城商行內(nèi)部審計(jì)職能現(xiàn)狀及轉(zhuǎn)型路徑探索

陳茜 龍逸群 劉珊

摘要：國(guó)際內(nèi)部審計(jì)業(yè)界對(duì)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)“增加和保護(hù)組織價(jià)值”已廣泛認(rèn)可，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的增值型審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展的主流方向。文章從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展趨勢(shì)切入，對(duì)城商行發(fā)展現(xiàn)狀及其內(nèi)部審計(jì)職能定位情況進(jìn)行了分析，借鑒國(guó)際先進(jìn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索提出城商行內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型路徑，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)職能向以風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略為導(dǎo)向的增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：城市商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì);職能;風(fēng)險(xiǎn);戰(zhàn)略

引言

近年來(lái)，城市商業(yè)銀行（以下簡(jiǎn)稱“城商行”）已成為我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的重要組成部分，業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)、競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)，但伴隨中國(guó)經(jīng)濟(jì)“三期疊加”和監(jiān)管政策的持續(xù)收緊，城商行規(guī)模自2017年起增速放緩，快速增長(zhǎng)的風(fēng)險(xiǎn)滯后顯現(xiàn)，面臨著諸多挑戰(zhàn)和機(jī)遇，進(jìn)入了改革和轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期。在此背景下，為使內(nèi)部審計(jì)在城商行改善公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的過(guò)程中發(fā)揮最大效用，借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，探索內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。

一、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展趨勢(shì)

（一）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職能的歷史演變

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度中委托代理關(guān)系的產(chǎn)生和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為委托人的監(jiān)督工具應(yīng)運(yùn)而生[1]。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過(guò)程中，組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督需求不斷上升，監(jiān)督范圍從組織的微觀業(yè)務(wù)層面上升至宏觀決策層面，服務(wù)對(duì)象從委托人（利益相關(guān)方）擴(kuò)大到管理層，審計(jì)目標(biāo)從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向增加組織價(jià)值。國(guó)內(nèi)外相關(guān)理論研究表明，內(nèi)部審計(jì)職能主要經(jīng)歷了四個(gè)階段的演化。

1.以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向

作為內(nèi)部審計(jì)的初級(jí)階段，委托人的監(jiān)督需求為組織會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性、合規(guī)性，內(nèi)部審計(jì)主要圍繞會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表開展，以期達(dá)到“查錯(cuò)糾弊”的審計(jì)目的。

2.以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向

這一階段內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)為組織具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其管理控制情況，作出提高組織運(yùn)營(yíng)效率的審計(jì)評(píng)價(jià)和建議，為管理層提供決策參考。與財(cái)務(wù)導(dǎo)向的職能相比，審計(jì)的范圍有了較大的拓展，審計(jì)服務(wù)對(duì)象也不再局限于委托人。

3.以管理為導(dǎo)向

隨著20世紀(jì)70年代公司治理理論的產(chǎn)生和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)開始探索從組織整體的角度出發(fā)，評(píng)價(jià)內(nèi)容轉(zhuǎn)向組織的目標(biāo)和相關(guān)決策的效果，進(jìn)而推動(dòng)組織治理不斷改善。自此，內(nèi)部審計(jì)要為組織提升管理水平、增加價(jià)值的職能定位理念不斷強(qiáng)化，內(nèi)部審計(jì)地位也逐步提高，報(bào)告層面上升至董事會(huì)。

4.以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（The Institute of Internal Auditors，下稱IIA）于1999年首次將內(nèi)部審計(jì)賦予新的定義，要求內(nèi)部審計(jì)在組織風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理中發(fā)揮重要作用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)勝任能力提出新的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展步入了新的時(shí)代。

（二）新時(shí)代國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展趨勢(shì)

IPPF是IIA發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)行業(yè)權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)的概念性框架，于2009年首次發(fā)布，截至目前經(jīng)歷兩次修訂，最新版本在2017年發(fā)布。新框架（指2017年發(fā)布的新版IPPF，下同）融入了COSO組織2017年發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的核心理念，進(jìn)一步深化了內(nèi)部審計(jì)職能作用，體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)與戰(zhàn)略、目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)的相互作用日益緊密，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的前瞻性，重申了內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的促進(jìn)作用。

