煙草企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系實(shí)施及優(yōu)化探討

周曉莉

摘要：全面預(yù)算管理是企業(yè)基礎(chǔ)管理的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、促進(jìn)煙草行業(yè)健康發(fā)展的重要手段。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)在提升全面預(yù)算管理水平上具有重要意義。本文對(duì)煙草企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系基本情況進(jìn)行了概述，從預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系在煙草行業(yè)的發(fā)展和應(yīng)用、企業(yè)實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題、后續(xù)發(fā)展優(yōu)化建議和結(jié)論等幾部分進(jìn)行闡述，對(duì)煙草工業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系管理工作的改進(jìn)提升進(jìn)行了一些思考，希望對(duì)煙草企業(yè)全面預(yù)算管理提供參考作用。

關(guān)鍵詞：預(yù)算定額;標(biāo)準(zhǔn)體系;煙草企業(yè)

一、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系概述

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，由企業(yè)統(tǒng)一制訂，包括企業(yè)主要業(yè)務(wù)和管理事項(xiàng)的各類量、價(jià)、金額、比率的標(biāo)準(zhǔn)。煙草行業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)按標(biāo)準(zhǔn)層級(jí)不同，分為國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)以及企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。各級(jí)標(biāo)準(zhǔn)分別依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)和政策、行業(yè)的政策和制度、地方法規(guī)和規(guī)章、物價(jià)部門認(rèn)可的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)、歷史數(shù)據(jù)、合同和市場(chǎng)參考價(jià)格等進(jìn)行制訂。

行業(yè)各單位根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需求為出發(fā)點(diǎn)，從定額標(biāo)準(zhǔn)的定義、口徑、對(duì)應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目、計(jì)量單位、標(biāo)準(zhǔn)分類、標(biāo)準(zhǔn)值測(cè)算方法與依據(jù)、具體標(biāo)準(zhǔn)值以及定額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用等方面，進(jìn)一步分解、細(xì)化相關(guān)定額標(biāo)準(zhǔn)，制訂本單位預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系。定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)主要依據(jù)適用性原則、可比性原則、先進(jìn)性原則及持續(xù)性原則進(jìn)行制訂?！斑m用性”是指要根據(jù)煙草企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與管理模式特點(diǎn)，建立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系;“可比性”是指預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的口徑和內(nèi)涵，要與同類型企業(yè)之間以及相同企業(yè)不同期間的相同定額標(biāo)準(zhǔn)具有可比性;“先進(jìn)性”是指定額標(biāo)準(zhǔn)要體現(xiàn)行業(yè)企業(yè)的先進(jìn)水平，根據(jù)行業(yè)企業(yè)的先進(jìn)水平或者本單位歷史最好水平確定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)值;“持續(xù)性”是指預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系要跟著基礎(chǔ)管理水平的提升，持續(xù)優(yōu)化，不斷完善。

二、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的發(fā)展

2011年以來(lái)，煙草行業(yè)在全行業(yè)大力推廣預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，結(jié)合業(yè)務(wù)管理，逐步建立起覆蓋實(shí)物和能源消耗、費(fèi)用開(kāi)支、人力成本和資產(chǎn)占用等方面的定額標(biāo)準(zhǔn)體系，以提升全面預(yù)算管理水平。行業(yè)各單位積極探索實(shí)踐，進(jìn)行了有益的嘗試并在預(yù)算管理工作中予以應(yīng)用，取得了較好的效果。到2017年底，煙草行業(yè)逐步建立起鏈接各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，與業(yè)務(wù)流程密切結(jié)合，覆蓋卷煙制造、專賣管理、卷煙物流、復(fù)烤加工、期間費(fèi)用等方面，包括直接材料、燃料和動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本體系及費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)體系，形成包括定額、定量、定率標(biāo)準(zhǔn)的煙草行業(yè)成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)庫(kù)，在行業(yè)內(nèi)基本實(shí)現(xiàn)了成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)體系制訂科學(xué)、管理有效和全面應(yīng)用。

三、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的應(yīng)用

以煙草企業(yè)材料采購(gòu)為例，舉例說(shuō)明預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系在實(shí)際管理中的應(yīng)用。

（一）材料采購(gòu)成本預(yù)算編制與審核

預(yù)算定額制訂部門通過(guò)整理與分析不同時(shí)期生產(chǎn)成本的實(shí)際水平，對(duì)比分析現(xiàn)階段實(shí)際生產(chǎn)成本項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的偏差，適時(shí)修訂產(chǎn)品成本項(xiàng)目的定額標(biāo)準(zhǔn)值，以此作為材料采購(gòu)成本預(yù)算編制的依據(jù)。企業(yè)根據(jù)年度生產(chǎn)計(jì)劃中各規(guī)格卷煙的產(chǎn)量，分解本年所需各種材料的數(shù)量，結(jié)合庫(kù)存情況確定本年各種材料的采購(gòu)數(shù)量，并按照材料的定額標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算材料的采購(gòu)成本預(yù)算。全面預(yù)算管理辦公室運(yùn)用定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，審核采購(gòu)預(yù)算成本、支付款項(xiàng)的合理性。

