• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    財(cái)政性資金的核算變化及相關(guān)問(wèn)題

    2020-12-16 03:02:33李耀忠
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2020年33期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)處理核算

    李耀忠

    摘要:企業(yè)從政府或類(lèi)似部門(mén)收到的財(cái)政性補(bǔ)助資金、補(bǔ)助資金一般在“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”和“遞延收益”核算,但在確認(rèn)與計(jì)量方面不斷變化,同時(shí),也存在企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款和遞延收益核算一直存在界限不清的問(wèn)題,其主要是因政府財(cái)政撥款的性質(zhì)不清、政出多門(mén)引起。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,政府對(duì)企業(yè)撥款更多的是體現(xiàn)政策導(dǎo)向,應(yīng)公平對(duì)待所有同類(lèi)型市場(chǎng)主體,而不應(yīng)有所偏袒,相關(guān)會(huì)計(jì)處理也應(yīng)保持一致、統(tǒng)一,不能因公私性質(zhì)不同而有所差異。

    關(guān)鍵詞:財(cái)政性資金;核算;會(huì)計(jì)處理

    引言

    近20年來(lái),財(cái)政性資金的核算和列報(bào)不斷變化,會(huì)計(jì)報(bào)表編制者和使用者均帶來(lái)一定影響。本文通過(guò)說(shuō)明財(cái)政性資金核算的變化,專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款和遞延收益的異同,在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的實(shí)際問(wèn)題及解決意見(jiàn)和建議,希望對(duì)財(cái)務(wù)工作者處理相關(guān)問(wèn)題有所裨益。

    一、財(cái)政性資金的核算變化

    自2000年實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以來(lái),我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度一直處于與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同之中,我們也可以理解為一直處于變化之中。往往是原有的規(guī)定還沒(méi)完全掌握,新的規(guī)定又出了。企業(yè)從政府或類(lèi)似部門(mén)收到的財(cái)政性補(bǔ)助資金、補(bǔ)助資金的確認(rèn)與計(jì)量也一樣在不斷變化。與此相適應(yīng),“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”“遞延收益”“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算的具體內(nèi)容也在不斷地順應(yīng)變化,其核算口徑前后不一;出現(xiàn)了一些新的科目如“其他收益”,一些科目不再使用,比如“補(bǔ)貼收入”。這些頻繁的變化給會(huì)計(jì)工作者和會(huì)計(jì)報(bào)表使用者均帶來(lái)一定的困難和問(wèn)題。從目前來(lái)看,財(cái)政性資金主要通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”“遞延收益”核算,“其他收益”“營(yíng)業(yè)外收入”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等則更多體現(xiàn)為財(cái)政性資金的用途或使用方向。

    (一)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

    “專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。例如,國(guó)家財(cái)政部門(mén)直接投入或通過(guò)行業(yè)管理部門(mén)投入的支持行業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的資金、國(guó)家設(shè)立的國(guó)家實(shí)驗(yàn)中心、產(chǎn)品試制平臺(tái)、研發(fā)平臺(tái)的資金一般在專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款核算。國(guó)家機(jī)關(guān)或行業(yè)管理部門(mén)自身的科研攻關(guān)項(xiàng)目,如和企業(yè)自身的研發(fā)項(xiàng)目相重疊,可以全部或部門(mén)委托企業(yè)去完成,科研成果共享。此類(lèi)項(xiàng)目,企業(yè)所收到的研發(fā)資金撥款在專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款核算。

    特殊行業(yè)的企業(yè)比如藥品企業(yè),受?chē)?guó)家委托儲(chǔ)備戰(zhàn)略應(yīng)急藥品,以應(yīng)付突發(fā)事件或自然災(zāi)害。這些撥款及對(duì)應(yīng)物資所有權(quán)不屬于本企業(yè),自身也沒(méi)有處置權(quán);有些沒(méi)有明確指定,但要求企業(yè)必須保有一定數(shù)量,由政府部門(mén)在需要時(shí)調(diào)配使用。對(duì)企業(yè)來(lái)講,這些儲(chǔ)備物資用途是特定的,儲(chǔ)備資金來(lái)源有財(cái)政部門(mén)或其他政府部門(mén)提供。這些物資自己是不能動(dòng)用的,在專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款核算。在能源等很多關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的其他行業(yè)中都存在這樣的專(zhuān)項(xiàng)款。

