企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅問(wèn)題探析

周蕾

【摘 要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的里程碑，其為推動(dòng)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)存貨、股權(quán)收益和投資、固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理等方面都發(fā)生了很大的變化。就我國(guó)目前的企業(yè)資產(chǎn)重組稅務(wù)管理而言，其在法律法規(guī)建設(shè)、稅收政策、征管力度上均存在較大的缺陷。鑒于此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，加強(qiáng)稅制優(yōu)化、明確稅收政策以及對(duì)提升資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量等成為完善企業(yè)資產(chǎn)重組收稅管理的關(guān)鍵。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)重組；涉稅問(wèn)題；收稅治理

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)資產(chǎn)重組活動(dòng)的發(fā)生也日漸頻繁。資產(chǎn)重組將企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行重新的組合，調(diào)整和優(yōu)化了企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；資產(chǎn)重組的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)通過(guò)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，從而提升了企業(yè)的盈利能力，使企業(yè)重新煥發(fā)經(jīng)濟(jì)活力的重要經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)資產(chǎn)重組實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資源的優(yōu)化配置，其主要分為股權(quán)轉(zhuǎn)讓、收購(gòu)兼并、資產(chǎn)置換、債務(wù)重組和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓五類。

二、企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅存在的主要問(wèn)題

資產(chǎn)重組屬于一種較為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為，因此其產(chǎn)生的稅源轉(zhuǎn)變以及在重組初期可能出現(xiàn)的稅源流失等情況會(huì)提升稅收治理的難度。但資產(chǎn)重組能夠?qū)Χ惢投愒丛诜植忌蠈?shí)現(xiàn)優(yōu)化，從而優(yōu)化了稅收的結(jié)構(gòu)。例如企業(yè)資產(chǎn)重組使得其資源得以優(yōu)化，在提高資源利用率的基礎(chǔ)上增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而使得企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅增加。但我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)重組在涉稅方面卻存在一些比較突出的問(wèn)題，使得其在促進(jìn)生產(chǎn)要素流通中的作用沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。

（一）法律法規(guī)有待健全和完善

經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化進(jìn)程的加速使得企業(yè)資產(chǎn)重組在概率和頻率上都有了很大的提升，而以往的企業(yè)資產(chǎn)重組中出現(xiàn)的各種資產(chǎn)流失、投資人收益受損等情況使得國(guó)家對(duì)資產(chǎn)重組的重視程度不斷提高。為了促進(jìn)資產(chǎn)重組的規(guī)范化，國(guó)家相繼對(duì)涉及到資產(chǎn)重組的法律法規(guī)進(jìn)行了調(diào)整和修改，尤其是在資產(chǎn)重組的方式、程序等方面，法律法規(guī)的調(diào)整和修改使得企業(yè)資產(chǎn)重組的行為更加規(guī)范化和正規(guī)化。但是，在資產(chǎn)重組涉稅方面，我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)雖有所完善，但仍存在一些空白和漏洞，關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅的法律法規(guī)仍有待進(jìn)一步的健全和完善。

首先，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)重組中的稅收治理的相關(guān)政策和法規(guī)律法層次較低，使得其在執(zhí)行力度上受到了很大的影響。在目前關(guān)于資產(chǎn)重組的政策以及法律法規(guī)中，多是以規(guī)章、條例等規(guī)范性文件來(lái)下發(fā)，其在權(quán)威性和系統(tǒng)性上并不夠；而且規(guī)章、條例等規(guī)范性文件在約束力和威懾力不夠，使得其貫徹落實(shí)較為困難。其次，企業(yè)資產(chǎn)重組中稅收治理的相關(guān)政策和規(guī)定之間有待進(jìn)行系統(tǒng)性的規(guī)劃，不少規(guī)定之間缺少內(nèi)在的協(xié)調(diào)性，各規(guī)定之間的聯(lián)系和銜接不夠，使得企業(yè)資產(chǎn)重組中的稅收治理工作執(zhí)法困難。例如在《企業(yè)破產(chǎn)法》中，明確規(guī)定企業(yè)破產(chǎn)需要首先償還職工工資、保險(xiǎn)、欠稅和債務(wù)；而在《關(guān)于在若干城市實(shí)行國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)若干問(wèn)題的通知》中又提出了國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)中提地使用權(quán)所得縣用于職工安置，不足部分從其他財(cái)產(chǎn)所得中補(bǔ)充。涉及企業(yè)資產(chǎn)重組的相關(guān)規(guī)定和法規(guī)之間的沖突和不協(xié)調(diào)，使得涉稅清償無(wú)法得到保障，增加了企業(yè)資產(chǎn)重組的稅收治理難度。