（二）材料采購(gòu)成本預(yù)算執(zhí)行與控制

企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)已經(jīng)實(shí)施降本措施的材料采購(gòu)項(xiàng)目，要求物資采購(gòu)部門適時(shí)調(diào)整采購(gòu)預(yù)算資金并通過(guò)行業(yè)資金監(jiān)管系統(tǒng)，剛性控制采購(gòu)資金支出，同時(shí)通過(guò)預(yù)算模塊及時(shí)反饋預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行信息及預(yù)算項(xiàng)目可用預(yù)算資金，確保材料采購(gòu)預(yù)算控制在全年預(yù)算總額范圍內(nèi)。材料采購(gòu)資金的有效控制，使材料庫(kù)存處于低位運(yùn)行狀態(tài)，避免了因品牌整合等因素所產(chǎn)生的不必要損失，確保了國(guó)有資產(chǎn)安全與增值。

（三）材料采購(gòu)成本預(yù)算分析與評(píng)價(jià)

企業(yè)可以利用定額標(biāo)準(zhǔn)作為分析與評(píng)價(jià)材料采購(gòu)成本預(yù)算總額的參考依據(jù)，省級(jí)工業(yè)公司利用下達(dá)的定額標(biāo)準(zhǔn)作為對(duì)各生產(chǎn)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)依據(jù)。

四、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系實(shí)施中存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)

各單位預(yù)算定額管理水平參差不齊，部分領(lǐng)導(dǎo)及員工對(duì)全面預(yù)算管理的重要程度認(rèn)識(shí)不清，思想上不夠重視，不愿承擔(dān)本應(yīng)承擔(dān)的市場(chǎng)預(yù)期責(zé)任，以環(huán)境變化快為理由，不愿積極推動(dòng)預(yù)算定額管理，使得預(yù)算定額缺乏基本的理性依據(jù)。

（二）預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)缺乏動(dòng)態(tài)跟蹤

企業(yè)運(yùn)行中的實(shí)際成本，是不斷變化的，預(yù)算定額編制不具備動(dòng)態(tài)管理，對(duì)日常業(yè)務(wù)預(yù)算活動(dòng)的掌控非常不利。如果對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中定額標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際執(zhí)行產(chǎn)生偏差的原因未深入分析和論證，定額標(biāo)準(zhǔn)未隨著外部市場(chǎng)環(huán)境的變化和內(nèi)部管理水平的提升而改進(jìn)和完善，預(yù)算定額體系的同步性就難以體現(xiàn)，容易造成預(yù)算執(zhí)行與具體實(shí)際產(chǎn)生偏差，影響預(yù)算的效果，預(yù)算分析滯后還影響全面預(yù)算的監(jiān)督及考核機(jī)制的跟進(jìn)，難以激活體系中的激勵(lì)機(jī)制。

（三）預(yù)算定額管理流程有待完善

部分煙草企業(yè)業(yè)務(wù)流程繁雜，業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定不明確，預(yù)算定額編制無(wú)法統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致預(yù)算編制過(guò)程中隨機(jī)性較大，并且容易受外界因素影響。而且預(yù)算編制不能有效結(jié)合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，影響到整個(gè)企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施。

（四）預(yù)算定額審核、分析與評(píng)價(jià)缺乏科學(xué)有效的依據(jù)

預(yù)算定額分析與評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)體現(xiàn)的是預(yù)算實(shí)效，是管理信息反饋的過(guò)程;預(yù)算定額分析強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)人員的主動(dòng)性，但在實(shí)際分析過(guò)程中，由于主動(dòng)性的欠缺，可能會(huì)存在預(yù)算分析不明確，未深入到經(jīng)營(yíng)層面，評(píng)價(jià)依據(jù)不充分，未能用數(shù)字說(shuō)話等現(xiàn)象。

（五）預(yù)算定額制度體系建設(shè)需要加強(qiáng)

制度體系不健全，配套的考核體系管理不到位，使得預(yù)算執(zhí)行好與執(zhí)行壞變得無(wú)關(guān)緊要，不能引起相關(guān)人員足夠重視，從而使預(yù)算管理效果大打折扣。

五、優(yōu)化預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建議

（一）強(qiáng)化預(yù)算定額歸口管理職責(zé)

科學(xué)完善的定額標(biāo)準(zhǔn)體系，需要最優(yōu)化的業(yè)務(wù)流程和歸口管理部門的高度參與才能實(shí)現(xiàn)，因此要明確定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的組織機(jī)構(gòu)、實(shí)施部門和具體工作人員。定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)應(yīng)由企業(yè)預(yù)算管理組織部門牽頭，專業(yè)技術(shù)管理部門提供指導(dǎo)，歸口部門負(fù)責(zé)歸口業(yè)務(wù)定額標(biāo)準(zhǔn)的具體制訂和體系建設(shè)的實(shí)施完成。同時(shí)按照誰(shuí)歸口、誰(shuí)制訂、誰(shuí)維護(hù)的原則，做好各歸口業(yè)務(wù)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的制訂、管理維護(hù)和應(yīng)用工作。在預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)過(guò)程中，上級(jí)與下級(jí)單位之間、單位內(nèi)部各個(gè)部門之間要注重全面溝通與協(xié)調(diào)配合，確保預(yù)算工作順利開(kāi)展。

