試論中小會計師事務所審計質量控制及改進

王艷賓

摘要：同大型的會計師事務所相比，中小型會計師事務所品牌效應小、影響力過低，主要發(fā)展點關注在業(yè)務數(shù)量上，為了拉客戶可以不擇手段，但這也直接影響了會計師事務所審計質量，導致會計師事務所失去現(xiàn)實意義，不利于經濟市場的發(fā)展。隨著現(xiàn)下國家經濟的發(fā)展和社會經濟的進步，中小型會計行業(yè)要想在會計市場長期健康發(fā)展，必須努力提升自身工作質量，注重會計審計工作的質量控制，打造中小型會計師事務所的口碑?；诖?，本文將對中小會計師事務所審計質量控制進行簡要探討，論述目前中小會計師事務所存在的主要問題，并提出相應的解決措施進行問題解決。

關鍵詞：中小會計師事務所;審計;質量控制;改進

引言

會計師事務所審計質量控制工作不僅對事務所發(fā)展來說非常重要，對市場經濟發(fā)展來說也很重要。然而我國中小型會計師事務所在目前工作過程中過于關注業(yè)務數(shù)量而忽略業(yè)務工作的質量，導致審計工作失去真實性，從而對會計師事務所發(fā)展和市場經濟發(fā)展造成阻礙，不利于會計行業(yè)的健康發(fā)展。從目前經濟市場發(fā)展情況考慮，中小型會計師事務所必須著手解決現(xiàn)下工作過程中存在的問題，針對性提高中小型會計師事務所的工作質量，才能維護市場經濟和會計行業(yè)的健康有序。

一、中小會計師事務所審計質量控制的重要性

審計工作是會計師事務所最主要的工作內容，一家會計師事務所工作水平的高低，從審計工作質量上就能得到很好的體現(xiàn)，審計工作質量也間接影響了會計師事務所未來的發(fā)展。如果會計師事務所審計工作質量過低，無法為所審計的企業(yè)提供更正確的參考數(shù)據，難以協(xié)調企業(yè)財務報表和其他財務工作之間的關系，導致企業(yè)決策制定者決策制定錯誤，不僅會對自身行業(yè)口碑和可信度造成影響，使得事務所在會計行業(yè)中無法得到廣闊的發(fā)展空間，還會導致企業(yè)投資風險增加，經濟效益被降低，造成嚴重的經濟損失，會計師事務所的業(yè)務數(shù)量也會因此而減少，陷入發(fā)展危機。所以中小型會計師事務所審計質量控制相當重要，只有控制中小型會計師事務所審計工作的質量，才能提升中小型企業(yè)的口碑和信譽。為中小型會計師事務所招攬更多的生意，才能保證中小型會計師事務所最終的審計質量和審計結果為所審計的企業(yè)提供有效的數(shù)據參考，提升企業(yè)經營發(fā)展決策的正確性，降低企業(yè)經營過程中可能產生風險的概率，維護市場經濟的準確性，保證企業(yè)、市場經濟、中小型會計師事務所三方共同發(fā)展。

二、中小會計師事務所審計質量控制存在的問題

（一）內部控制制度不夠健全

健全的內部控制制度可以有效規(guī)范控制會計師事務所審計人員的工作質量，約束中小型會計師事務所會計工作人員的工作行為，保證中小型會計師事務所工作有序開展，推動會計師事務所發(fā)展。然而從我國中小型會計師事務所實際經營情況來看，大部分都沒有較為健全完善的內部控制制度，現(xiàn)有的內部控制制度多多少少存在些許問題，制度條例不夠全面，中小型會計師事務所審計質量控制效果達不到理想程度。一般來說，中小型會計師事務所的規(guī)模都較小，沒有像大型會計師事務所一樣擁有專業(yè)的人才隊伍進行審計工作，甚至于有時候人手不夠時，還需要臨時聘用外部人員進行審計工作，會計審計工作人員工作素質、工作經驗之間的差異導致中小會計師事務所審計隊伍水平良莠不齊，每位審計人員的職業(yè)道德操守遵循也不能得到保障。就算有小部分中小會計師事務所制定了健全完善的內部控制制度，但在實際操作過程中并沒有嚴格按照內部控制制度進行會計審計工作，所制定的內部控制制度應用流于形式，從而導致會計審計工作質量低下，留不住回頭客。