1.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以考量戰(zhàn)略和目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)為一切活動(dòng)的起點(diǎn)

新框架首次提出內(nèi)部審計(jì)的使命是“以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，提供客觀的確認(rèn)、建議和洞見，增加和保護(hù)組織價(jià)值”，確定了審計(jì)活動(dòng)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)作為基礎(chǔ)驅(qū)動(dòng)力。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的核心原則是“適應(yīng)組織的戰(zhàn)略、目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)狀況”“提供以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的確認(rèn)”，也體現(xiàn)了戰(zhàn)略和目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的導(dǎo)向性。

2.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)提供具有前瞻性的確認(rèn)和咨詢服務(wù)

新框架首次強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)以“富有見解、積極主動(dòng)，并具有前瞻性”作為核心原則。新時(shí)代下的內(nèi)部審計(jì)顧問(wèn)與咨詢服務(wù)則更強(qiáng)調(diào)在事中乃至事前的風(fēng)險(xiǎn)防范，使內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)[2]。

3.有效的內(nèi)部審計(jì)將會(huì)促進(jìn)公司治理健康有序發(fā)展

IIA曾經(jīng)指出有效公司治理的四大基石：董事會(huì)、高管層、外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，一個(gè)健全的公司治理結(jié)構(gòu)是建立在此四個(gè)必要條件協(xié)同之上。內(nèi)部審計(jì)既是公司治理的重要組成部分，又通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善組織的治理過(guò)程，幫助組織完善治理體系，進(jìn)而為組織增加價(jià)值、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、城商行及其內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展現(xiàn)狀

（一）城商行發(fā)展現(xiàn)狀

20世紀(jì)90年代中期，中央以城市信用社為基礎(chǔ)，開始組建城市商業(yè)銀行，定位為“服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)、服務(wù)小微企業(yè)、服務(wù)地方居民”。歷經(jīng)20多年的發(fā)展，城商行已成為我國(guó)商業(yè)銀行的重要組成部分，不斷展現(xiàn)其在銀行體系中的發(fā)展活力，在服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、防范金融風(fēng)險(xiǎn)、改善公司治理和加強(qiáng)內(nèi)部控制等多方面深化改革轉(zhuǎn)型，取得了積極進(jìn)展[3]。根據(jù)中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2018年末，全國(guó)城商行總資產(chǎn)規(guī)模343，459億元，在境內(nèi)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)中占比12.8%，十年間（較2008年）增長(zhǎng)731%、占比上升6.2個(gè)百分點(diǎn)，市場(chǎng)份額快速提升。

近年來(lái)，在中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)增速趨緩、利率市場(chǎng)化、金融脫媒和監(jiān)管政策持續(xù)收緊的金融市場(chǎng)環(huán)境下，城商行規(guī)模增速逐漸放緩，前期快速發(fā)展衍生的風(fēng)險(xiǎn)及弊端也開始顯露。

資產(chǎn)增速持續(xù)放緩，2018年末總資產(chǎn)同比增速8.27%，較2016年末增速下降16.23個(gè)百分點(diǎn)。盈利能力持續(xù)下降，凈息差收窄，2018年末資產(chǎn)利潤(rùn)率0.74%，較2016年下降0.14個(gè)百分點(diǎn)，低于其他各類型商業(yè)銀行平均水平。資產(chǎn)質(zhì)量呈現(xiàn)惡化趨勢(shì)，不良貸款率和不良貸款余額均持續(xù)上升，2018年末不良貸款余額2，660億元，同比增長(zhǎng)46%，不良貸款率1.79%，較上年上升0.27個(gè)百分點(diǎn)。公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理方面，城商行尚處于改革和轉(zhuǎn)型的初級(jí)階段。中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)副主席王兆星同志在2017年城商行年會(huì)上指出：“城商行法人治理和風(fēng)險(xiǎn)管控滯后，形成了很多顯性或隱性的金融風(fēng)險(xiǎn)。城商行改革轉(zhuǎn)型的核心和根本，就是要完善與新發(fā)展理念相適應(yīng)的公司治理機(jī)制”。

