作業(yè)成本法在T建設(shè)公司工程項(xiàng)目中的應(yīng)用思考

程志軍

摘要：作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對(duì)各種作業(yè)的間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用率，進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法。它通過對(duì)T公司土地改建項(xiàng)目各作業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的全程分析，計(jì)量各種作業(yè)與成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)與企業(yè)資源的利用情況，在提高成本核算的準(zhǔn)確性和加強(qiáng)成本管控的同時(shí)，也為T公司決策提供了一條新思路。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;T公司土地改建項(xiàng)目;應(yīng)用

引言

T建設(shè)有限公司經(jīng)營(yíng)范圍為房屋建筑工程;鐵路綜合工程施工;市政公用工程、城市園林綠化工程;石頭開采、銷售;貨物倉(cāng)儲(chǔ);機(jī)械、鐵路設(shè)備維修;房屋租賃;鋼結(jié)構(gòu)制造、安裝;潛水作業(yè);土石方工程等。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工程公司的人工、機(jī)械、材料費(fèi)用不斷上漲，工程公司的利潤(rùn)空間下降，內(nèi)部耗費(fèi)巨大，降本增效勢(shì)在必行。同時(shí)，新型技術(shù)、材料和機(jī)械的引進(jìn)，提高了器械使用效率，從而使間接成本占總資源配置的比重逐漸增大。現(xiàn)行的傳統(tǒng)成本法會(huì)低估項(xiàng)目成本，不利于落實(shí)成本分配責(zé)任，不利于創(chuàng)建公司內(nèi)部激勵(lì)和約束成本機(jī)制，影響工程項(xiàng)目的預(yù)算準(zhǔn)確性，造成預(yù)算使用和分配不合理，影響公司對(duì)工程項(xiàng)目收益的判斷。因此，引進(jìn)作業(yè)成本法能夠準(zhǔn)確核算工程項(xiàng)目的成本，滿足施工企業(yè)成本管控，為解決目前工程項(xiàng)目所面臨的問題提供新思路。

一、T公司項(xiàng)目成本管理現(xiàn)狀

目前，T公司在對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行管控時(shí)，以項(xiàng)目為成本核算對(duì)象，采用傳統(tǒng)成本法對(duì)單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立成本核算。

第一，在成本預(yù)算階段，由公司財(cái)務(wù)部和項(xiàng)目經(jīng)理人聯(lián)合土地規(guī)劃設(shè)計(jì)公司一同進(jìn)行項(xiàng)目的成本預(yù)估和計(jì)算。按照政策規(guī)定的資源成本的定額價(jià)以及估計(jì)要消耗的資源數(shù)量計(jì)算出成本結(jié)果。

第二，在成本控制階段，財(cái)務(wù)部門根據(jù)每個(gè)季度的月用款計(jì)劃表和工程用料清單，跟蹤材料耗用情況，將結(jié)果反饋給項(xiàng)目經(jīng)理，由項(xiàng)目經(jīng)理監(jiān)管工程資源使用情況和施工情況。原則上要求經(jīng)理監(jiān)督施工人員在能保質(zhì)保量完成施工的情況下，最大限度地節(jié)約施工成本。

第三，在成本分析階段，財(cái)務(wù)人員根據(jù)前期的計(jì)劃用款耗料計(jì)劃表和實(shí)際用款耗料計(jì)劃表編制“價(jià)格差異表”，分析計(jì)劃和實(shí)際用款耗料產(chǎn)生差異原因。

二、T建設(shè)公司成本管理存在問題分析

（一）成本預(yù)算不準(zhǔn)確

T公司對(duì)項(xiàng)目的成本預(yù)算，主要根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)和定額價(jià)格計(jì)算。定額價(jià)格往往是經(jīng)過全面的市場(chǎng)調(diào)查和復(fù)雜的計(jì)算得出的相對(duì)公允的價(jià)格，在相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi)不會(huì)改變。但在飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)里，材料、人工和機(jī)器的價(jià)格往往受到市場(chǎng)變動(dòng)的影響。在與政府合作的工程項(xiàng)目里，該類定額不得隨意更改，雙方也不能在合同里約定價(jià)格。在定額成本有偏差的情況下，又忽略了制造費(fèi)用分?jǐn)傇斐傻某杀菊`差，導(dǎo)致通過定額價(jià)格計(jì)算的成本可能會(huì)超出企業(yè)預(yù)算。

