行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的解讀與探析

王桂芳

摘 要 隨著黨的十九大的召開(kāi)，國(guó)家對(duì)審計(jì)監(jiān)督工作作出了重要的決策部署，要求行政事業(yè)單位內(nèi)部嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，落實(shí)行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)職權(quán)的執(zhí)行情況，強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督管理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是十分具有中國(guó)特色的審計(jì)項(xiàng)目之一，有利于促進(jìn)高效履職，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全，拓寬監(jiān)督渠道，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，防治腐敗等，而在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審定執(zhí)行中卻存在許多問(wèn)題，亟須進(jìn)一步探討與改革。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

一、前言

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度起源于20世紀(jì)80年代，是原有的國(guó)企廠(chǎng)長(zhǎng)審計(jì)制度的進(jìn)一步完善與發(fā)展。經(jīng)過(guò)30多年的改革，當(dāng)前在全面深化改革的狀況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度需要進(jìn)一步發(fā)展與創(chuàng)新。行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容包括多個(gè)方面，主要有領(lǐng)導(dǎo)干部的政策執(zhí)行情況與資產(chǎn)所有情況、行政事業(yè)單位重大項(xiàng)目的投資情況與固定資產(chǎn)的采購(gòu)情況等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度不僅可以有效地制約領(lǐng)導(dǎo)干部的行為，防止腐敗不端等行為的出現(xiàn)，也可以有效促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的合理配置，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的使用效率。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

（一）審計(jì)對(duì)象和責(zé)任的差異性和復(fù)雜性

行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)行政事業(yè)單位以及其領(lǐng)導(dǎo)人、負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)行為和投資決策等進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)有以下組織：政府、企業(yè)、非營(yíng)利組織以及行政事業(yè)單位。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度直接針對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位是我國(guó)的黨政工作部門(mén)，而黨政工作部門(mén)又包含多種職能的管理部門(mén)，包括檢察機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體和事業(yè)單位等，這些組織在我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)生活等方面發(fā)揮著重要的作用，但是它們?cè)谡邎?zhí)行以及方案的制定上存在明顯不同，這導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的巨大差異性。

（二）審計(jì)內(nèi)容的多樣性

由于行政事業(yè)單位性質(zhì)不一致，行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審核也存在不一致性和多樣性。在單位業(yè)務(wù)層級(jí)管理方面，審計(jì)人員需要對(duì)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支、采購(gòu)活動(dòng)、資產(chǎn)管理、合同控制等多個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。在組織層級(jí)方面，需要對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制、組織架構(gòu)、決策制定、機(jī)構(gòu)監(jiān)督等進(jìn)行審計(jì)。不同行政事業(yè)單位的審核內(nèi)容以及重點(diǎn)都是不同的。同時(shí)，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核，還需要依據(jù)一定的方案與政策，而既定的方案與政策，依據(jù)行政規(guī)劃、管理政策又有著明顯的不同。

（三）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性

行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有很強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)性。一方面，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)的任期考核狀況，審計(jì)結(jié)果對(duì)領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為的認(rèn)定具有重要意義，因此審計(jì)需要深思熟慮，要保持充分的嚴(yán)格性與公正性。另一方面，由于領(lǐng)導(dǎo)干部的任期比較長(zhǎng)，審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間跨度比較大，而在較大的時(shí)間跨度內(nèi)，審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容會(huì)更加復(fù)雜，審計(jì)的難度也會(huì)大大提升。最重要的是，一旦發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)有違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象，如何進(jìn)行恰當(dāng)?shù)靥幚硪彩且淮箫L(fēng)險(xiǎn)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獨(dú)立性差，審計(jì)人員配備落后

當(dāng)前在行政事業(yè)單位內(nèi)部，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性比較差，審計(jì)人員配備不足，這是行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要問(wèn)題。由于審計(jì)部門(mén)在領(lǐng)導(dǎo)的管轄之下，眾多審計(jì)部門(mén)沒(méi)有自主獨(dú)立權(quán)，審計(jì)結(jié)果需要交領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核，所以審計(jì)也就失去了意義。同時(shí)，在進(jìn)行行政單位內(nèi)部審核時(shí)，審計(jì)部門(mén)的各部分權(quán)責(zé)沒(méi)有充分分離，審計(jì)的結(jié)果并不科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。在行政事業(yè)單位內(nèi)部，審計(jì)人員的配備往往比較落后，工作缺乏積極性與獨(dú)立性。在財(cái)務(wù)處理普遍信息化的今天，具有現(xiàn)代化意識(shí)且有較強(qiáng)責(zé)任感的審計(jì)人員寥寥無(wú)幾。