城商行面對(duì)上述市場(chǎng)的壓力和發(fā)展的挑戰(zhàn)，在監(jiān)管部門指引和市場(chǎng)導(dǎo)向下，進(jìn)入了全面深化改革轉(zhuǎn)型的新時(shí)代。緊緊圍繞“回歸本源、專注主業(yè)、防范風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合自身特色制定切合實(shí)際的發(fā)展戰(zhàn)略，立足區(qū)域經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和客戶群體，在地緣優(yōu)勢(shì)和政府支持下，不斷加強(qiáng)公司治理，建立自身獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)管理模式，走出適合自身的差異化、特色化經(jīng)營(yíng)路線。

（二）城商行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展及職能現(xiàn)狀

2003年，審計(jì)署頒布第4號(hào)令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，打開了國(guó)內(nèi)各行業(yè)、各類別組織內(nèi)部審計(jì)發(fā)展之門。在此基礎(chǔ)上，2006年原中國(guó)銀監(jiān)會(huì)結(jié)合銀行業(yè)發(fā)展實(shí)際發(fā)布《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》，正式開啟了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展之路。

伴隨著城商行的產(chǎn)生和發(fā)展、改革與轉(zhuǎn)型，以及監(jiān)管部門對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的政策指引，城商行內(nèi)部審計(jì)也不斷借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索著自身的轉(zhuǎn)型發(fā)展之路。但與國(guó)際先進(jìn)實(shí)踐比較存在一定差距，審計(jì)職能停留在初級(jí)階段。

1.組織的獨(dú)立性有所欠缺

城商行的內(nèi)部審計(jì)部門大多作為總行職能部門之一，實(shí)施雙重報(bào)告機(jī)制，即同時(shí)向董事會(huì)和高管層報(bào)告工作。由于董事會(huì)作為治理層與高管層之間委托代理關(guān)系的存在，其對(duì)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和職能定位的要求也顯現(xiàn)出差異，一定程度上削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

此外，內(nèi)部審計(jì)部門作為總行職能部門，審計(jì)資源配置、審計(jì)人員薪酬等級(jí)和考核激勵(lì)機(jī)制與其他職能部門類同（例如：績(jī)效考核指標(biāo)與城商行經(jīng)營(yíng)指標(biāo)掛鉤），受到經(jīng)營(yíng)層制度的約束和控制，對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生一定影響。同時(shí)，在履行對(duì)同級(jí)職能部門的審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，可能會(huì)受到經(jīng)營(yíng)層對(duì)審計(jì)范圍、工作開展、報(bào)告等方面的干預(yù)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性所面臨的威脅難以得到解決。

2.審計(jì)方法和手段落后

城商行內(nèi)部審計(jì)以現(xiàn)場(chǎng)檢查為主要工作方式，依靠審計(jì)人員的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷確定審計(jì)的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)分析依據(jù)，對(duì)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)（審計(jì)人員主觀判斷風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)）重復(fù)審計(jì)，浪費(fèi)審計(jì)資源，從而造成審計(jì)低效，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以把控。此外，城商行內(nèi)部審計(jì)信息化程度不高，信息的搜集和處理均采用人工操作方式進(jìn)行，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)展滯緩，內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)起步較晚，一定程度上制約了城商行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展和轉(zhuǎn)型。

3.審計(jì)人員隊(duì)伍力量薄弱

從人員數(shù)量方面來(lái)看，大部分城商行專職內(nèi)部審計(jì)人員配置比例（占全行人數(shù)比例）未達(dá)到監(jiān)管部門規(guī)定1%的標(biāo)準(zhǔn)，人員不足現(xiàn)象較為突出。同時(shí)，由于未建立內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)序列的薪酬及考核激勵(lì)機(jī)制，行內(nèi)相較其他條線人員不具備崗位競(jìng)爭(zhēng)力、行外難以吸收合適人才加入，人員補(bǔ)充較為困難。