（二）成本控制不及時(shí)

以土地改建項(xiàng)目為例，項(xiàng)目是按照工程行業(yè)普遍采用的分部分項(xiàng)法劃分施工流程，先將工程項(xiàng)目分部為土地平整、灌溉排水、田間道路和其他工程，再將每一項(xiàng)分為分項(xiàng)工程，如土地平整工程中含有機(jī)械挖填土方、表土剝離與回填、土質(zhì)田埂修筑等作業(yè)。每一分項(xiàng)都有其對(duì)應(yīng)的工程量和綜合單價(jià)。土地改建項(xiàng)目將成本控制時(shí)點(diǎn)設(shè)在每一分部工程完成后，例如土地平整完工后將其下每個(gè)分項(xiàng)工程以材料定額為準(zhǔn)，通過“材料價(jià)差表”調(diào)整成實(shí)際成本，再由局部到整體，計(jì)算出工程總成本。但在此條件下，企業(yè)只能在每一分部分項(xiàng)工程完工后才能核算成本，使得企業(yè)無法對(duì)成本進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，從而無法及時(shí)進(jìn)行日常的成本控制。

（三）成本分析決策有用性有待于提高

傳統(tǒng)的成本法無法滿足現(xiàn)代成本管理的精細(xì)化。成本差異分析后如無明確的成本考核獎(jiǎng)懲制度、激勵(lì)和約束機(jī)制，會(huì)限制成本差異分析結(jié)果對(duì)成本管理決策的作用。

三、T公司應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性分析

T建設(shè)公司實(shí)施作業(yè)成本法的可行性可以從項(xiàng)目管理特點(diǎn)和技術(shù)兩個(gè)層面來分析。項(xiàng)目管理上，T公司使用了合同管理制度、工程招標(biāo)制度和工程監(jiān)理制度，通過引進(jìn)作業(yè)成本制度，加強(qiáng)管理層和經(jīng)理人的成本管理意識(shí)，合同管理制度的運(yùn)行使得公司可以實(shí)施項(xiàng)目承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制度。在作業(yè)成本法的實(shí)際運(yùn)行中，公司可以根據(jù)工程項(xiàng)目的項(xiàng)目流程特征，將項(xiàng)目逐步分化為建設(shè)項(xiàng)目、單項(xiàng)工程、單位工程、分部工程、分項(xiàng)工程、作業(yè)層，這樣能夠在逐步建庫(kù)和完善資料的情況下，為項(xiàng)目計(jì)劃預(yù)算提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。技術(shù)層面上，T公司具有相應(yīng)的核算軟件，在使用作業(yè)成本法核算上，可以給予相應(yīng)的技術(shù)支持。

四、T公司應(yīng)用作業(yè)成本法的建議——以土地改建項(xiàng)目為例

（一）合理確定作業(yè)及作業(yè)中心

在建立作業(yè)中心前，要熟悉每個(gè)工程的施工程序，根據(jù)施工的作業(yè)程序和作業(yè)層來確定每個(gè)作業(yè)中心的所需工序。T公司的分部分項(xiàng)作業(yè)流程如圖1：

例如輸水工程需要經(jīng)過人工挖溝槽、機(jī)械土方開挖、人工土方松填、建明渠和做伸縮縫完成新建農(nóng)渠流程，再重復(fù)上述流程完成新建灌排渠。根據(jù)以上流程，我們可以把輸水工程劃分為人工挖溝槽、機(jī)械土方開挖、人工土方松填、C15現(xiàn)澆砼、伸縮縫五個(gè)作業(yè)步驟。與以上流程類似，該土地改建項(xiàng)目總共可以建立37項(xiàng)主要作業(yè)及其動(dòng)因，部分主要作業(yè)如表1所示：

