全面預(yù)算管理下企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)控管理

鄧平艷

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)市場的不斷發(fā)展，企業(yè)處于激烈的競爭環(huán)境中。為了進(jìn)一步提高企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)效益，必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理力度，以保證企業(yè)適應(yīng)市場波動(dòng)和競爭的外部環(huán)境。近年來，一些企業(yè)因疏于對(duì)內(nèi)部預(yù)算管理的控制，造成了不同程度的經(jīng)濟(jì)問題的事例屢見報(bào)道。全面預(yù)算管理是基于戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的有效管理方法，是建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心，能夠更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的控制與監(jiān)督。在此基礎(chǔ)上，本文分析和探討了基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制制度的構(gòu)建與完善，重點(diǎn)分析了兩者的關(guān)系，以及在具體應(yīng)用中需要注意的問題。旨在為企業(yè)全面預(yù)算和內(nèi)部控制管理的研究提供一些參考。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理；內(nèi)部控制；全面預(yù)算

一、問題的提出

目前，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制管理在控制經(jīng)營活動(dòng)和降低風(fēng)險(xiǎn)方面沒有發(fā)揮很好的作用。究其原因，一是缺乏良好的內(nèi)部控制管理環(huán)境和健全的公司治理結(jié)構(gòu)，未能有效地制約企業(yè)管理權(quán)力，未能有效地識(shí)別市場風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。二是對(duì)內(nèi)部控制的作用重視不夠，不了解其對(duì)企業(yè)經(jīng)營的意義，建立的內(nèi)部控制制度無足輕重。企業(yè)人員根本不按既定制度和程序執(zhí)行，不審查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，沒有明確相關(guān)權(quán)責(zé)分工，沒有相關(guān)的考核、獎(jiǎng)懲制度。三是企業(yè)內(nèi)部信息溝通不夠暢通，部門之間的信息共享不及時(shí)，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、造假的事件屢有發(fā)生。一旦出現(xiàn)問題或風(fēng)險(xiǎn)，各部門人員無法確定誰應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。因此，進(jìn)一步梳理全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，在實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，具有重要意義。

二、內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理概述

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是檢查和糾正計(jì)劃完成情況的過程。通過對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查，發(fā)現(xiàn)計(jì)劃與企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有差異的，分析造成差異的原因，將責(zé)任落實(shí)到部門或者個(gè)人，采取針對(duì)性的解決辦法來進(jìn)行改進(jìn)，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)穩(wěn)定運(yùn)營，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。這是一個(gè)動(dòng)態(tài)的，持續(xù)的過程。企業(yè)中的每個(gè)人都需要參與，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的結(jié)果負(fù)責(zé)。內(nèi)部控制不能防止企業(yè)的所有內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，其應(yīng)用還需遵循成本效益原則，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（二）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃。通過預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控和評(píng)價(jià)等過程，發(fā)揮其對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的控制作用，幫助企業(yè)穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。將企業(yè)宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化為現(xiàn)階段要實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)，并根據(jù)市場需要靈活調(diào)整。通過編制預(yù)算指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)、績效評(píng)價(jià)和薪酬管理，充分結(jié)合企業(yè)管理層的權(quán)利、責(zé)任和利益，提高企業(yè)的治理水平。在這一過程中，企業(yè)內(nèi)部各部門之間也加強(qiáng)了溝通，使內(nèi)部信息溝通更有效，降低了部門之間相互孤立。

（三）兩者之間的聯(lián)系

內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理都是企業(yè)進(jìn)行管理和控制的手段。了解它們之間的關(guān)系，有助于企業(yè)規(guī)范和完善內(nèi)部管理，科學(xué)控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為決策提供強(qiáng)有力的支持，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。具體來說，兩者之間的關(guān)系可以從以下兩個(gè)方面來闡明。

一方面，全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。首先，全面預(yù)算管理為企業(yè)內(nèi)部控制提供了良好的控制環(huán)境。全面預(yù)算管理要求企業(yè)全體員工的參與，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)各項(xiàng)管理制度和人力資源政策，以企業(yè)市場業(yè)務(wù)為核心，合理控制和準(zhǔn)備企業(yè)的經(jīng)營成本、業(yè)務(wù)支出、生產(chǎn)投資等方面。通過預(yù)算執(zhí)行與計(jì)劃目標(biāo)的比較，可以幫助企業(yè)有效地預(yù)測(cè)和識(shí)別經(jīng)營過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)。在預(yù)算統(tǒng)計(jì)和編制過程中，企業(yè)應(yīng)把握經(jīng)營全局，充分考慮市場前景，建立綜合框架，在此框架下開展一系列內(nèi)部控制活動(dòng)，交換和傳遞企業(yè)的重要信息，幫助企業(yè)提高決策效率。

另一方面，內(nèi)部控制管理需要全面預(yù)算管理來實(shí)施。從內(nèi)容上看，它們有一個(gè)共同點(diǎn)。通過全面預(yù)算管理，可以把企業(yè)的各種管理職能連接起來，包括計(jì)劃、控制、溝通、考核、激勵(lì)等，并以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，通過對(duì)目標(biāo)的合理分解，制定具體的實(shí)施方案，指導(dǎo)企業(yè)開展各種業(yè)務(wù)活動(dòng)，這也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的過程。建立和實(shí)施完善的內(nèi)部控制制度，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的平衡，使整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在內(nèi)部控制制度的運(yùn)行和研究下得以有序開展。對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理都是促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效控制措施，有助于企業(yè)協(xié)調(diào)多層次的委托代理關(guān)系。