從人員素質(zhì)方面來(lái)看，城商行內(nèi)部審計(jì)人員中具備財(cái)務(wù)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)背景的在隊(duì)伍中占主流，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，對(duì)于城商行轉(zhuǎn)型發(fā)展將涉及信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)金融、交易銀行、投資銀行、同業(yè)業(yè)務(wù)等特定知識(shí)較為欠缺，不能適應(yīng)城商行未來(lái)多元化、差異化經(jīng)營(yíng)路線。

4.審計(jì)職能定位處于初級(jí)階段

目前，城商行內(nèi)部審計(jì)職能主要以對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性審計(jì)為主，目標(biāo)是查錯(cuò)糾弊，主要提供傳統(tǒng)的確認(rèn)服務(wù)。而以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的增值型內(nèi)部審計(jì)是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展方向，它較財(cái)務(wù)審計(jì)和制度遵循性審計(jì)更為先進(jìn)和科學(xué)，是一種全面的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)[4]。由于城商行內(nèi)部審計(jì)在上述組織獨(dú)立性、審計(jì)方法和手段、審計(jì)人員隊(duì)伍等方面尚存在不足，不具備應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式的先決條件，故而未能有效發(fā)揮改善銀行公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的咨詢服務(wù)職能作用。

三、新時(shí)代城商行內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)型路徑

根據(jù)新時(shí)代城商行改革及轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，其內(nèi)部審計(jì)職能亟待轉(zhuǎn)型，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變，保護(hù)并增加銀行價(jià)值。筆者結(jié)合IIA新框架的前沿理論，借鑒國(guó)際先進(jìn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為實(shí)現(xiàn)城商行內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型重點(diǎn)通過(guò)以下三個(gè)步驟加以推進(jìn)。

（一）第一步：創(chuàng)造審計(jì)職能轉(zhuǎn)型的先決條件

1.確立和保持內(nèi)部審計(jì)的組織獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的四大基石之一，其職能的有效發(fā)揮必然會(huì)促進(jìn)城商行完善公司治理、完成改革轉(zhuǎn)型。而內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的確立和保持，需要自上而下的從公司治理層面進(jìn)行改善，兩者之間相互作用、相互促進(jìn)。

首先，從組織上逐步確立獨(dú)立垂直的內(nèi)審架構(gòu)。借鑒花旗銀行、紐約銀行等國(guó)際著名銀行的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)部門直接并僅向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告所有工作，審計(jì)委員會(huì)由外部獨(dú)立董事構(gòu)成，與銀行經(jīng)營(yíng)管理層不存在利益關(guān)系，銀行經(jīng)營(yíng)管理層無(wú)權(quán)干預(yù)內(nèi)部審計(jì)體系運(yùn)作，銀行各業(yè)務(wù)部門都將內(nèi)部審計(jì)視為獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)管部門，主動(dòng)接受、配合檢查[5]。通過(guò)組織上的獨(dú)立，厘清內(nèi)部審計(jì)在委托代理關(guān)系中應(yīng)承擔(dān)的角色，改善其受治理層和經(jīng)營(yíng)層多頭牽制的局面，從根源上提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

其次，在機(jī)制上建立內(nèi)部審計(jì)部門和人員專門的準(zhǔn)入退出、薪酬、崗位輪換、考核評(píng)價(jià)體系，由審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)此類機(jī)制執(zhí)行，監(jiān)督并評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的履職行為，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