為方便企業(yè)進(jìn)行成本核算，考慮施工流程和金額后，我們確定土方工程作業(yè)、石方工程作業(yè)、砌體工程作業(yè)、混凝土工程作業(yè)、農(nóng)用井工程作業(yè)、安裝工程作業(yè)、其他工程作業(yè)為主要作業(yè)。確定主要作業(yè)后，還要建立與各項(xiàng)主要作業(yè)無直接關(guān)系的管理類作業(yè)中心，項(xiàng)目的部分作業(yè)中心如表2所示：

在作業(yè)中心被確定后，就可以根據(jù)施工流程分解出每個(gè)作業(yè)來，并最終計(jì)算出作業(yè)動(dòng)因分配率。

（二）準(zhǔn)確計(jì)算項(xiàng)目的作業(yè)成本

土地平整開發(fā)項(xiàng)目的作業(yè)中心和成本動(dòng)因確定后，就可以投入作業(yè)成本計(jì)算工作。先辨認(rèn)分部工程的作業(yè)流程，再把這些各作業(yè)中心劃入分部工程。最后將材料、流程相同的作業(yè)中心、施工流程聯(lián)合，作為一個(gè)整體參與成本分配和費(fèi)用計(jì)算。并且因?yàn)橥练焦こ套鳂I(yè)中心和石方工程作業(yè)中心所需要的資源主材料、經(jīng)過的工序大致相同，因此可以將它們合并在一起，進(jìn)行成本核算。

（三）樹立科學(xué)的成本管理理念

成本管理在工程建筑類企業(yè)中尤為重要，想要使成本管理機(jī)制運(yùn)行達(dá)到一個(gè)良好的狀態(tài)，全體員工必須要有適當(dāng)?shù)年P(guān)注和合理的參與。一方面，企業(yè)管理層和經(jīng)理人要激勵(lì)員工參與到成本管理的工作中來，由高層人員不斷督促，由上到下展開成本監(jiān)控。另一方面，在每個(gè)作業(yè)項(xiàng)目里設(shè)置一個(gè)負(fù)責(zé)人，并且下放部分權(quán)力，可以在一定限度內(nèi)調(diào)度資源，做出合理的決策。這樣不僅能使上層決策順利傳達(dá)并執(zhí)行，還能促進(jìn)和基層員工的溝通。提高管理人員和經(jīng)理人的成本管理意識(shí)，建立起科學(xué)的成本管理理念，從局部到整體地看待作業(yè)成本法帶來的效益。

（四）建立科學(xué)的成本管理實(shí)操系統(tǒng)

作業(yè)成本法引進(jìn)對(duì)公司的數(shù)據(jù)支持和計(jì)算提出了高要求，該公司要循序漸進(jìn)，建立并完善企業(yè)的作業(yè)成本管理實(shí)操系統(tǒng)，為工程項(xiàng)目提供必需的數(shù)據(jù)，如：各項(xiàng)作業(yè)的結(jié)構(gòu)、費(fèi)用、工序的分解原則;作業(yè)的種類、屬性;有關(guān)成本動(dòng)因的記錄;成本、價(jià)格信息;定額與物料管理信息等。公司還可以將同質(zhì)項(xiàng)目進(jìn)行辨認(rèn)，核算相關(guān)耗用成本，建立公司內(nèi)部的標(biāo)準(zhǔn)定額體系。通過上述手段的落實(shí)，建立內(nèi)部成本庫(kù)，給未來的新項(xiàng)目估價(jià)預(yù)算提供便利，還能保證各報(bào)價(jià)的合理性。

結(jié)語

總體來講，作業(yè)成本法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本法事后核算與控制成本的不足，將項(xiàng)目成本分解，使得企業(yè)能夠進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)成本消耗，幫助企業(yè)進(jìn)行更嚴(yán)謹(jǐn)全面的成本管控，為企業(yè)考核績(jī)效提供了有力的數(shù)據(jù)支撐，有助于提高企業(yè)在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力。