    (二)遞延收益

    企業(yè)一直按照2005年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)—政府補(bǔ)助》設(shè)“遞延收益”科目核算“企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助”。2017年以后,依據(jù)財(cái)政部頒布的新準(zhǔn)則,對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理予以了明確或訂正。具體如下:一是明確了政府補(bǔ)助的計(jì)量,即貨幣性資產(chǎn)政府補(bǔ)助按照實(shí)際收到或應(yīng)收(有證據(jù)證明能夠收到的前提下)的金額計(jì)量;非貨幣性資產(chǎn)政府補(bǔ)助按照實(shí)際收到相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。二是豐富了遞延收益的攤銷(xiāo)方法:與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,可以沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,即采用“凈額法”,也可以確認(rèn)為遞延收益,即采用“全額法”,在相關(guān)資產(chǎn)的存續(xù)期或使用期內(nèi),采用一定的方法(比如工作量法、平均年限法)進(jìn)行攤銷(xiāo)。

    準(zhǔn)則沒(méi)有具體規(guī)定什么條件、情況下應(yīng)采用“凈額法”或“全額法”,只是要求企業(yè)應(yīng)選擇其中的一種方法并保持前后一致。采用“凈額法”的優(yōu)點(diǎn)在于能正確反映企業(yè)資產(chǎn)的取得成本,取得成本為資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格減去收到的政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼資金。采用“凈額法”則能準(zhǔn)確反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值,所收到的政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼資金不沖減資產(chǎn)價(jià)值,而是計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。對(duì)于上市公司來(lái)講,在“凈額法”下,財(cái)政性補(bǔ)貼、補(bǔ)助資金構(gòu)成企業(yè)的經(jīng)常性損益,但在“全額法”下,是否構(gòu)成企業(yè)經(jīng)常性損益還要進(jìn)一步判斷。所以,上市公司采用“凈額法”核算財(cái)政性補(bǔ)貼、補(bǔ)助資金的居多。

    二、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款和遞延收益的異同

    專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款和遞延收益的相同之處在于二者都是從政府部門(mén)取得的經(jīng)濟(jì)資源,且都有專(zhuān)門(mén)的用途。

    二者之間的區(qū)別有4點(diǎn):一是政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)模墙?jīng)濟(jì)資源從政府到企業(yè)的單向流動(dòng),只要符合政府補(bǔ)助的條件,即可以無(wú)償取得政府補(bǔ)助;專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款是有償?shù)?,是政府以投資者身份向企業(yè)投入資本,享有相應(yīng)的所有者權(quán)益。二是專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款一般是貨幣形式發(fā)放和取得,政府補(bǔ)助的可以貨幣形式的,也可以是實(shí)物形式的,所以一般是以公允價(jià)值入賬。三是專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款主要是給國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè),或者是有特殊職能的平臺(tái)主體;而政府補(bǔ)助則是面向所有企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織。四是專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款要求“專(zhuān)戶(hù)儲(chǔ)存,專(zhuān)款專(zhuān)用”,而政府補(bǔ)助對(duì)使用范圍和期限沒(méi)有具體要求。

    三、在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的實(shí)際問(wèn)題

    (一)關(guān)于財(cái)政性資金產(chǎn)權(quán)屬性的界定

    財(cái)政性資金的權(quán)屬問(wèn)題一直是企業(yè)核算時(shí)的關(guān)鍵問(wèn)題,也是一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題,主要是因?yàn)樨?cái)政部門(mén)和主管部門(mén)的規(guī)定都不夠明確。例如寧夏工程技術(shù)中心就是如此。寧夏科技廳寧科規(guī)發(fā)〔2019〕3號(hào)“關(guān)于印發(fā)《寧夏回族自治區(qū)工程技術(shù)研究中心管理辦法》的通知”,規(guī)定如下:

    第三條工程技術(shù)研究中心堅(jiān)持“統(tǒng)籌布局、聚焦產(chǎn)業(yè)、支撐發(fā)展、動(dòng)態(tài)管理”的原則。主要依托區(qū)內(nèi)科技型企業(yè)、有研發(fā)活動(dòng)的大中型企業(yè)、高等院校及科研院所等單位建設(shè)。

