國有企業(yè)研發(fā)支出稅收籌劃策略研究

朱華

摘要：中國創(chuàng)新環(huán)境逐步優(yōu)化，創(chuàng)新投入穩(wěn)步提高，科技作為創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展“第一動(dòng)力”的作用更加凸顯。在國家科技創(chuàng)新的大背景下，企業(yè)的研發(fā)工作顯得越來越重要。本文從國有企業(yè)研發(fā)支出入手，分析了國有科技型企業(yè)研發(fā)支出管理模式的現(xiàn)狀，進(jìn)而針對(duì)研發(fā)支出存在的問題提出了一些稅收籌劃的具體實(shí)施方案，以進(jìn)一步促進(jìn)研發(fā)支出管理工作的有效運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：科技創(chuàng)新;研發(fā)支出;稅收籌劃策略

引言

我國國有企業(yè)已經(jīng)經(jīng)歷了四十多年的發(fā)展和創(chuàng)新，它在實(shí)力和創(chuàng)新能力方面已經(jīng)得到了很大的改善，并且取得了較好的成績。我國的國有企業(yè)在國內(nèi)和海外已經(jīng)創(chuàng)設(shè)了3313個(gè)研發(fā)機(jī)構(gòu)，并且還擁有創(chuàng)新能力極強(qiáng)的平臺(tái);在2019年的時(shí)候，我國的國有企業(yè)已經(jīng)擠進(jìn)了“上市公司研發(fā)投入榜”前十的行列，并且我國已經(jīng)有九家央企國企控股上市公司;2018年，我國中央企業(yè)的科學(xué)技術(shù)已經(jīng)得到了很大程度的改進(jìn)和完善，并且拿下了98個(gè)國家級(jí)的科學(xué)技術(shù)獎(jiǎng)項(xiàng)。然而我國絕大部分的國企在研發(fā)方面的關(guān)注度不高，并且在資金投入方面還存在很大的問題，以及創(chuàng)新機(jī)制還有很多的缺陷等，使得我國的國企和世界上一些科學(xué)技術(shù)發(fā)達(dá)的企業(yè)相比，國企在創(chuàng)新能力和研發(fā)等方面還是落后于這些國外的國企。黨的十八大提出實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略必須牢牢抓住科技創(chuàng)新。只有進(jìn)行不斷的創(chuàng)新才能推動(dòng)我國的發(fā)展戰(zhàn)略，從根本上增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，更大程度的規(guī)避體制機(jī)制的限制，使得科技蘊(yùn)含的潛能被完全地釋放出來，從而為我國的科技創(chuàng)新工作提供保障。我國想要發(fā)展戰(zhàn)略不斷地被創(chuàng)新的話，需要注重該工程的系統(tǒng)性。對(duì)于科技成果而言，它服務(wù)的對(duì)象應(yīng)該是我國人民和市場，只有滿足我國的人民和市場需求，才可以更大程度的發(fā)揮科技成果的作用，才能保障我國創(chuàng)新工程順利地進(jìn)行下去。而研發(fā)支出制度的優(yōu)化與調(diào)整、流程的整合與再造可為企業(yè)實(shí)施科技激勵(lì)辦法、實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)化、降低稅收負(fù)擔(dān)提供可靠的數(shù)據(jù)保障。因此，研發(fā)支出稅收籌劃策略的研究具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、國內(nèi)科技創(chuàng)新研究背景綜述

2019年度滬、深兩市中國家認(rèn)證的高新技術(shù)企業(yè)有4836家，其中230家上市公司披露了其研發(fā)支出的使用情況。2019年，我國的上市公司在研發(fā)方面投入資金排名靠前的企業(yè)在科技方面較強(qiáng)，絕大部分是汽車制造業(yè)。然而對(duì)于這230家上市公司而言，他們?cè)谘邪l(fā)方面投入的資金比例也只是占公司資金總量的4%左右，并且在我國規(guī)定的研發(fā)5項(xiàng)資本條件方面的資金投入還是不高。這些已披露研發(fā)支出使用情況的上市公司，在信息披露中還存在以下問題：

（1）部分上市公司的年報(bào)只單獨(dú)列示計(jì)入資本化的研發(fā)支出，不僅沒有列示計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用化的研發(fā)支出，而且在研發(fā)支出情況方面，相關(guān)的上市公司沒有完全寫在附注當(dāng)中。因此，在上市公司沒有明確解釋劃分標(biāo)準(zhǔn)或者沒有詳細(xì)列示研發(fā)支出的情況下，信息使用者不能正確的評(píng)定該上市公司研發(fā)支出是不是符合研發(fā)支出資本化的五個(gè)條件，因此，有可能會(huì)誤導(dǎo)信息使用者。

