管理會(huì)計(jì)在農(nóng)村商業(yè)銀行的應(yīng)用分析

朱玉妹

摘 要 自改革開(kāi)放以來(lái)，銀行業(yè)作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的核心，整體實(shí)力顯著增強(qiáng)，但隨著審慎監(jiān)管的不斷加強(qiáng)，以及“利率市場(chǎng)化”改革的推進(jìn)，傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式挑戰(zhàn)不斷加劇，存貸款利差逐漸縮小，盈利空間進(jìn)一步壓縮，面臨“優(yōu)勝劣汰”的關(guān)鍵時(shí)期。新常態(tài)背景下，作為商業(yè)銀行，一方面面臨較為復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，另一方面受到市場(chǎng)沖擊，經(jīng)營(yíng)壓力加劇。在此形勢(shì)下，農(nóng)村商業(yè)企業(yè)必須重視大數(shù)據(jù)等技術(shù)的應(yīng)用，依托管理會(huì)計(jì)，增強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行的價(jià)值創(chuàng)造能力，提升內(nèi)部精細(xì)化管理水平，構(gòu)建以價(jià)值經(jīng)營(yíng)為導(dǎo)向的銀行管理會(huì)計(jì)體系成為破解當(dāng)前困境和滿足未來(lái)需要的必然選擇。

關(guān)鍵詞 農(nóng)村商業(yè)銀行 管理會(huì)計(jì) 應(yīng)用

一、農(nóng)村商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用簡(jiǎn)述

農(nóng)村商業(yè)銀行在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目建設(shè)和應(yīng)用過(guò)程中，主要推進(jìn)三大子系統(tǒng)建設(shè)。

（一）建設(shè)內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)（Funds Transfer Pricing，簡(jiǎn)稱FTP）系統(tǒng)

主要是借助虛擬的資金核算中心設(shè)定資金轉(zhuǎn)移價(jià)格，對(duì)行社賬戶（或交易）層級(jí)的資產(chǎn)業(yè)務(wù)計(jì)收內(nèi)部成本，對(duì)負(fù)債業(yè)務(wù)計(jì)付內(nèi)部收益，每辦理一筆涉及資金流轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，都要與資金中心進(jìn)行虛擬的資金轉(zhuǎn)移結(jié)算，以此核算各業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單位的內(nèi)部成本或收益，科學(xué)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單位創(chuàng)造的價(jià)值。

（二）成本分?jǐn)偧坝治鱿到y(tǒng)（CAPA）

該系統(tǒng)能實(shí)現(xiàn)行社運(yùn)營(yíng)費(fèi)用的合理分?jǐn)?，并通過(guò)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入及成本的合理歸集，計(jì)算出各利潤(rùn)中心的經(jīng)濟(jì)增加值（EVA），以及風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的資本收益率（RAROC），幫助行社實(shí)現(xiàn)精細(xì)化成本管理，同時(shí)為全方位的盈利分析提供支持。

（三）資產(chǎn)負(fù)債管理系統(tǒng)（ALM）

通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債管理完善資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)分析維度，科學(xué)計(jì)量各項(xiàng)業(yè)務(wù)未來(lái)現(xiàn)金流，實(shí)現(xiàn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)的全面監(jiān)控與業(yè)務(wù)調(diào)節(jié)管理。

管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目系統(tǒng)層面的建設(shè)完成后，應(yīng)用實(shí)踐有序推進(jìn)。其中，F(xiàn)TP數(shù)據(jù)已普遍應(yīng)用于行社的績(jī)效考核、利率定價(jià)、客戶管理等方面，EVA、RAROC指標(biāo)應(yīng)用于盈利分析、績(jī)效考核、價(jià)值管理等工作中。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問(wèn)題

實(shí)踐證明，管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行管理中應(yīng)用效果顯著。近年來(lái)伴隨著管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的逐漸普及，各農(nóng)商行財(cái)務(wù)管理水平大幅度提升，但對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用程度還較低，除內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格數(shù)據(jù)應(yīng)用得較好外，成本分?jǐn)?、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量及經(jīng)濟(jì)資本分配等方面的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用工作仍需加強(qiáng)。目前推行管理會(huì)計(jì)深化應(yīng)用中存在的問(wèn)題主要有以下方面：

（一）源數(shù)據(jù)質(zhì)量不高

由于受歷史原因和源系統(tǒng)設(shè)置的限制，目前采用機(jī)構(gòu)、存貸款分戶、會(huì)計(jì)科目等信息，相關(guān)地區(qū)、部門、行業(yè)、產(chǎn)品、客戶等多維度信息與實(shí)際業(yè)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)信息有偏差，系統(tǒng)間的口徑不一致，系統(tǒng)集成性較差，數(shù)據(jù)冗余等問(wèn)題，制約了管理會(huì)計(jì)精細(xì)化管理的實(shí)施。

