國庫集中支付制度下高校財務(wù)管理實踐的探討

[摘要]從實踐方面探討和分析了國庫集中支付制度在高校存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決建議。

[關(guān)鍵詞]國庫集中支付;實踐;高校;建議

[中圖分類號] G647.5

[文獻標(biāo)識碼]A

高校國庫集中支付是所有資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳人國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。高校作為為財政國庫管理制度改革單位，實施國庫集中支付有利于加強財政監(jiān)管，提高財政資金的使用效率，但也加大了高校財務(wù)管理的難度。

1 國庫集中支付對高校財務(wù)管理的積極影響

國庫集中支付對高校的預(yù)算管理和會計核算產(chǎn)生了深刻的影響，在財務(wù)管理理念、管理范圍和工作環(huán)節(jié)等方面發(fā)生了很大變化。

1.1 促進高校強化預(yù)算管理

實行國庫集中支付制度后，預(yù)算執(zhí)行和資金的實際支出在時間上一致，財政對高校的資金運動全過程進行控制，通過從預(yù)算到支出的軌跡實現(xiàn)事前、事中和事后的監(jiān)督。在資金使用過程中，部門預(yù)算是高校申請用款計劃、財政部門審核和批復(fù)計劃的依據(jù)，高校一方面要提高部門預(yù)算的準(zhǔn)確性，另一方面要加強部門預(yù)算的執(zhí)行力度，減少隨意性。

1.2 強化了資金支出管理

在未實行國庫集中支付前，高校的實際支出與預(yù)算支出執(zhí)行情況并不能一致，有些專項經(jīng)費未按規(guī)定用途使用，財政資金的擠占和挪用情況時有發(fā)生。實行國庫集中支付后，高校不能隨意改變項目和用途，每一筆事項的付款金額、科目、用途、賬戶和付款時間都在財政國庫管理信息系統(tǒng)中進行實時監(jiān)控，財政按實際支付數(shù)反映支出，預(yù)算執(zhí)行和資金的實際支出在時間上一致，促使高校加強對財政資金的支出管理。

2 高校在實行國庫集中支付制度后遇到一些困難和問題

2.1 項目支出滯后和墊支歸還問題

項目在前期研究和立項時需要做大量準(zhǔn)備工作，而在現(xiàn)行體制下，項目經(jīng)費額度下達具有滯后性，而在預(yù)算下達前項目一般已有支出發(fā)生，需用其他資金墊付，尤其是科研經(jīng)費，在實行國庫集中支付以前學(xué)校得到的是實撥資金，可以自行調(diào)整解決，在實行國庫集中支付后，不允許從零余額賬戶向同名稱賬戶轉(zhuǎn)撥資金，會造成大量墊付的資金沉淀在零余額賬戶中，同時實有資金賬戶因墊付了大量財政性資金而影響了其他項目。在實際工作中，項目經(jīng)費執(zhí)行需要等待用款額度下達后開始，而財政為保證對項目資金的有效監(jiān)控，額度在年末會被收回，項目實際執(zhí)行過程中會出現(xiàn)前期處于等待中影響項目的正常開展，后期為避免剩余額度收回突擊花錢，經(jīng)費使用效益受到了很大制約。有的先由其他項目額度墊付，待該項目額度下達后，再將墊款項目在該項目額度中支付相應(yīng)墊付數(shù)額，造成實際執(zhí)行與預(yù)算項目不符。

2.2 資金調(diào)度權(quán)受限

高校是獨立法人實體，但在實行國庫集中支付制度后，高校資金使用權(quán)向財政部門集中，資金全部納入國庫集中支付改革范圍，均在財政統(tǒng)一賬戶下的分類賬戶中使用，改變了過去高校在預(yù)算范圍內(nèi)自主使用其開設(shè)在基本賬戶資金的模式，學(xué)校的沉淀資金大量減少，不再具有理財?shù)馁Y金運作，只需合理安排零余額賬戶額度，降低了籌資能力。