    第六條工程技術(shù)研究中心的依托單位負(fù)責(zé)提供科研場(chǎng)所、儀器設(shè)備、人力資源等條件和經(jīng)費(fèi)保障,解決建設(shè)與運(yùn)行中的有關(guān)問(wèn)題;聘任工程技術(shù)研究中心主任,組建技術(shù)委員會(huì);確定工程技術(shù)研究中心的研究方向、發(fā)展規(guī)劃和年度建設(shè)任務(wù);承擔(dān)工程技術(shù)研究中心日常管理工作,是工程技術(shù)研究中心建設(shè)與運(yùn)行的主體責(zé)任單位。

    第十一條工程技術(shù)研究中心實(shí)行依托單位領(lǐng)導(dǎo)下的主任負(fù)責(zé)制,采用相對(duì)獨(dú)立的人、財(cái)、物管理制度,實(shí)行“開(kāi)放、流動(dòng)、聯(lián)合、競(jìng)爭(zhēng)”的運(yùn)行機(jī)制。

    第十四條工程技術(shù)研究中心應(yīng)將其擁有的大型科研設(shè)施、儀器設(shè)備向社會(huì)開(kāi)放共享,為區(qū)內(nèi)外企業(yè)、機(jī)構(gòu)等提供工程技術(shù)研究、設(shè)計(jì)、試驗(yàn)和成套技術(shù)等全方位服務(wù)。

    以上規(guī)定對(duì)于工程技術(shù)中心的法律地位沒(méi)有界定,只說(shuō)是“重要平臺(tái)”。從一般意義上理解,“誰(shuí)投資,誰(shuí)所有”;或者“誰(shuí)提供主要經(jīng)費(fèi)、由誰(shuí)負(fù)主要責(zé)任、誰(shuí)享受成果”,其所有權(quán)就應(yīng)當(dāng)歸誰(shuí)。照此,因?yàn)椤肮こ碳夹g(shù)研究中心的依托單位負(fù)責(zé)提供科研場(chǎng)所、儀器設(shè)備、人力資源等條件和經(jīng)費(fèi)保障,解決建設(shè)與運(yùn)行中的有關(guān)問(wèn)題;承擔(dān)工程技術(shù)研究中心日常管理工作,是工程技術(shù)研究中心建設(shè)與運(yùn)行的主體責(zé)任單位?!惫こ碳夹g(shù)中心應(yīng)當(dāng)主要?dú)w屬于依托單位。但又因?yàn)槠浼夹g(shù)成果有其他方可以共享、所屬設(shè)施應(yīng)對(duì)外開(kāi)放,使其權(quán)屬關(guān)系變得復(fù)雜。

    財(cái)政性資金有的是由財(cái)政部門(mén)直接撥付企業(yè),有的則通過(guò)政府主管部門(mén)撥付。通過(guò)政府主管部門(mén)撥付的其管理職責(zé)相應(yīng)歸相應(yīng)部門(mén)。這些部門(mén)為了管好資金,出臺(tái)各種資金管理辦法和規(guī)范。這本是無(wú)可非議的。但這些部門(mén)卻在相應(yīng)的制度中涉及了資金、相關(guān)資產(chǎn)權(quán)屬的界定,超越了其職能和權(quán)限。在我國(guó)現(xiàn)有國(guó)有資產(chǎn)管理體制下,有權(quán)利作出產(chǎn)權(quán)界定的,只有縣級(jí)以上財(cái)政部門(mén)和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)。其他政府部門(mén),有明目不同的國(guó)有資產(chǎn)管理、使用職責(zé),并無(wú)產(chǎn)權(quán)界定職責(zé)。但政府部門(mén)越權(quán)、爭(zhēng)權(quán)界定產(chǎn)權(quán)的情形并不鮮見(jiàn)。這也是財(cái)政性資金產(chǎn)權(quán)混亂的原因之一。

    在目前各種規(guī)定不夠統(tǒng)一的情況下,財(cái)政性資金如政府不予回收,基于責(zé)任主體原則,其產(chǎn)權(quán)應(yīng)歸于主要責(zé)任主體即依托單位。

    (二)財(cái)政性資金涉及收益的確認(rèn)

    如前述,企業(yè)受到的財(cái)政性資金權(quán)屬?gòu)?fù)雜、不清晰,導(dǎo)致其收益的歸屬確認(rèn)也存在多種解讀、多種方法。目前,沒(méi)有明確的規(guī)定,一個(gè)可供參考的文件是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局“關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知”(財(cái)稅〔2008〕151號(hào)),對(duì)財(cái)政性資金及相關(guān)納稅規(guī)定如下:(1)企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金,除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。(2)對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除……

