理，對(duì)于一些科目選擇存在著模棱兩可的情況，使得一些諸如壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及受托代理資產(chǎn)等相關(guān)科目?jī)?nèi)容處理不當(dāng)，甚至錯(cuò)誤，不利于對(duì)資產(chǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估。

二是固定資產(chǎn)賬務(wù)處理不完善。一些事業(yè)單位由于固定資產(chǎn)規(guī)模巨大，涉及到了計(jì)提折舊或補(bǔ)提折舊的情況需要進(jìn)行必要的賬務(wù)處理，但是這些單位的固定資產(chǎn)并未在真正意義上形成，一些建筑物等仍然處于在建工程狀態(tài)，且有一部分建筑物尚未完成在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)就拆除了，難以進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊。甚至個(gè)別單位的這些在建工程都難以在單位的財(cái)務(wù)賬面上找到相應(yīng)的記錄，無(wú)法進(jìn)行科學(xué)、合理的資產(chǎn)核算，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值偏低。同時(shí)，部分單位還存在著一些固定資產(chǎn)已經(jīng)無(wú)法找到實(shí)物，且缺乏相應(yīng)的解釋說明，在這種情況下這些資產(chǎn)難以進(jìn)行核銷，使得單位固定資產(chǎn)價(jià)值偏高。

三是固定資產(chǎn)折舊方式?jīng)]有明確。固定資產(chǎn)折舊方式方法存在著多樣性，但是在新制度下一些單位對(duì)于資產(chǎn)折舊方式的選擇不明確，不利于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的順利推進(jìn)。同時(shí)，部分事業(yè)單位在基于新政府會(huì)計(jì)制度開展固定資產(chǎn)折舊工作過程中由于考慮到籌資問題，為了防止自身資產(chǎn)規(guī)模銳減影響發(fā)展，將固定資產(chǎn)折舊只是作為資產(chǎn)的備抵科目，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生影響而不計(jì)入損益，沒有進(jìn)行費(fèi)用化處理，不利于真實(shí)資產(chǎn)情況的反映。

2.資產(chǎn)核算的改進(jìn)

一是細(xì)化資產(chǎn)核算制度。這里需要突出指出的是受托代理資產(chǎn)、壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值等科目的處理方法，對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目和相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)內(nèi)容進(jìn)行匹配，確保會(huì)計(jì)人員核算有章可循，確保會(huì)計(jì)核算人員能夠根據(jù)實(shí)際情況準(zhǔn)確選擇相應(yīng)的科目，避免出現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)高估或者是低估等現(xiàn)象。

二是加大固定資產(chǎn)清查力度。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)安排專人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)清查工作，可以采取全面清查的方式實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)清查工作的全覆蓋。在這里值得注意的是未完成在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)拆除的項(xiàng)目，由于這些項(xiàng)目沒有進(jìn)行記賬，所以需要徹底調(diào)查了解和掌握情況，形成書面材料在第一時(shí)間進(jìn)行反饋，經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)審批后形成情況說明進(jìn)行核銷，為資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

三是明確固定資產(chǎn)折舊方式。事業(yè)單位應(yīng)對(duì)自身各類固定資產(chǎn)折舊方式進(jìn)行明確，對(duì)于不同資產(chǎn)的補(bǔ)提要提出符合資產(chǎn)性質(zhì)的方法。同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)防止自身資產(chǎn)規(guī)模銳減情況的發(fā)生，避免固定資產(chǎn)折舊只是作為資產(chǎn)的備抵科目，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生影響而不計(jì)入損益的情況，杜絕不進(jìn)行費(fèi)用化處理的行為，全面反映真實(shí)資產(chǎn)情況。

二、負(fù)債核算方面存在問題與改進(jìn)措施

1.負(fù)債核算的問題

新政府會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)基建賬并入大賬，這就出現(xiàn)了負(fù)債核算上的問題。因?yàn)椴糠质聵I(yè)單位尤其是一些高校、醫(yī)院等單位都需要定期進(jìn)行教學(xué)和醫(yī)療設(shè)施更新以及根據(jù)業(yè)務(wù)需求進(jìn)行擴(kuò)建，以往在基建賬中就需要對(duì)基建資金借貸情況進(jìn)行反映，而進(jìn)行合并之后就會(huì)出現(xiàn)原本基建賬中基建項(xiàng)目應(yīng)付未付的工程款在之前并沒有進(jìn)行負(fù)債確認(rèn)，而合并之后需要進(jìn)行負(fù)債確認(rèn)的情況。這些應(yīng)付賬款雖然已經(jīng)發(fā)生，但是由于收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的限制，這些都不能夠被確認(rèn)為負(fù)債，而事實(shí)上卻已經(jīng)形成了隱性債務(wù)，且有時(shí)金額巨大。這些隱性負(fù)債基于權(quán)責(zé)發(fā)生制都會(huì)被反映出來(lái)，但是在實(shí)務(wù)處理過程中由于確認(rèn)的手續(xù)和過程都較為繁雜，負(fù)債核算難度非常大。