（2）很少有上市公司在“管理費(fèi)用”項(xiàng)目中對(duì)研發(fā)支出做出詳細(xì)注釋。計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)支出一般列入“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”科目，如果在“管理費(fèi)用”項(xiàng)目注釋中能同時(shí)列示出明細(xì)項(xiàng)目金額，使得“管理費(fèi)用”項(xiàng)目列示的金額和“研發(fā)支出（費(fèi)用化支出）”列示的金額能相互驗(yàn)證，那么信息使用者能夠更加全面的了解管理費(fèi)用中有多大比例是企業(yè)為完成研發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的，這樣能夠方便信息使用者更加清楚地掌握相關(guān)上市公司科技創(chuàng)新能力。

（3）另有部分上市公司將研發(fā)支出列示在“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目下，而且它的名稱也是多種多樣，如“試驗(yàn)費(fèi)”“科研費(fèi)”“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”等。

基于以上幾點(diǎn)，可以看出國內(nèi)企業(yè)對(duì)研發(fā)支出的管理與披露仍然存在不完整、不健全的問題。

二、國有科技型企業(yè)研發(fā)支出管理模式現(xiàn)狀

（一）在項(xiàng)目預(yù)算環(huán)節(jié)，項(xiàng)目需求考量不夠全面，預(yù)算準(zhǔn)確性有待提高

目前的研發(fā)支出未全面考量項(xiàng)目需求，研發(fā)支出預(yù)算準(zhǔn)確性也有待提高。項(xiàng)目經(jīng)理人需要從研究、調(diào)研、會(huì)議、差旅、培訓(xùn)、管理等業(yè)務(wù)需求出發(fā)，全面考量項(xiàng)目的人力、設(shè)備、材料、場地等資源投入，以便更好地完成項(xiàng)目預(yù)算編制等工作。

（二）在項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)，資源分配使用有待通過放權(quán)提升效能

目前大部分企業(yè)的研發(fā)支出內(nèi)部審批手續(xù)較為煩瑣，通常立項(xiàng)工作需要完成各項(xiàng)審批，包括：項(xiàng)目前期調(diào)研報(bào)告、可行性研究報(bào)告、技術(shù)論證、簽訂計(jì)劃任務(wù)書、預(yù)算審批、正式立項(xiàng)申請(qǐng)及批復(fù)等。在滿足合規(guī)管控的前提下，需要簡化正式立項(xiàng)前的各項(xiàng)審批程序，在一定范圍內(nèi)賦予項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自主審批的權(quán)限，便于資源的高效使用。

（三）在財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)，各項(xiàng)資源投入情況的反應(yīng)精準(zhǔn)性不高

目前的研發(fā)支出財(cái)務(wù)核算方面未精準(zhǔn)反映各項(xiàng)資源的投入情況。需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，針對(duì)研究與生產(chǎn)并存的單位，其人工成本及機(jī)器、設(shè)備工時(shí)成本等各項(xiàng)投入應(yīng)在研發(fā)支出與生產(chǎn)成本間，按合理、明確的分配系數(shù)進(jìn)行合理分?jǐn)偅嚓P(guān)分配系數(shù)可以引入工時(shí)或工作量。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行研發(fā)支出核算時(shí)，以研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的成本作為項(xiàng)目成本核算的依據(jù)，不受相關(guān)制度對(duì)成本發(fā)生標(biāo)準(zhǔn)的限制，準(zhǔn)確反映項(xiàng)目成本情況，為項(xiàng)目預(yù)算編制準(zhǔn)確性的提升提供可靠的參考依據(jù)，也為研發(fā)項(xiàng)目效益的計(jì)量和各項(xiàng)激勵(lì)措施的實(shí)施提供有力的支撐。

（四）研發(fā)支出證據(jù)鏈完整性合理性不足，存在納稅風(fēng)險(xiǎn)

為鼓勵(lì)科技創(chuàng)新，國家出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策，以降低稅率、增加稅前扣除等方式為企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)提供稅收層面的支持。目前各企業(yè)雖然積極開展研發(fā)活動(dòng)，但相關(guān)財(cái)務(wù)核算及稅務(wù)處理層面的操作仍存在不規(guī)范的情況，部分研發(fā)支出因證據(jù)鏈條不完整、不合理而未能參與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的情況比比皆是，未能在提升創(chuàng)新能力的同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理

