政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)的創(chuàng)新與研究

何梅桂

摘要：漂亮的公園、時(shí)尚的廣場、充滿文化氣息的各種展覽館……隨著人民群眾對公共服務(wù)需求的提高，政府逐步加大投入，涉及公共服務(wù)、社會公益、文化娛樂等公共基礎(chǔ)設(shè)施的投資項(xiàng)目越來越多。在政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目中，審計(jì)工作發(fā)揮重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證職能，直接關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)、項(xiàng)目質(zhì)量、項(xiàng)目效益等多方面。為了在社會發(fā)展新時(shí)期不斷完善政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)工作，本文重點(diǎn)對當(dāng)前政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)策略，以促進(jìn)我國政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的提高。

關(guān)鍵詞：政府投資;項(xiàng)目審計(jì);創(chuàng)新研究;改進(jìn)策略

引言

隨著國家對審計(jì)工作要求地提高，近年來，通過強(qiáng)化業(yè)務(wù)監(jiān)督和指導(dǎo)，扎實(shí)開展投資審計(jì)工作，我國在政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)中取得了很大進(jìn)步，切實(shí)為政府節(jié)約了大量財(cái)政資金，較大地提高了政府投資效益。但從新時(shí)期長遠(yuǎn)發(fā)展來看，目前的政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作仍然存在審計(jì)不及時(shí)、審計(jì)內(nèi)容不全面、審計(jì)人員素質(zhì)不高等諸多問題，唯有積極改進(jìn)這些現(xiàn)實(shí)問題，才能進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)工作高效開展，讓每一個(gè)政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目都能取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，真正造福于老百姓。

一、政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)范圍

政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)是政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，重點(diǎn)對涉及公共利益和民生的城市基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、學(xué)校、醫(yī)院等工程的建設(shè)和管理情況實(shí)施審計(jì)，主要審計(jì)的內(nèi)容為履行基本建設(shè)程序情況、投資控制和資金管理使用情況、項(xiàng)目建設(shè)管理情況、有關(guān)政策措施執(zhí)行和規(guī)劃實(shí)施情況、工程質(zhì)量情況、設(shè)備、物資和材料采購情況、土地利用和征地拆遷情況、環(huán)境保護(hù)情況、工程造價(jià)情況、投資績效情況。

二、政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)工作現(xiàn)狀

（一）審計(jì)團(tuán)隊(duì)配合協(xié)調(diào)不夠，審計(jì)人員綜合能力不強(qiáng)

政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目一般投資額度大、建設(shè)周期長、涉及部門多，并且項(xiàng)目涉及的不同行業(yè)間所執(zhí)行的有關(guān)政策存在差異，導(dǎo)致政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目復(fù)雜性和差異性較大。伴隨經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)任務(wù)逐年加重，與此同時(shí)，政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)力量不足的矛盾也日漸突出。一是專業(yè)人才無法滿足需求。政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作人員不僅要熟悉財(cái)經(jīng)知識，還需熟練掌握合同管理、招投標(biāo)等相關(guān)法律法規(guī)，更要熟悉建筑、安裝、裝飾、市政、交通及水利等多個(gè)專業(yè)的工程造價(jià)知識，而大部分政府審計(jì)部門缺少相關(guān)專業(yè)的工程管理及造價(jià)管理類人才。二是審計(jì)團(tuán)隊(duì)配合協(xié)調(diào)不足。政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作大多根據(jù)項(xiàng)目需求，臨時(shí)組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)工作人員在工作配合、協(xié)調(diào)上，都會有一個(gè)從陌生到熟悉的過程，在這個(gè)磨合階段，經(jīng)常會出現(xiàn)溝通不及時(shí)、分工不明確的現(xiàn)象。三是個(gè)別政府部門審計(jì)任務(wù)安排不合理。個(gè)別政府部門既沒有重視審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)，也沒有重視審計(jì)人員的日常工作強(qiáng)度，存在安排一個(gè)團(tuán)隊(duì)同時(shí)審計(jì)多個(gè)投資項(xiàng)目的情況。這不僅加大了審計(jì)人員的工作強(qiáng)度，而且也很難保證審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）審計(jì)資源利用不足，審計(jì)質(zhì)量提升緩慢