（二）缺乏科學(xué)合理的評(píng)價(jià)體系

行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)有定量和定性?xún)煞N。在當(dāng)前的審計(jì)狀況下，更多的是對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)狀況的定性評(píng)價(jià)，也就是說(shuō)，在行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)狀況的評(píng)價(jià)中，審計(jì)人員的主觀(guān)性很強(qiáng)。另外，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度并沒(méi)有發(fā)育完全，且現(xiàn)實(shí)狀況比較復(fù)雜，不同的地區(qū)、不同的部門(mén)依據(jù)的客觀(guān)標(biāo)準(zhǔn)是不一致的，導(dǎo)致我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒(méi)有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，不能進(jìn)行定量的判斷。

（三）審計(jì)存在滯后性

從一般意義上來(lái)說(shuō)，對(duì)行政事業(yè)單位及其領(lǐng)導(dǎo)的審核，通常是在領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)進(jìn)行的。但是從現(xiàn)實(shí)狀況來(lái)看，一般是領(lǐng)導(dǎo)先離任，再進(jìn)行審計(jì)。如此一來(lái)，審計(jì)的結(jié)果便不再重要，只是流于形式而已。這種審計(jì)時(shí)點(diǎn)的滯后性，使后期財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況披露的追責(zé)面臨很大的問(wèn)題，而且后一任領(lǐng)導(dǎo)往往對(duì)前一任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來(lái)的審計(jì)問(wèn)題不那么重視，以致行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度形同虛設(shè)。從另一個(gè)方面來(lái)說(shuō)，很多行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏有效的溝通機(jī)制，對(duì)相關(guān)狀況的審核比較滯后，削弱了審計(jì)效果。

四、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施

（一）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)獨(dú)立性

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)的獨(dú)立性。首先，要將審計(jì)部門(mén)與領(lǐng)導(dǎo)管轄部門(mén)區(qū)分開(kāi)，審計(jì)部門(mén)具有全部門(mén)審計(jì)的功能，而這種功能的特性使它不能受制于任何一個(gè)它直接進(jìn)行審計(jì)的部門(mén)，否則就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失效，帶來(lái)極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，要建立部門(mén)相互制衡機(jī)制，審計(jì)部門(mén)既不能一家獨(dú)大，也不能阻礙重重。最后，要基于組織內(nèi)審，加強(qiáng)組織外審，實(shí)現(xiàn)雙方聯(lián)動(dòng)。通過(guò)社會(huì)監(jiān)督制約行政事業(yè)單位的行為，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性與科學(xué)性。

（二）結(jié)合實(shí)際，完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

針對(duì)當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的狀況，事業(yè)單位需要結(jié)合實(shí)際完善指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，增加定量評(píng)價(jià)在評(píng)價(jià)體系中的作用，避免一個(gè)人拍腦袋決定審計(jì)成果的狀況。同時(shí)，部門(mén)要依據(jù)相關(guān)文件，如行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范等的具體內(nèi)容，再結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，綜合多方面因素進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)。從另外一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，還需要考慮經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下新的要求，不僅要將經(jīng)濟(jì)執(zhí)行狀況等常規(guī)因素納入其中，還需要考慮政治、生態(tài)等多方面的因素。

（三）轉(zhuǎn)變審計(jì)模式，積極推進(jìn)干部任中審計(jì)

在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就會(huì)失去原有的效用和功能，導(dǎo)致審計(jì)滯后，因此要轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的審計(jì)模式，積極推進(jìn)干部任中審計(jì)。推進(jìn)干部任中審計(jì)，就是在干部在任期間，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策及其執(zhí)行狀況進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，及時(shí)披露相關(guān)不足。這樣做一方面可以提高干部的行政效率，防止干部違法違規(guī)違紀(jì)等行為的發(fā)生;另一方面可以根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)狀況，判斷出行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)決策及其執(zhí)行狀況的不足，以便更好地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

黨的十八大以來(lái)，全面反腐倡廉已成為新時(shí)期黨建的主要目標(biāo)。在新的歷史時(shí)期，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的執(zhí)行，是我們當(dāng)前需要重點(diǎn)關(guān)注的工作。在新時(shí)代，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅有利于全面從嚴(yán)治黨，更有利于推動(dòng)全面依法治國(guó)，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，推動(dòng)建設(shè)清正廉潔的政府，保證黨和人民的利益不受損害。

（作者單位為南通市海門(mén)區(qū)固定資產(chǎn)投資審計(jì)中心）

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