目標(biāo)。

基于以上原因，目前國內(nèi)科技型企業(yè)需通過各項(xiàng)制度的建立、優(yōu)化與調(diào)整、流程的整合與再造、計(jì)量的創(chuàng)新與應(yīng)用、各項(xiàng)政策的深入研究與應(yīng)用，積極開展對(duì)高新技術(shù)企業(yè)及國有科技型企業(yè)研發(fā)支出精益管理模式的研究和探索，積極對(duì)精益管理模式下研發(fā)支出的稅收籌劃策略展開研究。

三、研發(fā)支出稅收籌劃具體實(shí)施方案及應(yīng)用策略

研發(fā)支出稅收籌劃的目的是加大研發(fā)投入，增加企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除金額。因此，需要從基礎(chǔ)工作做起，建立合規(guī)的研發(fā)支出輔助賬，對(duì)各研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生的支出完善稅前扣除的證據(jù)鏈條，夯實(shí)稅前扣除憑證，并且隨著研發(fā)活動(dòng)的開展及時(shí)收集各項(xiàng)資料，做好研發(fā)支出加計(jì)扣除留存?zhèn)洳橘Y料的保管工作。盡可能保證在符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的前提下，使研發(fā)支出在企業(yè)所得稅稅前扣除實(shí)現(xiàn)效益最大化。

（一）建立從上到下的項(xiàng)目運(yùn)作機(jī)制，提高可加計(jì)扣除金額

從總體層面多角度出發(fā)篩選出可以進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的項(xiàng)目。針對(duì)可以進(jìn)行加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目，擬好優(yōu)惠備查資料清單，根據(jù)不同情況進(jìn)行分類處理，企業(yè)內(nèi)部需要做好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除留存?zhèn)洳橘Y料的基礎(chǔ)收集整理工作。整個(gè)過程需要分工明確，各司其職，時(shí)間節(jié)點(diǎn)設(shè)置清晰合理，證據(jù)資料完善。

（二）分類核算研發(fā)人員工時(shí)，提高人員費(fèi)用加計(jì)扣除的準(zhǔn)確性

對(duì)于部分企業(yè)中存在的研發(fā)人員經(jīng)常交叉參與不同研發(fā)項(xiàng)目的情況，需結(jié)合實(shí)際情況為參與研發(fā)的人員設(shè)計(jì)人工工時(shí)分配表，將參與研發(fā)的科研人員的員工費(fèi)用與不直接參與科研工作的人員的員工費(fèi)用分類核算，便于計(jì)算加計(jì)扣除金額;項(xiàng)目有預(yù)算外科研人員參與時(shí)，科研部門需及時(shí)提供人員變動(dòng)的相關(guān)文件;加強(qiáng)科研人員從事各科研項(xiàng)目相應(yīng)的工時(shí)管理，便于在不同項(xiàng)目間進(jìn)行合理分配。

（三）完善臺(tái)賬管理，提高折舊折耗攤銷分配方法的科學(xué)性

對(duì)于儀器、設(shè)備的使用記錄，需要進(jìn)一步完善。特別注意的是，需要單獨(dú)核算生產(chǎn)管理與科研兼用的儀器、設(shè)備和專門用于科研的儀器、設(shè)備在各個(gè)科研項(xiàng)目間的折舊折耗分配。完善臺(tái)賬管理，設(shè)計(jì)專門的臺(tái)賬，使科研部門或資產(chǎn)管理部門及時(shí)對(duì)儀器、設(shè)備的使用情況進(jìn)行完整的記錄，定期提供給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行折舊折耗攤銷的分?jǐn)傆?jì)算，增加折舊折耗攤銷加計(jì)扣除的金額。

（四）明確崗位責(zé)任制，嚴(yán)格審核各項(xiàng)資料，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)

在整理備查資料的過程中，需建立明確的崗位責(zé)任制，指定專業(yè)部門對(duì)填寫輔助賬、提供會(huì)計(jì)資料以及科技資料進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，上述資料也可聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行細(xì)致審核，并對(duì)審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)與相關(guān)部門進(jìn)行溝通，保證資料審核過程的順利進(jìn)行。

（五）總分機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)一致，全員參與，按時(shí)完成加計(jì)扣除流程

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，存在總分機(jī)構(gòu)的單位，需按照規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)上報(bào)所有優(yōu)惠備查資料，按時(shí)按要求完成整個(gè)加計(jì)扣除操作流程，以保證研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的時(shí)效性及完整性。

結(jié)語

對(duì)于科技型企業(yè)來說，研發(fā)支出稅收籌劃策略的著眼點(diǎn)是在遵循相關(guān)稅收法律法規(guī)的前提下，通過制度的優(yōu)化、流程的再造，實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后全過程的監(jiān)管，最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。最直接好處就是減少企業(yè)所得稅的繳納，同時(shí)鼓勵(lì)科技型企業(yè)加大研發(fā)力度，更好地促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

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