    本條所稱(chēng)財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱(chēng)國(guó)家投資,是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。

    由以上規(guī)定可以看出,除“國(guó)家投資”和“資金使用后需要?dú)w還本金”財(cái)政性資金外,其他企業(yè)受到的財(cái)政性資金均應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額。在實(shí)際操作中,如果是國(guó)家投資,則應(yīng)(會(huì))在撥款時(shí)或相關(guān)文件中予以明確,企業(yè)收到時(shí)應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本(股本);需要返還的資金,在相應(yīng)的資金管理辦法、資金劃撥過(guò)程中會(huì)予以明確,企業(yè)受到時(shí)計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款;凡不明確的,應(yīng)當(dāng)視同一般財(cái)政性資金計(jì)入企業(yè)收入并計(jì)繳所得稅。

    問(wèn)題在于,除非是國(guó)有獨(dú)資企業(yè),政府沒(méi)有權(quán)利要求政府撥款“增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)”。那么這些企業(yè),收到政府投資性政府補(bǔ)助是否計(jì)入“資本公積”就可以了?計(jì)入“資本公積”能否滿(mǎn)足稅務(wù)部門(mén)免征所得稅的要求?而對(duì)于國(guó)有獨(dú)資企業(yè),計(jì)入哪個(gè)權(quán)益科目其實(shí)并不重要。

    政府作為社會(huì)管理主體和國(guó)有資產(chǎn)投資管理主體的職能應(yīng)當(dāng)分設(shè)。當(dāng)政府作為社會(huì)管理主體時(shí),其作用應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)公平、公正、普惠,對(duì)同類(lèi)型的企業(yè)應(yīng)當(dāng)一視同仁,不應(yīng)再區(qū)分國(guó)有非國(guó)有,在會(huì)計(jì)處理上也應(yīng)當(dāng)是一致的??墒?,我們習(xí)慣了在處理事務(wù)時(shí)分為國(guó)有和私有,區(qū)別對(duì)待。不敢給私營(yíng)企業(yè)給優(yōu)惠政策,不敢一視同仁地發(fā)放貸款,使私有企業(yè)在根子上就受到歧視和不公正待遇,然后再煞有其事地出臺(tái)政策去扶持它、發(fā)展它,這是何必呢?在會(huì)計(jì)處理上的區(qū)別對(duì)待更是有悖會(huì)計(jì)是通用“商業(yè)語(yǔ)言”的行業(yè)共識(shí)。

    綜上,當(dāng)政府作為社會(huì)管理主體時(shí),對(duì)企業(yè)發(fā)放財(cái)政性補(bǔ)貼資金,建議不分企業(yè)類(lèi)型和性質(zhì),不要因?yàn)槠髽I(yè)性質(zhì)不同而區(qū)別對(duì)待。當(dāng)企業(yè)收到財(cái)政性資金撥款時(shí)如無(wú)特殊規(guī)定,應(yīng)一次或分次計(jì)入企業(yè)損益;如有特殊規(guī)定,按期特殊規(guī)定處理;如規(guī)定計(jì)入權(quán)益,則應(yīng)計(jì)入“資本公積-其他”,歸全體股東共享。不要將政府普惠性補(bǔ)助給上市公司、私營(yíng)企業(yè)的財(cái)政性資金界定為“國(guó)有權(quán)益”。

    (三)關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款形成固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬問(wèn)題

    還有一個(gè)特殊情況,就是將財(cái)政性資金形成的固定資產(chǎn)視同國(guó)有資產(chǎn)管理。這個(gè)規(guī)定和將財(cái)政性資金定性為國(guó)有權(quán)益一樣荒謬和不可行。設(shè)想一下,一家上市公司的項(xiàng)目總投資1000萬(wàn)元,企業(yè)投資800萬(wàn)元,財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)扶持資金投入200萬(wàn)元。上市公司并沒(méi)有設(shè)立具有法人資格的研發(fā)實(shí)體,只有一個(gè)內(nèi)部研發(fā)中心,整個(gè)項(xiàng)目由此中心完成。項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中形成了300萬(wàn)元的固定資產(chǎn),其中購(gòu)買(mǎi)此項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)有財(cái)政資金200萬(wàn)元。那么這項(xiàng)300萬(wàn)元固定資產(chǎn)中有200萬(wàn)元的部分是國(guó)有資產(chǎn)。這個(gè)資產(chǎn)由企業(yè)使用、受益。誰(shuí)來(lái)對(duì)這部分國(guó)有資產(chǎn)的使用和收益負(fù)責(zé)?如何實(shí)現(xiàn)對(duì)這部分國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理。如果我們既無(wú)法實(shí)施有效管理,又無(wú)法監(jiān)督其使用,也無(wú)法享受其收益,那么將此固定資產(chǎn)視同國(guó)有資產(chǎn)管理的意義何在?這樣的規(guī)定有何價(jià)值和意義?