（二）審計人員綜合素質不高

審計人員是會計師事務所審計工作開展的主體，所以審計人員的綜合素質對中小會計師事務所審計質量控制也有一定的影響。由目前情況來看，中小會計師事務所審計隊伍水平過低，審計人員綜合素質普遍不高，高素質的審計工作人員較少，在出現(xiàn)人手不足的情況時，中小會計師事務所甚至會用實習生進行會計審計工作，大大拉低了審計工作的質量。隨著經濟多元化的發(fā)展，我國企業(yè)對于中小會計師事務所會計工作人員要求不再單單局限于審計工作中，審計人員除了要具備一定的審計工作知識和技巧外，還要具備金融貿易對口、投資合作對口、產品估值對口知識，審計人員必須依照市場對審計職能的需求進行自身轉變。另外，在信息技術快速發(fā)展的今天，會計師事務所工作人員在工作過程中還需要應用到信息設備進行審計工作，然而真實情況是中小會計師事務所缺乏既精通審計知識又精通計算機應用的人才，會計審計人員綜合素質不高，其素質能力難以滿足現(xiàn)下的會計審計工作要求，審計工作質量也因此受到影響，中小型會計師事務所的審計質量控制工作難以有效進行。

（三）行業(yè)自身監(jiān)管性過低

行業(yè)自身監(jiān)管性過低也是中小會計師事務所在審計質量控制中存在的問題之一，因為我國對于注冊會計師的管理主要是靠政府和會計師行業(yè)自律相結合進行的，而不同的會計工作又需要由不同的政府進行管理。假設在監(jiān)管過程中，行業(yè)自身過于懈怠，不重視監(jiān)管工作，或者說不同的政府部門之間對于不同會計工作分工不夠明確，就很容易導致中小會計師事務所審計工作和會計工作管理不到位，從而影響中小會計師事務所日常業(yè)務工作展開的質量。就算有注冊會計師協(xié)會協(xié)助監(jiān)管工作的進行，但由于注冊會計師協(xié)會屬于民間組織，對于會計相關業(yè)務管理不夠積極，會計審計工作監(jiān)管效應不高，根本不能有效發(fā)揮自身的監(jiān)管作用去監(jiān)管中小型會計師事務所的審計行為，對于監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為，注冊會計師協(xié)會也沒有采取相應的手段進行懲罰，根本不能讓會計行業(yè)的各類規(guī)模會計師事務所就此引起重視，難以展開有效的中小型會計師事務所審計質量監(jiān)管工作，不利于中小型會計師事務所未來的經營和發(fā)展。

（四）會計師事務所組織形式不合理

在研究過程中發(fā)現(xiàn)，目前大部分中小會計師事務所審計質量控制工作存在問題還有很大一部分原因是因為會計師事務所組織本身的不合理性。大多數(shù)會計師事務所采用的經營形式為有限責任制，一旦在企業(yè)審計過程中出現(xiàn)問題，所需要承受的風險和審計失敗成本非常低，因此導致其責任意識低下，不注重審計工作的質量，只要達到業(yè)務數(shù)量即可，根本沒有會計審計工作質量控制意識，從而影響中小會計師事務所審計質量管理控制。

（五）存在不當競爭的情況

此外，還有不當競爭對中小會計師事務所審計質量控制帶來的影響。由于中小企業(yè)更看重會計工作帶來的經濟收益，所以在會計工作和審計工作中，為了留住客戶不惜采用一切手段，即便是不正確的手段為了留住客人，甚至可以在企業(yè)財務信息審計過程中作假，不僅使得中小型會計師事務所審計工作的質量也得不到保障，還影響經濟市場和會計行業(yè)的有序發(fā)展。

三、中小會計師事務所審計質量問題的解決措施

（一）健全完善內部控制制度

要想提高中小會計師事務所審計工作質量，提升中小會計師事務所審計工作可信度，首先需要根據會計師事務所內部實際情況制定健全完善的內部控制制度，以中小會計師事務所當前主要的工作內容和發(fā)展目標為主，從會計人員職業(yè)道德規(guī)范入手，確定會計人員應同客戶保持各種關系，明確會計人員在工作過程中應當始終保持公正公平的態(tài)度，如果在業(yè)務執(zhí)行過程中出現(xiàn)弄虛作假的情況，一旦被查到就嚴懲不貸，以健全合理的內部控制制度約束中小會計師事務所會計工作人員的工作行為。同時，在制定健全完善的內部控制制度后，還要嚴格監(jiān)督內部控制制度的落實情況，避免內部控制制度流于表面，只有真正落實內部控制管理，才能保證中小會計師事務所審計工作的質量。