（二）加強(qiáng)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的動(dòng)態(tài)管理

建立動(dòng)態(tài)跟蹤調(diào)整機(jī)制，確定各級(jí)歸口部門責(zé)任人，制訂預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)糾偏程序及方案，進(jìn)行預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行分析，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中存在的偏差及問(wèn)題，為預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的糾偏提供理論支撐。為體現(xiàn)定額標(biāo)準(zhǔn)的先進(jìn)性，應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展要求和管理水平的提升，不斷優(yōu)化預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。還要考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)外發(fā)展環(huán)境和技術(shù)進(jìn)步等，兼顧科學(xué)性與實(shí)用性，對(duì)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，對(duì)管理管理體系進(jìn)行持續(xù)完善。

（三）優(yōu)化業(yè)務(wù)流程促進(jìn)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)

在企業(yè)內(nèi)部推進(jìn)精益管理，改進(jìn)、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，減少消除無(wú)效或不增值作業(yè)，從根本上提高效率、降低成本費(fèi)用。通過(guò)梳理流程，優(yōu)化、再造關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的業(yè)務(wù)流程，發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理瓶頸、短板及薄弱環(huán)節(jié)，提出可量化的改善目標(biāo)，尤其在研發(fā)、制造、煙葉生產(chǎn)、營(yíng)銷和物流等五方面，使改善目標(biāo)與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)定額有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)定額指標(biāo)不斷完善。通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)和管理流程進(jìn)行全面優(yōu)化，為定額標(biāo)準(zhǔn)制訂打牢基礎(chǔ)，真正使預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)建立在優(yōu)質(zhì)高效的業(yè)務(wù)管理流程之上。

（四）創(chuàng)新分析評(píng)價(jià)體系促進(jìn)管理水平提升

要及時(shí)分析預(yù)算信息并進(jìn)行反饋，建立預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告制度和預(yù)算執(zhí)行分析制度，預(yù)算執(zhí)行責(zé)任部門及責(zé)任人要切實(shí)承擔(dān)起預(yù)算分析的第一責(zé)任，及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況，在企業(yè)內(nèi)部推行預(yù)算執(zhí)行月度分析和季度分析。為切實(shí)提高預(yù)算分析信息對(duì)各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者的決策支持作用，預(yù)算分析要深入各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，側(cè)重點(diǎn)從資源耗費(fèi)分析向全面業(yè)務(wù)分析轉(zhuǎn)變，分析應(yīng)著重關(guān)注業(yè)務(wù)管理漏洞和缺陷，重視資金占用成本、現(xiàn)金流量的分析，從結(jié)構(gòu)、總量、單位指標(biāo)、比率等多維度入手進(jìn)行全面預(yù)算分析。預(yù)算評(píng)價(jià)要明確內(nèi)容、指標(biāo)、周期、權(quán)重等事項(xiàng)，預(yù)算評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)圍繞全面預(yù)算管理制度體系建設(shè)、組織架構(gòu)建設(shè)、預(yù)算流程管理的開(kāi)展實(shí)施情況，以及業(yè)務(wù)流程改進(jìn)、成本費(fèi)用控制、預(yù)算執(zhí)行等方面進(jìn)行。

（五）建立科學(xué)完善的全面預(yù)算考核體系

根據(jù)企業(yè)實(shí)際，結(jié)合預(yù)算分析與評(píng)價(jià)，探索可行的預(yù)算管理考核模式。完善激勵(lì)與約束機(jī)制，將預(yù)算考核從側(cè)重資源耗費(fèi)、片面強(qiáng)調(diào)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行率，轉(zhuǎn)移到關(guān)注各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)作業(yè)量與資源配置的合理性，側(cè)重業(yè)務(wù)事項(xiàng)完成的效率和效果上來(lái)。同時(shí)將預(yù)算考評(píng)結(jié)果納入企業(yè)績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，合理分配預(yù)算考評(píng)結(jié)果在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的權(quán)重，促進(jìn)全面預(yù)算管理考核體系的正向積極發(fā)展。

六、結(jié)束語(yǔ)

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)是夯實(shí)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，是一項(xiàng)長(zhǎng)期性和系統(tǒng)性的工作，需要不斷提高預(yù)算定額歸口管理意識(shí)，明確歸口工作職責(zé)，夯實(shí)預(yù)算定額管理基礎(chǔ)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，保持定額標(biāo)準(zhǔn)體系動(dòng)態(tài)化管理，創(chuàng)新分析評(píng)價(jià)體系，促進(jìn)管理水平的提升。同時(shí)通過(guò)定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，將成本管理、精益管理和對(duì)標(biāo)管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，充分發(fā)揮預(yù)算定額管理的成本費(fèi)用管控作用，進(jìn)一步提升企業(yè)全面預(yù)算管理的能力，促進(jìn)煙草行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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（作者單位：河南中煙工業(yè)有限責(zé)任公司）