企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

龐玥文

摘要：隨著經(jīng)濟一體化的發(fā)展，企業(yè)在市場環(huán)境中的競爭愈發(fā)激烈，全面預(yù)算管理即為企業(yè)實施降本增效管控的重要方式及有效途徑，也越來越受到各個企業(yè)的認可。據(jù)此，本文提出了加強預(yù)算管理的認知度、建立健全全面預(yù)算管理體系、加強執(zhí)行力及建立考核機制等改進措施，以期促進企業(yè)預(yù)算更有效管理，助力企業(yè)經(jīng)營。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;問題;建議;措施

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的概念

預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標的指導(dǎo)下，對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)財務(wù)結(jié)果進行充分、全面的預(yù)測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預(yù)算目標不斷對照和分析，從而及時指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

全面預(yù)算管理，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)管理提出了更高的要求，其具有三個特點：第一，全員參與性。全面預(yù)算不僅僅是企業(yè)財務(wù)部門的事情，而是需要企業(yè)全體人員，從上到下，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，從業(yè)務(wù)實際出發(fā)，共同參與預(yù)算的編制。第二，業(yè)務(wù)范圍全覆蓋。全面預(yù)算管理涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，各項收入及支出均需要提前合理規(guī)劃，做好業(yè)務(wù)鋪排，確保企業(yè)每項經(jīng)營活動均能有效地按計劃進行。第三，管理流程全跟蹤。全面預(yù)算管理涉及預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核等多重環(huán)節(jié)，需要做到事前、事中、事后的全程跟蹤反饋，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中遇到的問題，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，適時進行調(diào)整，這樣才能確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

首先，全面預(yù)算管理是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的有效途徑。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營目標往往比較抽象和概括，涉及期限也較長，通常為3-5年，甚至10年。對于如何確保目標實現(xiàn)則需要將抽象的理念具體化、細致化、具備可操作性。通過全面預(yù)算管理，可將目標在時間及空間維度層層細分和分解，最終落實到具體的實施方案中，推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

其次，全面預(yù)算管理可以加強企業(yè)各部門信息溝通交流。通過編制企業(yè)全面預(yù)算，并在不斷執(zhí)行過程中，有利于加強企業(yè)上下層，橫向各部門間的信息溝通及傳遞，加深業(yè)務(wù)交流，不僅限于財務(wù)閉門造車編制預(yù)算以及分析數(shù)據(jù)差異原因，而是業(yè)務(wù)財務(wù)相融合，通過不斷地溝通，不斷地改進，最終確保企業(yè)預(yù)算目標的實現(xiàn)，提升企業(yè)的經(jīng)營效率。

再次，全面預(yù)算管理可以有效的幫助企業(yè)進行業(yè)績考核，充分調(diào)動員工積極性。通過全面預(yù)算目標的設(shè)定以及每月實際預(yù)算執(zhí)行情況的復(fù)盤和分析，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常管理活動中的漏洞及管理盲區(qū)，對經(jīng)營責(zé)任人進行可量化的考核，獎懲有據(jù)可依，促進企業(yè)員工有意識地關(guān)注自身業(yè)務(wù)，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營，調(diào)動員工主觀積極性，進而促進企業(yè)管理效率的提高。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

由于全面預(yù)算管理對于企業(yè)整體的管理要求以及業(yè)務(wù)能力都有較高的要求，而我國企業(yè)預(yù)算管理起步又相對滯后，在實際開展全面預(yù)算管理工作中存在一定的問題。

（一）對全面預(yù)算管理認知度不夠，重視程度不高

首先，在實際經(jīng)營中，多數(shù)企業(yè)的預(yù)算編制均以財務(wù)部門為主導(dǎo)，業(yè)務(wù)部門參與積極性較差，參與度較低，而財務(wù)不了解業(yè)務(wù)實質(zhì)，容易造成財務(wù)人員只根據(jù)過去的經(jīng)驗和歷史數(shù)值閉門造車，致使預(yù)算編制不合理，偏離業(yè)務(wù)發(fā)展，缺乏針對性和適應(yīng)性。