（二）稅收債權(quán)債務(wù)不明確

企業(yè)資產(chǎn)重組通常是由于被兼并或收購(gòu)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力欠佳，存在較大的債務(wù)問(wèn)題而產(chǎn)生。在企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中，收購(gòu)企業(yè)關(guān)注被收購(gòu)企業(yè)的稅收債權(quán)，忽視了稅收債務(wù)；而被收購(gòu)企業(yè)則即將破產(chǎn)或重組，往往會(huì)忽視其稅收工作，從而導(dǎo)致產(chǎn)生大量的欠稅、滯納金、罰款等，這使得收購(gòu)雙方在涉稅問(wèn)題上產(chǎn)生了較大分歧。而由于資產(chǎn)重組過(guò)程中存在的信息不對(duì)稱問(wèn)題，使得稅收機(jī)關(guān)不能第一時(shí)間掌握相關(guān)的信息，無(wú)法及時(shí)確定納稅人，稅收治理的難度得以增加。

（三）稅收治理難度大，存在稅收流失情況

企業(yè)的資產(chǎn)重組使得企業(yè)更加多元化，企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成等也更加復(fù)雜化，這使得稅收治理的難度有所提升，稅收流程的情況也時(shí)有發(fā)生。首先，企業(yè)資產(chǎn)重組勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生稅源發(fā)生變化，加之資產(chǎn)重組中存在的信息不對(duì)稱問(wèn)題使得稅收機(jī)關(guān)對(duì)于稅源的掌握很困難；其次，重組后的企業(yè)在資源配置上更加合理與科學(xué)，其經(jīng)營(yíng)上也會(huì)較之重組前更加多元化和豐富化，而不同業(yè)務(wù)在稅收政策上的情況會(huì)有所不同，這提升了稅務(wù)申報(bào)以及稅費(fèi)計(jì)算的難度；第三，企業(yè)重組過(guò)程中存在的稅收債務(wù)和債權(quán)處理不當(dāng)，使得重組后的企業(yè)對(duì)于部分稅收債務(wù)不予認(rèn)可，在增加了稅收難度的同時(shí)可能發(fā)生稅收流失。

（四）稅收管理要素的變動(dòng)增加了稅收征管的難度

企業(yè)的資產(chǎn)重組在對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置的同時(shí)也會(huì)引起各種管理要素的變化，首先在企業(yè)名稱以及營(yíng)業(yè)范圍上，重組后的企業(yè)通常會(huì)變更企業(yè)名稱，以減少重組前企業(yè)不良社會(huì)形象的影響；在經(jīng)營(yíng)范圍上，重組后的企業(yè)常會(huì)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，促進(jìn)企業(yè)效益的提升。企業(yè)名稱的變更以及經(jīng)營(yíng)范圍的變化使得稅源掌控存在一定的難度。資產(chǎn)重組中的一個(gè)重要內(nèi)容就是對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)的重新分配，產(chǎn)權(quán)分配會(huì)致使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式發(fā)生變化，這需要稅收機(jī)關(guān)重新對(duì)納稅主體進(jìn)行確認(rèn)。稅收管理要素的變化還涉及到發(fā)票管理、財(cái)務(wù)核算等變化，這些變化給企業(yè)偷稅漏稅制造了契機(jī)，對(duì)于稅收工作的開(kāi)展形成了一定的影響。

三、完善企業(yè)資產(chǎn)重組中稅收工作的措施

針對(duì)我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)重組中涉稅中存在的上述問(wèn)題，完善企業(yè)資產(chǎn)重組的稅收工作，保證稅收治理的規(guī)范化開(kāi)展，需要從法律體制建設(shè)、明確稅收政策、強(qiáng)化稅收管理等方面采取針對(duì)性的舉措，以保證企業(yè)資產(chǎn)重組稅收工作的高質(zhì)量的同時(shí)，促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)社會(huì)生產(chǎn)要素的流動(dòng)。

（一）健全和完善資產(chǎn)重組相關(guān)的法律法規(guī)

在企業(yè)資產(chǎn)重組中出現(xiàn)的一系列的涉稅問(wèn)題進(jìn)行治理，最關(guān)鍵的手段是利用法律途徑實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)重組稅收治理的規(guī)范化。健全和完善現(xiàn)行的法律體系，提高資產(chǎn)重組涉稅的立法等級(jí)，加強(qiáng)相關(guān)法律之間的內(nèi)部協(xié)調(diào)性和銜接，使得涉及企業(yè)資產(chǎn)重組的法律法規(guī)體系更加系統(tǒng)化和協(xié)調(diào)化。健全和完善資產(chǎn)重組相關(guān)的法律法規(guī)，不僅可以降低其稅收治理的難度，也會(huì)使稅收機(jī)關(guān)的工作有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違反必究，提高稅收治理的能力。