目前，我國的審計(jì)工作組織形式由政府審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)組成，從全國范圍看，政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)普遍由政府審計(jì)機(jī)關(guān)主導(dǎo)，通過購買社會審計(jì)資源，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作用的方式運(yùn)行。但受審計(jì)環(huán)境的影響，各級政府及社會對政府審計(jì)的認(rèn)可度較高，對社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的利用率不高，忽略或不重視社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源的工作成果，導(dǎo)致政府審計(jì)工作任務(wù)繁重，而社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)存在無事可干或無法完全開展工作的問題，以致審計(jì)質(zhì)量提升進(jìn)展慢，審計(jì)效率及效果受阻等現(xiàn)象。

（三）審計(jì)環(huán)節(jié)流程滯后，審計(jì)監(jiān)督保障有限

通常我國政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)都在項(xiàng)目啟動或竣工后開展，這種傳統(tǒng)的審計(jì)工作思路存在明顯的局限性、滯后性。一旦項(xiàng)目動工，原本需要在動工前狠抓的工作細(xì)節(jié)就存在未落實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)人員的事前監(jiān)督就事倍功半，無法對項(xiàng)目建設(shè)提要求和建議，對某些重大項(xiàng)目的紕漏甚至亡羊補(bǔ)牢為時(shí)已晚。對此，原因主要有兩方面：一是審計(jì)部門與項(xiàng)目主體單位溝通滯后。審計(jì)部門沒有與項(xiàng)目主體單位達(dá)成有效溝通，及時(shí)把控項(xiàng)目整體建設(shè)進(jìn)度，造成審計(jì)工作跟項(xiàng)目建設(shè)工作脫節(jié);二是傳統(tǒng)審計(jì)工作創(chuàng)新不足。習(xí)慣性按照傳統(tǒng)的審計(jì)工作思路開展工作，把注意力都放在項(xiàng)目竣工之后，對于在政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)過程中出現(xiàn)的設(shè)計(jì)缺陷、招投標(biāo)不規(guī)范、不合理的重大變更等事項(xiàng)無法及時(shí)整改和糾正，審計(jì)人員即使有創(chuàng)新策略，也根本沒有機(jī)會應(yīng)用。

（四）審計(jì)分工職責(zé)不明確，審計(jì)個(gè)人責(zé)任制未落實(shí)

雖然很多政府部門已經(jīng)意識到審計(jì)工作的重要性，但在具體實(shí)施時(shí)，對審計(jì)人員的工作質(zhì)量，卻沒有一個(gè)行之有效的監(jiān)督體系。盡管審計(jì)方案中明確了審計(jì)人員的分工，但在審計(jì)過程中未必嚴(yán)格按方案開展工作，且方案中也無法明晰地體現(xiàn)個(gè)人責(zé)任，導(dǎo)致具體審計(jì)模塊的質(zhì)量責(zé)任不明確。例如大部分的審計(jì)項(xiàng)目都由一個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)具體操作，審計(jì)成果只落實(shí)了審計(jì)組長“負(fù)責(zé)制”，而審計(jì)成員的“個(gè)人責(zé)任制”未落實(shí)，容易導(dǎo)致審計(jì)成員缺乏主動解決問題的積極性和提高分工工作質(zhì)量的責(zé)任心。同時(shí)，由于缺乏明確的崗位職責(zé)，審計(jì)人員也不知道該朝哪個(gè)方向去努力，以便更好地開展工作。