其次，預(yù)算內(nèi)容不完整，漏項缺項較多，預(yù)算調(diào)整隨意性較大。因?qū)︻A(yù)算管理缺乏重視，容易導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理理念僅有框架概念，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏離經(jīng)營，經(jīng)常需要進行預(yù)算調(diào)整，而調(diào)整預(yù)算未經(jīng)過合理有效的審批，隨意性較大。預(yù)算管理最終失去參考意義，無法在企業(yè)內(nèi)部真正進行實施，對企業(yè)經(jīng)營起不到輔助支撐的作用，從而影響企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算管理體系搭建不完善，執(zhí)行力不強

首先，全面預(yù)算管理體系搭建不完善，缺乏預(yù)算控制及預(yù)算分析。全面預(yù)算管理體系不僅僅涉及預(yù)算編制，而應(yīng)是一套從預(yù)算編制-預(yù)算審批-預(yù)算分析-預(yù)算考核的全體系框架。企業(yè)往往只關(guān)注預(yù)算編制和匯總，編制完成后僅通過管理層審批即下發(fā)指標，每月的實際執(zhí)行情況未做跟蹤復(fù)盤，預(yù)算差異得不到及時分析，使得預(yù)算整體進度無法很好地把控。這極易導(dǎo)致預(yù)算在執(zhí)行過程中與業(yè)務(wù)實際相脫離，逐步偏離了企業(yè)目標和預(yù)期，造成了預(yù)算執(zhí)行管控形同虛設(shè)，加大了預(yù)算管理難度，削弱了全面預(yù)算管理的效果。

其次，全面預(yù)算管理的執(zhí)行力不強。在預(yù)算指標實際分解時，往往未經(jīng)過一定的市場調(diào)研和充分的數(shù)據(jù)研討，預(yù)算指標數(shù)并沒有完全結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標來設(shè)定。很多企業(yè)往往是由管理層直接下達指標任務(wù)，而并未與下級進行充分溝通，容易導(dǎo)致下級喪失主觀能動性，在執(zhí)行過程中缺乏責(zé)任心和驅(qū)動力，上下級之間工作目標不一致，認同感不同，預(yù)算目標的實現(xiàn)達不到預(yù)期。

（三）缺乏全面預(yù)算管理考核機制

企業(yè)預(yù)算管理過程中，往往重視預(yù)算編制，缺乏對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核。一方面預(yù)算編制人員缺乏一定的責(zé)任心，對于預(yù)算的業(yè)務(wù)邏輯及數(shù)據(jù)的準確性無法保證，造成數(shù)據(jù)偏差，編制的預(yù)算不能真實反映企業(yè)經(jīng)營邏輯，反而容易誤導(dǎo)管理者未來經(jīng)營的方向，致使經(jīng)營目標偏離企業(yè)戰(zhàn)略目標。另一方面，對于預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果未建立相應(yīng)的獎懲制度，預(yù)算執(zhí)行情況的好壞及完成程度，未與相應(yīng)責(zé)任部門掛鉤，無法激發(fā)部門及員工責(zé)任心及積極性，容易導(dǎo)致預(yù)算有頭無尾，無法形成閉環(huán)管理，無法起到助力經(jīng)營的目的。

三、加強企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

為了促進企業(yè)在實際管理中更好地開展全面預(yù)算管理，提升企業(yè)經(jīng)營效率，加強企業(yè)管理能力及市場競爭能力，針對以上全面預(yù)算管理中存在的問題，提出如下建議：

（一）加強企業(yè)預(yù)算管理認知，提高企業(yè)重視程度

首先，企業(yè)內(nèi)部需要加強對全面預(yù)算的認知，認識到全面預(yù)算對企業(yè)發(fā)展的重要性。明確企業(yè)總體戰(zhàn)略目標，可以將長遠目標分割成若干個短期目標，再具體劃分為年度目標，按年度目標來編制預(yù)算，使之與企業(yè)管理相匹配。

其次，設(shè)置預(yù)算體系框架，各部門明確各自預(yù)算管理內(nèi)容，充分發(fā)揮自身職能，將部門預(yù)算層層分解至部門內(nèi)每個員工，并建立指標責(zé)任制，通過“自下而上”“自上而下”的混合預(yù)算管理手段，提升員工積極性。加強企業(yè)文化建設(shè)，只有大家心朝一處想，力往一處使，才能更好地促進預(yù)算目標的完成，推動企業(yè)良性發(fā)展。

再次，預(yù)算指標一經(jīng)確定，原則上不得調(diào)整。但當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化或產(chǎn)生突發(fā)事件時，導(dǎo)致預(yù)算編制時的假設(shè)依據(jù)發(fā)生明顯改變的，經(jīng)過企業(yè)預(yù)算管理制度流程，可以進行調(diào)整，從而確保預(yù)算整體符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營目標。