2.負(fù)債核算的改進(jìn)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度中的內(nèi)容，在負(fù)債核算過程中對(duì)借款利息和未付工程款等費(fèi)用與其會(huì)計(jì)科目進(jìn)行有序的對(duì)接，對(duì)于以往基建賬中基建項(xiàng)目應(yīng)付未付的工程款在收付實(shí)現(xiàn)制下無(wú)法進(jìn)行負(fù)債確認(rèn)的情況以及一些非基建負(fù)債當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但尚未支付費(fèi)用，要及時(shí)與領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行反饋并與相關(guān)單位和部門進(jìn)行溝通、了解和掌握原因所在，及時(shí)處理確認(rèn)為負(fù)債或通過其他費(fèi)用化方式明確款項(xiàng)情況，切實(shí)提升會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，全面反映單位實(shí)際情況。

三、收入支出核算方面存在問題與改進(jìn)措施

1.收入支出核算的問題

從收入角度出發(fā)，對(duì)于諸如高校等一些事業(yè)單位上繳回?fù)艿姆绞絹?lái)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，但是卻沒有根據(jù)應(yīng)收實(shí)際學(xué)生的學(xué)費(fèi)計(jì)入收入，只是對(duì)應(yīng)收金額進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)于學(xué)生的欠款并沒有設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)科目來(lái)進(jìn)行處理，數(shù)據(jù)反映缺乏全面性。同時(shí)，一些事業(yè)單位的費(fèi)用使用存在著跨度大的情況，但是卻沒有及時(shí)對(duì)撥款進(jìn)行確認(rèn)，也沒有在年末做出相應(yīng)的處理，無(wú)法反映實(shí)際結(jié)余情況。從支出角度出發(fā)，部分事業(yè)單位沒有對(duì)支出進(jìn)行系統(tǒng)分類，不僅沒有對(duì)工程項(xiàng)目產(chǎn)生的借款利息支出進(jìn)行資產(chǎn)成本化處理，而且固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)折舊和攤銷而形成的費(fèi)用也沒有在一定的時(shí)間內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)至成本，難以反映實(shí)際成本情況。

2.收入支出核算的改進(jìn)

從收入角度出發(fā)，對(duì)于諸如高校等一些事業(yè)單位上繳回?fù)艿姆绞絹?lái)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，在計(jì)入收入時(shí)可以以應(yīng)收實(shí)際學(xué)生的學(xué)費(fèi)為基準(zhǔn)，對(duì)于困難學(xué)生的欠款可以通過應(yīng)收賬款科目進(jìn)行處理。同時(shí)，一些事業(yè)單位的費(fèi)用使用存在著跨度大的情況，可以在撥款收到當(dāng)時(shí)確認(rèn)為預(yù)收款項(xiàng)，在年末會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)支出情況來(lái)確認(rèn)收入，在該項(xiàng)目結(jié)束之后再進(jìn)行收入會(huì)計(jì)核算。從支出角度出發(fā)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)支出進(jìn)行分類，對(duì)于工程項(xiàng)目產(chǎn)生的借款利息支出應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)成本化;對(duì)于日常的各類管理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)進(jìn)行費(fèi)用核算，必要時(shí)還應(yīng)當(dāng)按收益期進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偅蠒?huì)計(jì)的配比性原則。

四、會(huì)計(jì)報(bào)告編制方面存在問題與改進(jìn)措施

1.會(huì)計(jì)報(bào)告編制的問題

一些單位由于受到以往模式的影響，并沒有實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作常態(tài)化分析與總結(jié)機(jī)制，具體問題表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是一些事業(yè)單位對(duì)于報(bào)告編制的基礎(chǔ)工作重視度不夠，并沒有及時(shí)對(duì)自有資源進(jìn)行清查，對(duì)于后續(xù)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作會(huì)產(chǎn)生不利的影響。

二是缺乏必要的財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作開展評(píng)價(jià)與考核方法，缺乏一套成熟完整的報(bào)告體系，不能夠通過會(huì)計(jì)報(bào)告分析對(duì)一些重大風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和問題進(jìn)行反饋，無(wú)法實(shí)現(xiàn)報(bào)告重點(diǎn)的凸顯。

2.會(huì)計(jì)報(bào)告編制的改進(jìn)

一是事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加大對(duì)報(bào)告編制的基礎(chǔ)工作重視度，要能夠及時(shí)對(duì)自有資源進(jìn)行清查，可以根據(jù)資源類型采取全面清查和局部清查相結(jié)合的方式進(jìn)行，明確期初的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為會(huì)計(jì)報(bào)告的編制打好基礎(chǔ)。

二是優(yōu)化和完善財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作開展評(píng)價(jià)與考核方法，定期對(duì)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作的開展進(jìn)行客觀分析，可以通過量化方式設(shè)定一些重大風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，并以這些良好指標(biāo)為基礎(chǔ)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)反饋，盡可能地突出報(bào)告重點(diǎn)，為單位領(lǐng)導(dǎo)層做出正確決策提供有效信息依據(jù)。

三是重視會(huì)計(jì)人員有關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告編制的繼續(xù)教育培訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)一些高校等權(quán)威專家采取培訓(xùn)會(huì)的方式來(lái)向其傳授一些會(huì)計(jì)報(bào)告編制的方式方法和實(shí)務(wù)技巧，促進(jìn)其深入掌握最新的實(shí)務(wù)知識(shí)，為會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提升提供一定有效保障。

綜上，我們要充分認(rèn)識(shí)到我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的迫切性與復(fù)雜性，加深對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的理解，加快對(duì)自身業(yè)務(wù)能力的提升，積極穩(wěn)妥推進(jìn)新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行。

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（作者單位：淮陰師范學(xué)院財(cái)務(wù)處）