2.3 預(yù)算執(zhí)行與管理中存在的問題

高校根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算來編制用款計劃，報經(jīng)財政部門批復(fù)后在計劃內(nèi)以財政直接支付和財政授權(quán)支付的方式使用資金。由于部門預(yù)算存在不確定性，在實際執(zhí)行中會影響國庫集中支付制度的順利進行。例如，年度部門預(yù)算是在上一年上報，而招生計劃等需等到預(yù)算年度的招生之前批復(fù)，而且學(xué)校在學(xué)生收費過程中會遇到許多影響預(yù)算收入的情況，如：受自身辦學(xué)特點的影響，特別是國際合作辦學(xué)的招生過程中不確定因素很多，在上一年安排預(yù)算時很難做到面面俱到，在預(yù)算執(zhí)行過程中常常會遇到新情況或者需要對原預(yù)算項目進行調(diào)整，由于高校不能隨意地調(diào)整與追加預(yù)算，不能隨便改變項目和資金用途，有時財政部門允許調(diào)整但調(diào)整時間滯后且程序繁瑣，往往會出現(xiàn)竄預(yù)算項目支出和賬面上有錢但沒有預(yù)算無法安排支出的情況。

2.4 資金劃撥與核算困難，財務(wù)人員工作量加大

國庫集中支付制度規(guī)定：“預(yù)算單位的零余額賬戶資金不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。”按照此規(guī)定高校資金不得向本單位其他賬戶和所屬下級單位賬戶轉(zhuǎn)移，造成因財務(wù)管理需要不同賬戶資金劃撥與核算困難。按照國庫集中支付制度所采用的財政授權(quán)支付要求，對銀行存款的支付，支票或是電匯憑證都要按具體的類、款、項填單，并且要填寫完整的收款人賬戶信息和具體金額，這一方面保障了賬戶資金的安全，另一方面手續(xù)繁瑣，財務(wù)人員工作量加大，財務(wù)服務(wù)的快捷效率降低。此外，不僅增加了會計核算工作量，若有預(yù)借差旅費額度大于實際支出需要返還國庫賬戶等事項，銀行對賬等工作量也大大增加。

3 適應(yīng)財政改革、推進國庫集中支付的應(yīng)對措施

3.1 增強預(yù)算意識，提高預(yù)算編制與管理水平

國庫集中支付制度下，學(xué)校預(yù)算已經(jīng)核定，必須嚴格預(yù)算執(zhí)行，不能擅自改變預(yù)算渠道，不允許實施無預(yù)算項目，有預(yù)算有支出，無預(yù)算無支出.非特殊事項不得調(diào)整預(yù)算，對部門預(yù)算編報的要求較高。部門預(yù)算編制及管理貫穿國庫集中支付的全過程，同時也是資金支付的依據(jù)。高校要建立科學(xué)合理的預(yù)算定額和指標(biāo)體系，采用零基預(yù)算為主滾動預(yù)算為輔的預(yù)算編制方法，細化預(yù)算項目內(nèi)容，著眼于預(yù)算編制的前瞻性、準(zhǔn)確性和嚴肅性，盡量避免在資金使用過程中出現(xiàn)缺口。一是加大校內(nèi)宣傳，各用款單位及資金管理部門加強溝通、協(xié)調(diào)，密切配合，做到編制預(yù)算所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)充分、準(zhǔn)確。內(nèi)部各預(yù)算單位在內(nèi)容上進行細化，學(xué)校需建立科學(xué)的預(yù)算定額和支出標(biāo)準(zhǔn)，整體部門預(yù)算在編制時就落實到類、款、項、目，實際支出時也要按類、款、項、目控制，增強用款的計劃性。二是國庫集中支付要求高校認真按照部門預(yù)算和用款計劃申請使用財政資金，因此學(xué)校需加強資金使用的計劃性、科學(xué)性和規(guī)范性，校內(nèi)各預(yù)算單位每年上報年度事業(yè)計劃和任務(wù)，資金管理部門在對財政資金的總量和使用制定中長期計劃的基礎(chǔ)上科學(xué)編制年度資金預(yù)算，合理配置學(xué)校資源，對可能發(fā)生的事項可以進行估算，將使用額度編入預(yù)算中，有備無患，全面反映經(jīng)費需求狀況和支出安排情況，防止資金短期不能支付風(fēng)險。對專項支出設(shè)立項目庫，保證?？顚Ｓ?。三是學(xué)校資金管理部門在下達內(nèi)部各單位預(yù)算時，根據(jù)預(yù)算數(shù)編制分期用款計劃，基本支出預(yù)算按需要及均衡性原則編制，項目支出預(yù)算按進度原則編制，確定哪些項目是財政直接支付，哪些項目是財政授權(quán)支付。在預(yù)算執(zhí)行中要和財政保持一致，監(jiān)督和控制校內(nèi)預(yù)算執(zhí)行全過程。預(yù)算一經(jīng)確定，學(xué)校內(nèi)部各單位不得隨意更改，確保資金的有效使用，維護預(yù)算的嚴肅性。年終決算時對全校預(yù)算的執(zhí)行情況進行財務(wù)分析，為下年預(yù)算編制提供參考。