2.提高內(nèi)部審計(jì)信息化水平

在國(guó)家大力發(fā)展大數(shù)據(jù)、鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的時(shí)代背景下，城商行已將金融科技發(fā)展作為未來(lái)轉(zhuǎn)型的重點(diǎn)戰(zhàn)略，以此提升其在金融市場(chǎng)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。有關(guān)研究表明，發(fā)達(dá)國(guó)家現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已實(shí)現(xiàn)了以信息化水平較高的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主導(dǎo)，傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為輔助的審計(jì)手段。審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)胡澤君在十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議期間針對(duì)“審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)全覆蓋”的記者提問(wèn)時(shí)表示：“積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，堅(jiān)持科技強(qiáng)審，通過(guò)信息化、數(shù)字化，努力提高審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和效益?！笨梢姡畔⒒殉蔀檎麄€(gè)審計(jì)行業(yè)改革轉(zhuǎn)型的必由之路。

城商行內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)重點(diǎn)圍繞三個(gè)層面的系統(tǒng)來(lái)推進(jìn)。一是審計(jì)作業(yè)管理平臺(tái)，主要用于滿足審計(jì)工作的日常管理需求，進(jìn)行計(jì)劃安排、資源配置、項(xiàng)目實(shí)施、成果管理及檔案存儲(chǔ)等活動(dòng)。二是審計(jì)數(shù)據(jù)整合系統(tǒng)，依托城商行構(gòu)建的客戶業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)平臺(tái)、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)等，通過(guò)該系統(tǒng)從大數(shù)據(jù)平臺(tái)獲取數(shù)據(jù)，根據(jù)不同審計(jì)目的進(jìn)行分析處理，從而輸出信息為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供有力支撐。三是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，在內(nèi)部審計(jì)層面建立主要業(yè)務(wù)和重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)模型，設(shè)置監(jiān)控和預(yù)警指標(biāo)，定期采集數(shù)據(jù)、分析計(jì)算，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)隱患，提高審計(jì)效率，減少審計(jì)資源浪費(fèi)。

3.充實(shí)審計(jì)人員隊(duì)伍，培養(yǎng)提升人員素質(zhì)

審計(jì)人員隊(duì)伍的素質(zhì)能力直接決定了內(nèi)部審計(jì)的生產(chǎn)力，城商行治理層要高度重視內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，把好人才選拔關(guān)口。首先，應(yīng)通過(guò)行外招聘和行內(nèi)競(jìng)聘相結(jié)合的方式增加審計(jì)人員數(shù)量，以達(dá)到監(jiān)管部門要求1%的硬性標(biāo)準(zhǔn)。其次，在人員準(zhǔn)入時(shí)要考慮必要的專業(yè)教育背景、知識(shí)技能，準(zhǔn)入后要注重培養(yǎng)個(gè)人的分析和溝通能力，設(shè)置一定的觀察期，綜合考察人員綜合素質(zhì)，從而確定其進(jìn)入或退出審計(jì)人員隊(duì)伍。最后，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)教育和崗位輪換機(jī)制，促使現(xiàn)有人員拓寬知識(shí)面，掌握新業(yè)務(wù)、新流程，識(shí)別新風(fēng)險(xiǎn)，以適應(yīng)城商行的快速發(fā)展和轉(zhuǎn)型。

（二）第二步：以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)崿F(xiàn)增值型審計(jì)職能轉(zhuǎn)型

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的增值型城商行內(nèi)部審計(jì)職能突出事前事中的控制，而非傳統(tǒng)的事后查錯(cuò)糾弊，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)趨于向城商行提供前瞻性的審計(jì)咨詢服務(wù)，由傳統(tǒng)的監(jiān)督型審計(jì)向服務(wù)增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)城商行全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

首先，建立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。從城商行整體著眼，將全行發(fā)展目標(biāo)作為風(fēng)險(xiǎn)管控的最終目的，分解到不同層次的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品和機(jī)構(gòu)，分析其固有風(fēng)險(xiǎn);結(jié)合當(dāng)下城商行確定的風(fēng)險(xiǎn)偏好，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)采取的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范措施的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，用固有風(fēng)險(xiǎn)減去已采取的控制措施（已被控制或降低的風(fēng)險(xiǎn)），得出剩余風(fēng)險(xiǎn)凈額。