    鑒于此,建議專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款形成的固定資產(chǎn),交于企業(yè)后,其權(quán)屬也歸于企業(yè)。應(yīng)由企業(yè)按自有固定資產(chǎn)納入其固定資產(chǎn)管理體系,正常使用、管理,發(fā)揮其應(yīng)有作用。

    結(jié)語(yǔ)

    當(dāng)政府作為社會(huì)管理主體時(shí),它的作用應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)公平、公正、普惠,對(duì)同類(lèi)型的企業(yè)應(yīng)當(dāng)一視同仁,企業(yè)從政府或類(lèi)似部門(mén)收到的財(cái)政性補(bǔ)助資金、補(bǔ)助資金,在會(huì)計(jì)處理上也應(yīng)當(dāng)是一致的,不應(yīng)再區(qū)分國(guó)有非國(guó)有。專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款形成的固定資產(chǎn),交于企業(yè)后,其權(quán)屬也歸于企業(yè),由企業(yè)作為自有固定資產(chǎn)正常使用、管理。

    猜你喜歡
    會(huì)計(jì)處理核算
    2020年河北省國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算
    2019年河北省國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算
    會(huì)計(jì)集中核算制下的內(nèi)部審計(jì)工作
    試分析融資租賃對(duì)煤炭企業(yè)的影響和會(huì)計(jì)處理
    我國(guó)上市公司政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理及信息披露問(wèn)題研究
    淺談融資租賃
    “營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響解析
    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下收入確認(rèn)問(wèn)題研究
    永續(xù)債券探析
    2014年GDP首破60萬(wàn)億
    久久女婷五月综合色啪小说| 欧美性感艳星| 下体分泌物呈黄色| 国产深夜福利视频在线观看| www.av在线官网国产| 男女啪啪激烈高潮av片| 在线观看三级黄色| 亚洲色图综合在线观看| 天美传媒精品一区二区| 国产成人a∨麻豆精品| 人妻系列 视频| 午夜影院在线不卡| 九九在线视频观看精品| 亚洲av.av天堂| 91在线精品国自产拍蜜月| 一本大道久久a久久精品| 三上悠亚av全集在线观看| 色5月婷婷丁香| 久久免费观看电影| 亚洲精品国产色婷婷电影| 久久久久网色| 两个人免费观看高清视频| 人体艺术视频欧美日本| 少妇人妻久久综合中文| 精品久久久精品久久久| 国产亚洲av片在线观看秒播厂| 伦理电影大哥的女人| 毛片一级片免费看久久久久| 三级国产精品片| av视频免费观看在线观看| 高清av免费在线| 免费大片黄手机在线观看| 欧美亚洲日本最大视频资源| 亚洲精品456在线播放app| 亚洲成人一二三区av| 亚洲欧美中文字幕日韩二区| 男女高潮啪啪啪动态图| 亚洲内射少妇av| 亚洲国产av新网站| 日韩制服骚丝袜av| 久久久久久伊人网av| 啦啦啦中文免费视频观看日本| 91精品国产国语对白视频| 男人爽女人下面视频在线观看| 久久久a久久爽久久v久久| 国产成人精品在线电影| 女人精品久久久久毛片| 一级毛片我不卡| 午夜精品国产一区二区电影| 高清视频免费观看一区二区| 