（二）數(shù)據(jù)分析能力不足

受限于管理會(huì)計(jì)人才數(shù)量?jī)?chǔ)備不足、高精尖管理會(huì)計(jì)人才缺乏等因素，農(nóng)村商業(yè)銀行對(duì)已取得的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析能力較弱，具體表現(xiàn)在分析報(bào)告水平不高，主要集中在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)變動(dòng)層面，報(bào)告結(jié)論對(duì)全行業(yè)務(wù)的決策支持程度較低，客觀評(píng)價(jià)分析客戶經(jīng)理及機(jī)構(gòu)績(jī)效情況較難。

（三）個(gè)性化需求難以滿足

管理會(huì)計(jì)平臺(tái)提供固定制式報(bào)表，但在實(shí)際應(yīng)用中，支行營(yíng)業(yè)部對(duì)數(shù)據(jù)的個(gè)性化需求較為強(qiáng)烈，且各省市、行社經(jīng)營(yíng)環(huán)境差異較大，固定制式報(bào)表無(wú)法解決個(gè)性化需求，難以深入用于考核[1]。

（四）未建立科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系能更好地激發(fā)員工的積極性，也有利于管理者進(jìn)行資源配置和風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)現(xiàn)管理水平和效益的提升。當(dāng)前，農(nóng)商行還沒(méi)有建立起完善的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，主要表現(xiàn)在指標(biāo)設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)選擇不科學(xué)，評(píng)價(jià)程序不規(guī)范，主觀因素難以科學(xué)量化。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行提升管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的有效對(duì)策

（一）管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)

管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)內(nèi)容龐雜，涉及部門較多，是“一把手”工程，行社應(yīng)重視加強(qiáng)統(tǒng)籌管理和優(yōu)化設(shè)計(jì)，為管理會(huì)計(jì)的全面應(yīng)用做好規(guī)劃。持續(xù)傳導(dǎo)價(jià)值經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)理念，定期組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動(dòng)，培育一批高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才，實(shí)現(xiàn)由核算型、記賬型向管理型、戰(zhàn)略型過(guò)渡。

（二）構(gòu)建管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集市

管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)由省聯(lián)社統(tǒng)一建設(shè)，而最終落地應(yīng)用主體是各法人行社，借助數(shù)字化轉(zhuǎn)型改革，農(nóng)村商業(yè)銀行基于省聯(lián)社管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，圍繞管理會(huì)計(jì)的深化應(yīng)用，在前臺(tái)的市場(chǎng)細(xì)分和客戶營(yíng)銷，中臺(tái)的定價(jià)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制，后臺(tái)的績(jī)效管理、價(jià)值管理、戰(zhàn)略管理中可以進(jìn)行定量數(shù)據(jù)分析，在大數(shù)據(jù)平臺(tái)上構(gòu)建行內(nèi)管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集市，通過(guò)多維度的盈利核算分析與建模，將相關(guān)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析結(jié)果融入客戶畫像與價(jià)值貢獻(xiàn)、客戶產(chǎn)品定價(jià)、營(yíng)銷與風(fēng)控、績(jī)效考核管理、價(jià)值管理等模塊，助推管理功能的轉(zhuǎn)變，即從傳統(tǒng)的注重績(jī)效、服務(wù)財(cái)務(wù)逐漸向價(jià)值創(chuàng)造、支持營(yíng)銷轉(zhuǎn)變，為一線提供服務(wù)，發(fā)揮業(yè)務(wù)導(dǎo)向的作用，實(shí)現(xiàn)農(nóng)商行的業(yè)財(cái)一體化建設(shè)[2]。

1.展示客戶畫像與價(jià)值貢獻(xiàn)。借助管理會(huì)計(jì)平臺(tái)上的客戶FTP創(chuàng)利情況，分析客戶的資金歸行率，可以讓行社精準(zhǔn)了解到目標(biāo)客戶的情況，從而對(duì)客戶制定個(gè)性化對(duì)策，能進(jìn)一步了解客戶的價(jià)值貢獻(xiàn)度，有利于完善客戶畫像體系，充實(shí)客戶價(jià)值貢獻(xiàn)體系，為全方位評(píng)價(jià)客戶打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。并借助管理會(huì)計(jì)視角展示各機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)創(chuàng)利情況，有利于支行（營(yíng)業(yè)部）調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，進(jìn)一步豐富客戶畫像，加大對(duì)價(jià)值客戶的挖掘力度，為各網(wǎng)點(diǎn)的高效精準(zhǔn)營(yíng)銷提供重要支撐。