三、全面預(yù)算管理下企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控管理的建議

由于內(nèi)控管理的水平偏低，很多企業(yè)在控制經(jīng)營活動(dòng)和降低風(fēng)險(xiǎn)方面沒有發(fā)揮內(nèi)部控制體系應(yīng)有的作用。圍繞全面預(yù)算管理，來強(qiáng)化內(nèi)部控制體系建設(shè)，能夠改善以上問題。在具體應(yīng)用中，可從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

首先，高層管理者應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)教育，理解全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系和重要性。在高層推動(dòng)下，加強(qiáng)內(nèi)部控制的文化建設(shè)，包括對(duì)全員上下的培訓(xùn)活動(dòng)，增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)，形成良好的內(nèi)部控制氛圍。全面預(yù)算管理是優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的重要路徑。建立相應(yīng)的支持性預(yù)算管理體系，促進(jìn)對(duì)企業(yè)人員內(nèi)部控制管理的正確認(rèn)識(shí)和理解。然后圍繞預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和反饋溝通等全面預(yù)算管理的內(nèi)容，進(jìn)行企業(yè)資源配置和制度建設(shè)，建立良好的約束和監(jiān)督機(jī)制，使企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在預(yù)算框架下有序進(jìn)行。其次，預(yù)算的目標(biāo)分解實(shí)現(xiàn)了對(duì)公司戰(zhàn)略的細(xì)化，讓經(jīng)營目標(biāo)變成可操作的業(yè)務(wù)考核指標(biāo)。通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)，找出實(shí)際工作與預(yù)算目標(biāo)不一致的地方，并分析存在差異或者不一致的原因。通過業(yè)務(wù)考核指標(biāo)，對(duì)公司業(yè)務(wù)活動(dòng)和員工行為進(jìn)行考核和激勵(lì)，為員工行為和企業(yè)方向提供引導(dǎo)，在員工的行為引導(dǎo)中塑造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理的實(shí)施，其主要目的是幫助企業(yè)有序發(fā)展，低于可能存在的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。根據(jù)全面預(yù)算管理所具有的全員、全過程、全方面的特點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要節(jié)點(diǎn)，并制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。比如企業(yè)在預(yù)算編制中，根據(jù)下一年度的工作任務(wù)安排，設(shè)計(jì)投資活動(dòng)的預(yù)算支出，根據(jù)實(shí)際情況和資本水平，進(jìn)行預(yù)算編制，并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)大小，運(yùn)用定量和定性分析的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)造成的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行預(yù)測(cè)，基于企業(yè)的承受能力，來制定風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和應(yīng)對(duì)方案，防止盲目投資或預(yù)算嚴(yán)重超支。然后，企業(yè)需要跟蹤和比較預(yù)算執(zhí)行情況和以往計(jì)劃，將嚴(yán)重偏離預(yù)算的狀況作為重大風(fēng)險(xiǎn)，予以及時(shí)解決，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率，或者在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)將損失減少至最低。

（三）建立信息管理平臺(tái)

無論是全面預(yù)算管理的順利推進(jìn)還是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，信息傳遞的真實(shí)性、全面性和及時(shí)性都是關(guān)鍵因素。組織內(nèi)部的信息化建設(shè)能夠?qū)⑵髽I(yè)的資金、業(yè)務(wù)與信息集合起來，增強(qiáng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的透明性，提升溝通效率，減少人為因素。在信息管理平臺(tái)上，實(shí)時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，并通過信息技術(shù)手段，處理大量的數(shù)據(jù)和信息，為企業(yè)正確決策提供便利。對(duì)于企業(yè)管理者來說，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，不僅能夠促使集中式的預(yù)算編制活動(dòng)常態(tài)化，同時(shí)也能顧對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)查詢和全面掌握。通過對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的資金流動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)控，對(duì)資金流動(dòng)情況的橫向分析和豎向的對(duì)比，能夠盡快發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差和預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新問題。此外，信息管理平臺(tái)借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)處理技術(shù)，增強(qiáng)內(nèi)部溝通的暢通性，提高工作效率和溝通效率。

（四）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督

對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，是保證全面預(yù)算管理實(shí)施有效性的重要手段。監(jiān)督與考核密不可分，在預(yù)算編制的前期階段，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，將年度經(jīng)營的任務(wù)目標(biāo)分解到部門或這個(gè)人，確認(rèn)預(yù)算指標(biāo)任務(wù)和責(zé)任劃分。將預(yù)算指標(biāo)任務(wù)和績效考核、薪酬激勵(lì)聯(lián)系起來，以激發(fā)企業(yè)員工對(duì)預(yù)算目標(biāo)和崗位指標(biāo)任務(wù)的重視度。企業(yè)財(cái)務(wù)部門和預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，定期評(píng)估預(yù)算目標(biāo)完成情況，針對(duì)存在的預(yù)算偏離，查找原因，進(jìn)行糾正。針對(duì)超出預(yù)算編制外的業(yè)務(wù)活動(dòng)，發(fā)起申請(qǐng)對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行合理調(diào)整與進(jìn)一步完善，通過預(yù)算執(zhí)行力度的加深，來確保內(nèi)部控制制度落實(shí)到地。

四、結(jié)語

圍繞全面預(yù)算管理為核心，建立健全內(nèi)部控制制度，可以有效地幫助企業(yè)提高管理效率和資源配置效率。針對(duì)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間存在的相互促進(jìn)和關(guān)系，企業(yè)的內(nèi)控管理應(yīng)注意加強(qiáng)內(nèi)部控制文化建設(shè)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，加快信息化建設(shè)與預(yù)算執(zhí)行力度，只有這樣才能充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的職能作用，提高內(nèi)部控制管理的實(shí)效性，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，為科學(xué)決策提供有效依據(jù)，幫助企業(yè)在市場競爭環(huán)境中提高管理水平，促進(jìn)最終戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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