少妇被粗大猛烈的视频| av国产久精品久网站免费入址| 国产爽快片一区二区三区| 伊人久久精品亚洲午夜| 草草在线视频免费看| 少妇猛男粗大的猛烈进出视频| 国产69精品久久久久777片| 18+在线观看网站| 一级,二级,三级黄色视频| 日本猛色少妇xxxxx猛交久久| 亚洲四区av| 91成人精品电影| 最近中文字幕2019免费版| 国产一区二区在线观看av| 嫩草影院入口| 久久久久久久亚洲中文字幕| 97超碰精品成人国产| 国产片特级美女逼逼视频| 国产精品女同一区二区软件| 一二三四中文在线观看免费高清| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 亚洲国产精品国产精品| 不卡视频在线观看欧美| 国产男女超爽视频在线观看| 日韩人妻高清精品专区| 五月伊人婷婷丁香| 亚洲国产欧美在线一区| √禁漫天堂资源中文www| 精品久久久久久久久av| 丰满乱子伦码专区| 欧美精品国产亚洲| 91久久精品国产一区二区三区| 一区二区三区免费毛片| 欧美日韩av久久| 插阴视频在线观看视频| 亚洲高清免费不卡视频| 国产老妇伦熟女老妇高清| 亚洲美女搞黄在线观看| 秋霞伦理黄片| 五月开心婷婷网| 久久热精品热| 亚洲怡红院男人天堂| av一本久久久久| 一区二区三区免费毛片| 丰满饥渴人妻一区二区三| 涩涩av久久男人的天堂| 尾随美女入室| 亚洲美女黄色视频免费看| 人人妻人人添人人爽欧美一区卜| 99久久人妻综合| 99视频精品全部免费 在线| 色吧在线观看| 2021少妇久久久久久久久久久| 免费少妇av软件| 三级国产精品欧美在线观看| 美女xxoo啪啪120秒动态图| 亚洲精品中文字幕在线视频| 日韩熟女老妇一区二区性免费视频| 搡女人真爽免费视频火全软件| 好男人视频免费观看在线| 十八禁高潮呻吟视频| 全区人妻精品视频| av天堂久久9| 国产精品国产三级国产专区5o| 国产伦理片在线播放av一区| 日韩制服骚丝袜av| 狂野欧美激情性bbbbbb| 国产一区二区三区综合在线观看 | 搡女人真爽免费视频火全软件| 亚洲综合精品二区| 日韩电影二区| 一区在线观看完整版| 嫩草影院入口| 久久毛片免费看一区二区三区| 成人手机av| 久久97久久精品| 国产在线一区二区三区精| 99国产综合亚洲精品| 大码成人一级视频| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 91精品三级在线观看| 欧美bdsm另类| 亚洲欧美一区二区三区国产| 国产精品一区二区在线观看99| 我的女老师完整版在线观看| 一边摸一边做爽爽视频免费| 国产精品一区二区在线观看99| 国产精品人妻久久久影院| 久久久久精品性色| 国产毛片在线视频| 国产精品人妻久久久影院| 欧美日韩av久久| 人人妻人人爽人人添夜夜欢视频| 我的女老师完整版在线观看| 啦啦啦啦在线视频资源| 你懂的网址亚洲精品在线观看| 午夜激情久久久久久久| 香蕉精品网在线| 波野结衣二区三区在线| 国国产精品蜜臀av免费| 内地一区二区视频在线| 母亲3免费完整高清在线观看 | 一区在线观看完整版| 成人无遮挡网站| 精品久久久噜噜| 午夜日本视频在线| 99久久综合免费| 一级爰片在线观看| 男人操女人黄网站| 2021少妇久久久久久久久久久| 蜜桃在线观看..| 视频区图区小说| 免费观看的影片在线观看| av专区在线播放| 欧美精品一区二区免费开放| 女性被躁到高潮视频| 日韩在线高清观看一区二区三区| 各种免费的搞黄视频| 国产黄色视频一区二区在线观看| 亚洲国产日韩一区二区| 又粗又硬又长又爽又黄的视频| 久久人人爽人人片av| 午夜免费观看性视频| 国产高清不卡午夜福利| 搡老乐熟女国产| 久久久久久久国产电影| 日本-黄色视频高清免费观看| 激情五月婷婷亚洲| 自线自在国产av| 波野结衣二区三区在线| 日本wwww免费看| 青青草视频在线视频观看| 99热这里只有是精品在线观看| 涩涩av久久男人的天堂| 伊人久久精品亚洲午夜| 