3.2修訂完善與國庫集中支付相適應(yīng)的財務(wù)管理制度

實行國庫集中支付后，原有的一些財務(wù)制度需要作相應(yīng)調(diào)整。財政部門和教育主管部門應(yīng)充分考慮高等學(xué)校的特殊性，制定切實可行的科學(xué)合理的定員定額標(biāo)準(zhǔn)體系和預(yù)算管理制度，使會計核算與部門預(yù)算的要求銜接，實現(xiàn)預(yù)算、核算、決算數(shù)據(jù)相一致，保證國庫集中支付的順利實施。高校應(yīng)認真研究財政國庫管理制度改革相關(guān)制度，盡早采取措施，針對工作中遇到的問題建立和完善與國庫集中支付相適應(yīng)的財務(wù)管理制度和辦法，如預(yù)算管理辦法、會計核算辦法、財務(wù)管理辦法、內(nèi)部控制制度等財務(wù)管理制度，針對各個崗位設(shè)計科學(xué)嚴謹?shù)臅嫼怂闩c資金管理工作流程，加大對預(yù)算資金執(zhí)行的事前和事中監(jiān)督，杜絕不合理支出，提高資金的運行質(zhì)量使用效益。此外，公務(wù)卡制度的推行，直接使用零余額賬戶中的款項，避免墊付現(xiàn)金，簡化辦事程序，也提高工作效率。財政部門和學(xué)校利用公務(wù)卡不能提現(xiàn)，只能報銷和轉(zhuǎn)賬，并且“消費留痕”的特點，能夠及時準(zhǔn)確掌握卡內(nèi)的支付信息，提高支付透明度，加強監(jiān)控管理。

3.3 財政部門技術(shù)與政策的改進

對于高?；I集資金困難、墊支的項目資金及零余額賬戶與校內(nèi)二級獨立核算賬戶之間劃撥資金的具體問題，財政部門可以考慮高校的特殊性，改進零余額賬戶使用規(guī)定，根據(jù)學(xué)校簽訂的有關(guān)協(xié)議，經(jīng)審批后，給予政策上的支持和支付申請渠道的暢通，允許用財政資金歸還因事業(yè)發(fā)展墊支的自有資金或者允許零余額賬戶向二級獨立核算賬戶內(nèi)賬戶劃轉(zhuǎn)資金，做到保證資金安全，既滿足國庫單一賬戶體系的支付需要，又便于高校的管理需要。對科研項目等經(jīng)費在額度到賬前，項目前期工作的開展已由其他資金墊付問題，目前仍沒有正常財政資金歸墊的有效渠道。針對此類徐墊付資金啟動的項目，要建立一套行之有效的歸墊機制，保證各項目經(jīng)費的正常使用。否則，此類項目不適宜在零余額賬戶中核算。

3.4 健全能夠與財政支付系統(tǒng)兼容的現(xiàn)代化管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)財政資金支付動態(tài)監(jiān)控