（二）健全全面預(yù)算管理體系，強化預(yù)算執(zhí)行

首先，加強全面預(yù)算的組織管理，根據(jù)實際情況設(shè)置預(yù)算管理委員會，安排專人牽頭管理。一般由企業(yè)管理層根據(jù)戰(zhàn)略目標確定企業(yè)未來一年經(jīng)營目標，要求下級執(zhí)行層在目標內(nèi)制定本部門預(yù)算，下級部門完成后由直屬上級部門進行逐項初審，初審后由牽頭部門進行匯總并上報管理層進行最終審核。由此可以促進部門直接負責(zé)人對于本條線業(yè)務(wù)需求及合理性做出合理評估，牽頭匯總部門可以大致從盈虧平衡點，投資回報率等判斷預(yù)算整體是否合理，最終由管理層結(jié)合經(jīng)營目標進行審查平衡，確定最終的預(yù)算指標。

其次，需要建立事前、事中、事后的全過程管控。全面預(yù)算控制也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，企業(yè)在注重預(yù)算編制，強調(diào)“防患于未然”的同時，也不可忽視事中控制和事后控制。可以將編制完成的年度預(yù)算分解，細分為月度預(yù)算，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況，實現(xiàn)業(yè)務(wù)，財務(wù)相融合，通過對月度預(yù)算的過程控制以及執(zhí)行情況分析來發(fā)現(xiàn)實際業(yè)務(wù)中的問題，從而可以對企業(yè)經(jīng)營提出可靠、有依據(jù)的經(jīng)營建議。

再次，企業(yè)所處不同行業(yè)，不同發(fā)展階段，所采取的經(jīng)營策略不盡相同，預(yù)算管理的重點也會隨之改變。因此企業(yè)的全面預(yù)算管理必須抓住經(jīng)營活動中的重點，對于重點項目進行嚴格管理，關(guān)鍵性指標的完成情況可按月、按周、按日層層分解并實時跟蹤，對其發(fā)展趨勢做出合理預(yù)測，從而助力經(jīng)營。對于非重點項目則應(yīng)盡可能簡化審批流程，在一定的范圍內(nèi)可由管理層進行適度授權(quán)審批，但放權(quán)不代表棄權(quán)，月末根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況進行分析復(fù)盤，追蹤實施進展及完成情況。

（三）建立全面預(yù)算管理考核機制

全面預(yù)算管理考核是指通過對各預(yù)算執(zhí)行部門的預(yù)算完成結(jié)果進行檢查和考核，為企業(yè)實施獎懲激勵提供有力依據(jù)，為改進預(yù)算管理提供建議和意見。其主要內(nèi)容分為兩點：其一，是對全面預(yù)算指標完成情況的考核;其二，是對預(yù)算管理工作的考核。通過建立全面預(yù)算管理考核機制，堅持“目標性”、“動態(tài)性”、“公平公正公開”、“總體優(yōu)化”等原則，可以更好地幫助企業(yè)分析及認識到目前經(jīng)營活動及日常管理中存在的問題;通過考核激勵，可以加強企業(yè)各部門負責(zé)人工作積極性及主觀能動性，不斷地提高自身業(yè)務(wù)能力來促進預(yù)算指標的完成，激發(fā)員工責(zé)任感和歸屬感，從而保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，提升企業(yè)市場競爭能力。

四、結(jié)語

企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方式之一，它是促進企業(yè)全面發(fā)展的重要管理手段，通過對全面預(yù)算的深入管理，對編制、執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營問題及時發(fā)現(xiàn)并有效解決，可以提升企業(yè)經(jīng)營管理的能力，充分了解企業(yè)經(jīng)營活動中的面臨的風(fēng)險。企業(yè)管理者通過加強對預(yù)算管理的認知和重視程度，充分結(jié)合企業(yè)自身戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標，提升對預(yù)算執(zhí)行實施動態(tài)監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進行有效評價和反饋，完善績效考評機制，從而促進企業(yè)更具市場競爭能力，企業(yè)發(fā)展更上一個臺階，為實現(xiàn)企業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展奠定可靠基礎(chǔ)。

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（作者單位：無錫融創(chuàng)匯潤商業(yè)管理有限公司）