国产极品粉嫩免费观看在线 | 国产高清有码在线观看视频| 久热久热在线精品观看| 我的老师免费观看完整版| 丰满迷人的少妇在线观看| 欧美成人午夜免费资源| 只有这里有精品99| 2021少妇久久久久久久久久久| 尾随美女入室| 国产欧美另类精品又又久久亚洲欧美| 三级国产精品片| 人体艺术视频欧美日本| 久久午夜综合久久蜜桃| 涩涩av久久男人的天堂| 最黄视频免费看| 大香蕉97超碰在线| 欧美人与善性xxx| 亚洲av男天堂| 亚洲精品456在线播放app| 午夜福利在线观看免费完整高清在| 狂野欧美激情性xxxx在线观看| 三上悠亚av全集在线观看| 两个人的视频大全免费| 丝袜美足系列| 日日摸夜夜添夜夜添av毛片| 亚洲综合色惰| 久久精品国产亚洲网站| 午夜福利网站1000一区二区三区| 亚洲成人手机| 人人妻人人爽人人添夜夜欢视频| 国产精品三级大全| 嘟嘟电影网在线观看| 久久久久久人妻| 国产av国产精品国产| 欧美日韩国产mv在线观看视频| 国产片特级美女逼逼视频| 啦啦啦啦在线视频资源| 麻豆成人av视频| 天天躁夜夜躁狠狠久久av| 国产国拍精品亚洲av在线观看| 我要看黄色一级片免费的| 亚洲少妇的诱惑av| 成人亚洲欧美一区二区av| 七月丁香在线播放| 日韩欧美精品免费久久| 极品少妇高潮喷水抽搐| 99视频精品全部免费 在线| 欧美三级亚洲精品| 26uuu在线亚洲综合色| 国产综合精华液| 国产日韩欧美在线精品| 亚洲怡红院男人天堂| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 最近中文字幕2019免费版| 18禁在线播放成人免费| 美女中出高潮动态图| 五月伊人婷婷丁香| 欧美丝袜亚洲另类| 午夜日本视频在线| 老司机影院成人| 九草在线视频观看| 国产高清国产精品国产三级| 精品一区二区三卡| www.色视频.com| 青春草国产在线视频| 亚洲欧美精品自产自拍| 99久久综合免费| 欧美激情 高清一区二区三区| 七月丁香在线播放| 国产精品蜜桃在线观看| 超色免费av| 女性被躁到高潮视频| 成人免费观看视频高清| 综合色丁香网| 午夜免费观看性视频| 美女国产视频在线观看| 欧美成人午夜免费资源| 最黄视频免费看| 一级黄片播放器| 全区人妻精品视频| 免费观看无遮挡的男女| 不卡视频在线观看欧美| 久久人人爽av亚洲精品天堂| 日韩欧美一区视频在线观看| 国产精品人妻久久久影院| 久久久久久人妻| 日本与韩国留学比较| 中文乱码字字幕精品一区二区三区| av有码第一页| 日本av手机在线免费观看| av视频免费观看在线观看| 亚洲精品乱久久久久久| 久久久久久久久久久丰满| 亚洲色图 男人天堂 中文字幕 | 夜夜骑夜夜射夜夜干| 久久精品国产亚洲av涩爱| 又粗又硬又长又爽又黄的视频| 老熟女久久久| 婷婷色综合大香蕉| 97精品久久久久久久久久精品| 免费观看av网站的网址| 99九九在线精品视频| 一本一本久久a久久精品综合妖精 国产伦在线观看视频一区 | 日韩,欧美,国产一区二区三区| 亚洲精品色激情综合| 九九爱精品视频在线观看| 国产精品无大码| 简卡轻食公司| 亚洲av日韩在线播放| 热re99久久国产66热| 久久久久久久久久成人| 制服人妻中文乱码| 在线播放无遮挡| 色哟哟·www| 老女人水多毛片| 精品国产乱码久久久久久小说| 天堂俺去俺来也www色官网| 我的老师免费观看完整版| 人妻人人澡人人爽人人| 熟女电影av网| 春色校园在线视频观看| 亚洲经典国产精华液单| 啦啦啦视频在线资源免费观看| 国产成人一区二区在线| 亚洲精品国产色婷婷电影| 成年女人在线观看亚洲视频| 日韩中文字幕视频在线看片| videos熟女内射| 国产欧美日韩综合在线一区二区| 91精品国产九色| 亚洲精品日韩在线中文字幕| 少妇熟女欧美另类| 欧美亚洲 丝袜 人妻 在线| 黄色视频在线播放观看不卡| 日本黄大片高清| 婷婷色综合www| 国产男女超爽视频在线观看| 精品少妇内射三级| 夫妻性生交免费视频一级片| 亚洲成人手机| 国产高清不卡午夜福利| 人妻人人澡人人爽人人| av.