2.引導(dǎo)業(yè)務(wù)產(chǎn)品定價(jià)。借助管理會(huì)計(jì)存貸款原始期限與金額區(qū)間FTP創(chuàng)利情況，展示不同存貸款期限和金額區(qū)間的規(guī)模與產(chǎn)品定價(jià)情況，為行社展示具體FTP利潤(rùn)來(lái)源與分布情況。一方面可以按年份了解期限長(zhǎng)短對(duì)利潤(rùn)的影響，可以明確哪個(gè)期限是當(dāng)前的重點(diǎn)創(chuàng)利來(lái)源，是否有更大的創(chuàng)利期限點(diǎn)被行社忽略;另一方面可以按金額展示不同規(guī)模對(duì)FTP利潤(rùn)的影響，可以清晰地分析小規(guī)?？蛻舻膭?chuàng)利水平與大客戶之間的關(guān)系，揭示部分大企業(yè)客戶業(yè)務(wù)面臨微利的情況，為后續(xù)業(yè)務(wù)開(kāi)展、利率定價(jià)及客戶產(chǎn)品全流程管理等方面提供重要的決策依據(jù)。

3.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理控制。管理會(huì)計(jì)平臺(tái)提供擔(dān)保方式FTP創(chuàng)利情況，一方面行社可以通過(guò)信用、保證方式規(guī)模占總規(guī)模的比值來(lái)測(cè)算出抵質(zhì)押率，不同的擔(dān)保方式還會(huì)通過(guò)資本成本率對(duì)資本成本產(chǎn)生重大影響，可以對(duì)高抵質(zhì)押率部分的機(jī)構(gòu)開(kāi)展進(jìn)一步分析，適時(shí)調(diào)整營(yíng)銷工作方案;另一方面可以根據(jù)客戶風(fēng)險(xiǎn)接受水平與違約率兩個(gè)指標(biāo)，來(lái)強(qiáng)化行社對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)管控手段，在管理會(huì)計(jì)平臺(tái)上主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)成本與資本成本中，并通過(guò)不同的擔(dān)保方式傳導(dǎo)系數(shù)與資本成本率對(duì)風(fēng)控體系開(kāi)展分析，為風(fēng)險(xiǎn)管控提供數(shù)據(jù)支撐[3]。

4.優(yōu)化考核績(jī)效體系。管理會(huì)計(jì)平臺(tái)的全量數(shù)據(jù)，包含行社各項(xiàng)存貸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。通過(guò)對(duì)全量數(shù)據(jù)的分析整合歸類，可以展示每一位客戶經(jīng)理當(dāng)日、當(dāng)月及當(dāng)年度的FTP利潤(rùn)情況、管貸戶數(shù)與規(guī)模、利率定價(jià)水平及存款維護(hù)情況，實(shí)現(xiàn)個(gè)性化精準(zhǔn)人員績(jī)效考核管理，為全行整體績(jī)效考核管理體系提供重要的參考依據(jù)。為豐富業(yè)務(wù)績(jī)效考核的多樣性，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)能實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)維度下的存貸款FTP利潤(rùn)測(cè)算，還能細(xì)化至網(wǎng)點(diǎn)層級(jí)，逐一展示各機(jī)構(gòu)實(shí)際存貸規(guī)模與利率定價(jià)水平，通過(guò)對(duì)存貸款FTP利潤(rùn)的同期比較、增量測(cè)算和利率趨勢(shì)對(duì)比，進(jìn)一步深化網(wǎng)點(diǎn)效益考核指標(biāo)，為支行行長(zhǎng)、網(wǎng)點(diǎn)主管等人員的績(jī)效考核提供績(jī)效考核依據(jù)。

5.發(fā)揮價(jià)值經(jīng)營(yíng)作用。基于管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集市的建設(shè)，集成績(jī)效理論，將預(yù)算管理、成本管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效管理、資源配置等管理控制過(guò)程進(jìn)行整合，為全行機(jī)構(gòu)和人員提供全面的服務(wù)，構(gòu)建覆蓋機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)、部門、產(chǎn)品、客戶和客戶經(jīng)理（含員工）的多維管理對(duì)象的信息與管理平臺(tái)，全局域、多層次地發(fā)揮其在價(jià)值經(jīng)營(yíng)中的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

金融市場(chǎng)的日趨完善和發(fā)展對(duì)管理提出了更高的要求，傳統(tǒng)的粗放型管理模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展要求，因而應(yīng)重視轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理理念，推進(jìn)商業(yè)銀行走精細(xì)化管理模式，借助管理會(huì)計(jì)工具，健全管理會(huì)計(jì)體系，發(fā)揮管理效益，從戰(zhàn)略管理、成本控制等方面為農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展助力，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力。

（作者單位為浙江禾城農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 趙磊.淺談管理會(huì)計(jì)在中小農(nóng)村商業(yè)銀行的應(yīng)用[J].時(shí)代金融，2018（2）：133.

[2] 顧忠恒.管理會(huì)計(jì)在農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].今日財(cái)富（中國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)），2018（11）：133.

[3] 郭黎明.管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用研究[J].西部金融，2019（5）：94-96.