三、政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)工作的創(chuàng)新策略

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)和人員綜合能力

要實(shí)現(xiàn)政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)的全面發(fā)展，關(guān)鍵在人才。提高審計(jì)人員綜合能力，提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)工作效率，是提高審計(jì)整體工作質(zhì)量的重要內(nèi)容。首先，督導(dǎo)自學(xué)和在崗培訓(xùn)相結(jié)合。各級審計(jì)部門應(yīng)要求干部職工不外出審計(jì)時(shí)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，外出審計(jì)時(shí)必須攜帶書籍自學(xué)，并督促審計(jì)人員積極參加各類相關(guān)專業(yè)的資格考試，定期組織研討審計(jì)有關(guān)問題的解決思路。同時(shí)，通過多種形式的在崗培訓(xùn)和案例模擬，提升在職人員各行業(yè)工程造價(jià)管理、財(cái)經(jīng)和審計(jì)法律法規(guī)、財(cái)會知識、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面的專業(yè)水平。其次，由于受機(jī)構(gòu)編制的影響，政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員較少，現(xiàn)有的審計(jì)人員中大多都是熟悉財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，對工程造價(jià)及項(xiàng)目管理知識都是自己在多年的工作實(shí)踐中摸索和自學(xué)而成。缺乏專業(yè)人才，制約了政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)的快速發(fā)展。迫切需要適當(dāng)增加編制，補(bǔ)充建筑、安裝、裝飾、市政、交通及水利等多個(gè)專業(yè)的工程管理專業(yè)人員。再次，審計(jì)部門應(yīng)做好審計(jì)工作統(tǒng)籌安排，合理調(diào)配審計(jì)力量，避免一個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)同時(shí)開展多個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)象;此外，注重審計(jì)團(tuán)隊(duì)的配合協(xié)調(diào)，通過情景模擬、方案分析等多種形式，鼓勵(lì)審計(jì)人員要在工作中發(fā)揮主觀能動性，突破傳統(tǒng)的審計(jì)工作格局，運(yùn)用新的思維、新的方法處理審計(jì)工作，切實(shí)提高審計(jì)人員在工作中的溝通能力、協(xié)調(diào)能力、應(yīng)急處理能力。

（二）合理利用資源，充分調(diào)動社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)

我國大部分地區(qū)的政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)工作是以政府審計(jì)機(jī)關(guān)為主，沒有發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。事實(shí)上，社會中介機(jī)構(gòu)有較強(qiáng)的專業(yè)優(yōu)勢，具備工程經(jīng)濟(jì)、工程技術(shù)、工程財(cái)務(wù)、工程管理、法律等方方面面的專業(yè)人才。促進(jìn)社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)參與政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)，能有效充實(shí)審計(jì)力量，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督覆蓋面，提高審計(jì)效率。因此，對于購買社會中介機(jī)構(gòu)參與政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作，一要大力引入，采取公開招標(biāo)的形式，形成競爭機(jī)制、擇優(yōu)錄用，把技術(shù)力量強(qiáng)、管理好、服務(wù)優(yōu)的社會中介機(jī)構(gòu)引進(jìn)來;二要積累智庫，儲備社會專家咨詢團(tuán)隊(duì)和審計(jì)骨干專業(yè)隊(duì)伍，形成一定具備數(shù)量、合作相對穩(wěn)定的專業(yè)資源庫;三要加強(qiáng)監(jiān)管，社會中介機(jī)構(gòu)由于直接面向固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的建設(shè)單位進(jìn)行審計(jì)工作，是形成最終審計(jì)成果的基礎(chǔ)和重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)監(jiān)管尤為重要，要建立和完善中介機(jī)構(gòu)及社會專業(yè)人員參與政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)的管理制度和考核辦法，嚴(yán)格目標(biāo)考核，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，確保審計(jì)結(jié)果客觀公正、真實(shí)可靠。