目前沒有通用的系統(tǒng)管理軟件，國庫集中支付系統(tǒng)與學(xué)校財務(wù)系統(tǒng)是獨立運行的兩個系統(tǒng)，代理銀行、高校的賬務(wù)處理系統(tǒng)與財政部門的國庫集中支付系統(tǒng)沒有實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和無縫對接，財務(wù)人員需在財務(wù)系統(tǒng)和國庫集中支付系統(tǒng)中分別進行數(shù)據(jù)錄入，輸入付款信息，工作量加大，影響了財務(wù)管理現(xiàn)代化的進程，甚至在某種程度上倒退，如網(wǎng)上銀行結(jié)算方式，能夠減少現(xiàn)金流動，提高資金的安全和財務(wù)工作的效率，但在實行行國庫集中支付后，由于數(shù)據(jù)資源不能共享，代理銀行的網(wǎng)絡(luò)平臺尚不成熟，只能回歸到手工書寫支付憑證，或者從國庫集中支付賬戶提取現(xiàn)金到基本戶中再進行網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的操作。當(dāng)今社會電子化發(fā)展快速，應(yīng)緊跟時代的發(fā)展，提高財務(wù)系統(tǒng)的信息化水平，構(gòu)建一個將國庫集中支付系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)直接連接的國庫集中支付資金報賬支付系統(tǒng)，實現(xiàn)銀行清算系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)和國庫集中支付系統(tǒng)跨平臺的直接交互，改革傳統(tǒng)資金監(jiān)管模式，動態(tài)監(jiān)控資金支付過程活動，使得資金支付使用信息對稱，規(guī)范高校操作，防范支付風(fēng)險，有效解決資金使用中的擠占和挪用，確保國庫集中支付改革順利實施。

3.5 科學(xué)設(shè)計崗位，提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

改革的實施要求財務(wù)管理人員有較強的技術(shù)性和操作能力，財務(wù)部門內(nèi)部需設(shè)立專職國庫支付管理人員，專項辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，及時與財政相關(guān)部門及代理銀行溝通協(xié)調(diào)，保證工作順利進行。實行國庫集中支付后，資金撥付程序和方式，賬戶設(shè)置等發(fā)生了根本變化，涉及的知識領(lǐng)域、業(yè)務(wù)領(lǐng)域很廣，會計核算方式也隨之發(fā)生改變，給財務(wù)管理提出了新的更高的要求。財務(wù)人員必須轉(zhuǎn)變過去的工作理念和習(xí)慣，順應(yīng)改革形勢，認真學(xué)習(xí)和掌握有關(guān)財政預(yù)算管理制度的新知識和新技術(shù)，深入了解國庫政策，領(lǐng)會國庫集中支付的實質(zhì)內(nèi)容和要求，強化創(chuàng)新意識和責(zé)任意識，熟悉國庫集中支付業(yè)務(wù)操作流程與工作方法，明確零余額賬戶支出內(nèi)容，對學(xué)校的各項支出做好測算分析，用款計劃嚴格按照類、款、項做好控制，加強資金使用的計劃性和科學(xué)性，規(guī)范會計操作，提高管理和核算水平，嚴密支付程序，確保支付信息的準(zhǔn)確。

國庫集中支付制度的實施需要財政部門、管理部門、代理銀行，學(xué)校財務(wù)人員和管理人員的共同努力。對高校來說，實行國庫集中支付無論在理論上和實踐上都沒有經(jīng)驗可供借鑒，高校要配合主管部門做好工作，進款建立和完善與國庫集中支付制度相適應(yīng)的各項管理辦法，促使國庫集中支付工作順利進行。

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[1]邵嵐，吳迎新，高等學(xué)校實行國庫集中支付制度改革的工作研究[Jl.教育財會研究，2003 （06）.

[2]韓英，傅慶民，馬璐璐，高等學(xué)校實行國庫集中支付制度的問題與對策[M].濟南：山東大學(xué)出版社，2010.

[作者簡介]李夢蘇（1972-），女，山東省文登縣人，正高職高級會計師，本科，研究方向：高校財務(wù)管理和審計。