（二）提高審計人員綜合素質

其次，中小會計師事務所還要想方設法從各個方面切實提高審計人員綜合素質，打造高素質、高水平的審計隊伍。中小會計師事務所對于內部原有的會計人員，應當緊跟時代的步伐，加大對培訓人員專業(yè)會計知識、審計知識的教學培訓，讓會計師事務所的會計人員可以隨著時代發(fā)展變化不斷更新自己的會計知識，增加會計知識儲存量。同時，中小會計師事務所要舍得花錢聘請高水平的專業(yè)人才，為會計師事務所會計工作和審計工作提供強有力的支持、指導，可以在審計工作時，讓實習生在一旁學習，但要避免沒有工作經驗的實習生上手操作進行審計工作，并且還將實習生的審計結果作為最終的審計工作結果進行上報。要強調其在關注業(yè)務數(shù)量的同時，還要關注審計工作質量。

（三）加強行業(yè)監(jiān)管性

同時，還可以通過提高會計行業(yè)監(jiān)管性來加強對中小會計師事務所審計工作質量的管理。首先，會計師事務所本身需要對內部每一員工的工作內容進行劃分明確，以會計工作人員的能力作為工作分配參考，要求審計人員在審計工作要學會根據工作內容重點制定審計計劃，將審計工作進行細致的內容劃分，降低審計工作出現(xiàn)錯誤的概率。并健全獎罰機制，促使中小會計師事務所內部人員進行互相監(jiān)督，規(guī)范自身工作行為，杜絕虛假審計情況的出現(xiàn)。會計市場也要加大對各會計工作組織的監(jiān)管力度，政府要就每一項會計工作內容進行細致的監(jiān)管范圍分配，保證會計師事務所的工作始終在嚴格的監(jiān)管體制下有效進行。

（四）改善會計師事務所組織形式

中小會計師事務所審計工作質量的提升還可以通過改善會計師事務所組織形式來進行。由于在有限責任制經營中，股東投資少，所遇到的經營風險就會少，這使得以有限責任制為經營模式的會計師事務所只注重經濟收入，不注重審計質量。而以普通合伙制為經營方式的會計師事務所，如果在經營過程中出現(xiàn)風險，投資者的資金在不夠抵債后，還要承擔無限的連帶責任，這樣的組織形式才能讓會計師事務所重視起審計工作質量，有效提升審計工作質量。因此，中小會計師事務所在經營過程中，要根據自身經營情況選擇合適的組織形式進行會計師事務所經營。

（五）避免不當競爭情況的出現(xiàn)

此外，要想切實提高中小會計師事務所審計工作質量，還應當避免不當競爭情況的出現(xiàn)，制定合理的收費范圍，防止出現(xiàn)為了追求經濟利益而亂收費的情況，不允許出現(xiàn)為客戶量身定制不合法服務的情況，盡量在將審計成本控制在可盈利范圍內為客戶提供更好的審計工作服務，以有效、真實的審計結果為企業(yè)經營者決策制定提供參考，打造中小型會計師事務所的良好口碑。

結語

綜上所述，審計質量控制工作對于會計師事務所發(fā)展來說極其重要，但受中小型會計師事務所內部控制制度不夠健全、審計人員綜合素質不高、行業(yè)自身監(jiān)管性過低、會計師事務所組織形式不合理、不當競爭等因素影響，導致中下型會計師事務所審計質量控制工作流于形式，不利于中小型會計師事務所未來的發(fā)展和經營。要想提高會計師事務所的可信度，打造品牌效應和影響力，中小會計師事務所一定要結合自身情況制定完善健全的內部控制制度，不斷進行培訓工作，提高會計師事務所內部人員綜合素質，改善原先會計組織結構不合理的現(xiàn)象，市場也要加強對會計行業(yè)的監(jiān)管性，避免不當競爭情況的出現(xiàn)，以此加強跨級事務所審計控制力度和審計工作可靠性。

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