（三）流程環(huán)節(jié)前置，做好項(xiàng)目的全程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)工作，應(yīng)該是一個(gè)覆蓋項(xiàng)目投資全程和系統(tǒng)的跟蹤監(jiān)督流程，不僅要重視項(xiàng)目建設(shè)中、建設(shè)后的審計(jì)工作，還要加強(qiáng)項(xiàng)目啟動前的審計(jì)工作。因此，政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)該跳出傳統(tǒng)審計(jì)工作的固有思維，從以下兩方面去做準(zhǔn)備：第一，保持與項(xiàng)目主體單位的積極溝通，明確把握項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度的每一個(gè)環(huán)節(jié)，一旦出現(xiàn)了不合理、不科學(xué)、不安全的建設(shè)問題，就要第一時(shí)間安排審計(jì)人員溝通協(xié)調(diào)、快速解決;第二，在項(xiàng)目動工前制定完善的項(xiàng)目投資預(yù)案，根據(jù)項(xiàng)目具體情況提出合理要求、安全標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)建議，促進(jìn)政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目在建設(shè)過程中不僅不出現(xiàn)大問題，還能有更多創(chuàng)新方案落地實(shí)施。此外，對審計(jì)人員自身而言，投資預(yù)案也是一種很好的工作指導(dǎo)，為審計(jì)人員指出了接下來的工作重點(diǎn)，審計(jì)人員可以重點(diǎn)問題重點(diǎn)抓，明確工作的主攻方向，大大提高工作效率。

（四）明確分工職責(zé)，落實(shí)審計(jì)工作“個(gè)人責(zé)任制”

在團(tuán)隊(duì)協(xié)同中，最怕人人可負(fù)責(zé)的現(xiàn)象發(fā)生。因?yàn)檫@樣就會導(dǎo)致人人都不用負(fù)責(zé)任。同樣，政府審計(jì)團(tuán)隊(duì)也是如此。傳統(tǒng)的政府審計(jì)團(tuán)隊(duì)工作模式，是一群人合作完成一件事，每個(gè)人都可以發(fā)揮很大的主觀能動性，但每個(gè)人未必愿意發(fā)揮最大的主觀能動性。為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)工作模式中的不足，避免政府審計(jì)團(tuán)隊(duì)在工作過程中人員分工不明確，責(zé)任要求不明晰。政府單位有必要制定審計(jì)團(tuán)隊(duì)各崗位的詳細(xì)崗位職責(zé)，只有先明確了崗位職責(zé)，劃分了崗位工作內(nèi)容，才能落實(shí)個(gè)人責(zé)任制。有了個(gè)人責(zé)任制的督促作用，審計(jì)人員對待審計(jì)工作，就會更加注重細(xì)節(jié)，提高質(zhì)量。最重要的是，個(gè)人責(zé)任制有利于改進(jìn)工作中的不足，提高解決問題的效率。例如，當(dāng)審計(jì)工作出現(xiàn)問題時(shí)，通過查找崗位職責(zé)，很快可以找到該崗位的責(zé)任人，通過對責(zé)任人的工作內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)、優(yōu)化，就可以改進(jìn)審計(jì)工作中的不足，逐步提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)整體的工作效率和工作質(zhì)量。

結(jié)語

優(yōu)質(zhì)的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，不僅能造福于民，同時(shí)也是城市精神文明對外展示的重要窗口。隨著社會的不斷發(fā)展，國家對公共領(lǐng)域的基礎(chǔ)建設(shè)會越來越重視，開展的政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目會越來越多，隨之而來的是，政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)工作會遇到更多新問題、新挑戰(zhàn)。對于新時(shí)期的審計(jì)工作者來說，一定要保持對市場的高度敏銳，緊跟時(shí)代發(fā)展的腳步，不斷借助新技術(shù)、新方法、新理念，提高審計(jì)工作能力，更好地完成審計(jì)工作。部分政府部門對待審計(jì)工作、審計(jì)人員容易用慣性思維和經(jīng)驗(yàn)主義，不結(jié)合實(shí)際，也不更新知識儲備，面對這樣的情況，相關(guān)政府單位也要加大監(jiān)督力度，實(shí)行嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，不要因?yàn)樯俨糠秩说墓ぷ魇д`，導(dǎo)致整體審計(jì)工作的滯后，影響我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展。

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