其次，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為一切審計(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系計(jì)算的各版塊（業(yè)務(wù)、產(chǎn)品和機(jī)構(gòu)）剩余風(fēng)險(xiǎn)狀況為基礎(chǔ)，將超過(guò)城商行治理層確定的風(fēng)險(xiǎn)容忍度的剩余風(fēng)險(xiǎn)作為關(guān)鍵領(lǐng)域，制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，明確關(guān)鍵領(lǐng)域的審計(jì)重點(diǎn)、時(shí)間、頻率和資源配置，將有限的審計(jì)資源運(yùn)用到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。至少每年檢視一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的時(shí)效性和相關(guān)性，確定審計(jì)目標(biāo)與組織目標(biāo)相一致。

最后，有效的審計(jì)活動(dòng)將為組織增加價(jià)值。IIA新框架認(rèn)為，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)充分考慮了組織的目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)，努力提供加強(qiáng)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程的方法，客觀做出相關(guān)確認(rèn)時(shí)，則可認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)得到了有效的管理，為組織增加了價(jià)值。

（三）第三步：以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，深化拓展審計(jì)職能作用

戰(zhàn)略是企業(yè)基業(yè)長(zhǎng)青的重要保障，戰(zhàn)略管理已成為城商行提升核心競(jìng)爭(zhēng)力、保持業(yè)務(wù)可持續(xù)發(fā)展的主要抓手。而風(fēng)險(xiǎn)是戰(zhàn)略管理過(guò)程中必須要考慮的因素，因此，城商行內(nèi)部審計(jì)在建立了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)職能的基礎(chǔ)上，可將審計(jì)視角由業(yè)務(wù)、管理等微觀層面轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略管理的宏觀層面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行再思考，發(fā)掘戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理下增加銀行價(jià)值的新路徑，從而為城商行戰(zhàn)略執(zhí)行和戰(zhàn)略決策提供有用參考，進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)職能。

有關(guān)研究表明，公司治理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的認(rèn)知與其對(duì)公司戰(zhàn)略的參與程度存在顯著的相關(guān)性[2]。因此，城商行內(nèi)部審計(jì)要提高權(quán)威性、增加貢獻(xiàn)度，就要將審計(jì)范圍延展至戰(zhàn)略制定層面，將審計(jì)活動(dòng)范圍前移，通過(guò)對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評(píng)價(jià)，為治理層戰(zhàn)略的頂層設(shè)計(jì)提供前瞻性的建議。伴隨城商行發(fā)展戰(zhàn)略的不斷修正和深化，內(nèi)部審計(jì)的職能作用也將發(fā)揮到最大化。

結(jié)語(yǔ)

公司治理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的認(rèn)知與其對(duì)公司戰(zhàn)略的參與程度存在顯著的相關(guān)性。因此，城商行內(nèi)部審計(jì)要提高權(quán)威性、增加貢獻(xiàn)度，就要將審計(jì)范圍延展至戰(zhàn)略制定層面，將審計(jì)活動(dòng)范圍前移，通過(guò)對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評(píng)價(jià)，為治理層戰(zhàn)略的頂層設(shè)計(jì)提供前瞻性的建議。伴隨城商行發(fā)展戰(zhàn)略的不斷修正和深化，內(nèi)部審計(jì)的職能作用也將發(fā)揮到最大化。

參考文獻(xiàn)

[1]陳獻(xiàn)東.對(duì)審計(jì)本質(zhì)的再認(rèn)識(shí)：監(jiān)督工具論[J].財(cái)會(huì)月刊，2019（09）：100–106.

[2]尤雪英.基于戰(zhàn)略視角的內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提升與實(shí)施路徑探索[J].財(cái)會(huì)月刊，2018（15）：150–154.

[3]尚福林.不忘初心 堅(jiān)守定位 全面深化城商行改革轉(zhuǎn)型[J].中國(guó)金融家，2016（10）：16–19.

[4]嚴(yán)玉琴，龐艷紅.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)淺探[J].財(cái)會(huì)通訊，2014（22）：95–96.

[5]張惠玲，郭晉，陳建勇.美國(guó)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的經(jīng)驗(yàn)及啟示[J].西南金融，2016（09）：39–43.