在线天堂| 日韩,欧美,国产一区二区三区| 国产一区亚洲一区在线观看| 亚洲第一av免费看| 黑人高潮一二区| 老女人水多毛片| 精品一区二区免费观看| 久久久久久久久久久丰满| 国产极品粉嫩免费观看在线 | 男女啪啪激烈高潮av片| a 毛片基地| 国产免费一级a男人的天堂| 久久国内精品自在自线图片| 肉色欧美久久久久久久蜜桃| 一本大道久久a久久精品| 欧美+日韩+精品| 久久久久久久久大av| 丝袜在线中文字幕| 久久久久久久久久久久大奶| 卡戴珊不雅视频在线播放| 午夜免费观看性视频| 九色成人免费人妻av| 夜夜爽夜夜爽视频| 国产男人的电影天堂91| 男女无遮挡免费网站观看| 亚洲国产欧美在线一区| 在线观看一区二区三区激情| 精品一区二区免费观看| av线在线观看网站| 九九久久精品国产亚洲av麻豆| 免费黄网站久久成人精品| 久久精品久久久久久噜噜老黄| 美女视频免费永久观看网站| 日本午夜av视频| 妹子高潮喷水视频| 蜜臀久久99精品久久宅男| 欧美xxxx性猛交bbbb| 交换朋友夫妻互换小说| 欧美精品亚洲一区二区| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 久久久精品区二区三区| 制服诱惑二区| 晚上一个人看的免费电影| 婷婷色综合大香蕉| 99久久人妻综合| www.色视频.com| 涩涩av久久男人的天堂| 精品午夜福利在线看| 久久久a久久爽久久v久久| 各种免费的搞黄视频| 国产成人精品一,二区| 国产精品国产三级国产av玫瑰| 国产高清三级在线| 一边亲一边摸免费视频| 国产又色又爽无遮挡免| 日韩成人av中文字幕在线观看| 一个人看视频在线观看www免费| 亚洲国产精品一区三区| 一级毛片aaaaaa免费看小| 一边亲一边摸免费视频| 久久久精品免费免费高清| 有码 亚洲区| 国产午夜精品一二区理论片| 欧美日韩视频高清一区二区三区二| 久久精品国产亚洲av涩爱| 最近中文字幕高清免费大全6| 免费大片黄手机在线观看| 久久 成人 亚洲| 大香蕉久久网| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 插逼视频在线观看| 中文字幕精品免费在线观看视频 | av又黄又爽大尺度在线免费看| 欧美97在线视频| av又黄又爽大尺度在线免费看| 日韩电影二区| 丰满迷人的少妇在线观看| 在线播放无遮挡| 一级二级三级毛片免费看| 国产成人一区二区在线| 少妇猛男粗大的猛烈进出视频| 日韩熟女老妇一区二区性免费视频| 18禁在线无遮挡免费观看视频| 国产男女超爽视频在线观看| 五月天丁香电影| 一级,二级,三级黄色视频| 少妇人妻精品综合一区二区| av播播在线观看一区| 晚上一个人看的免费电影| 一区二区av电影网| 国产亚洲精品第一综合不卡 | 日韩亚洲欧美综合| 久久热精品热| 婷婷色av中文字幕| 亚洲欧美成人综合另类久久久| 99久久人妻综合| 日韩三级伦理在线观看| 热99久久久久精品小说推荐| 久久99热这里只频精品6学生| 黄色配什么色好看| 国产免费一区二区三区四区乱码| 寂寞人妻少妇视频99o| 国产成人aa在线观看| 在线观看免费日韩欧美大片 | 国产男人的电影天堂91| kizo精华| 91精品国产国语对白视频| 人体艺术视频欧美日本| 精品人妻熟女av久视频| 国产精品偷伦视频观看了| 亚洲精品456在线播放app| 国产精品秋霞免费鲁丝片| 新久久久久国产一级毛片| 亚州av有码| 久久狼人影院| 中文字幕最新亚洲高清| 日韩,欧美,国产一区二区三区| videossex国产| 免费观看在线日韩| 久久人人爽人人片av| 日本色播在线视频| 乱码一卡2卡4卡精品| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 久久久精品免费免费高清| 青青草视频在线视频观看| 成人免费观看视频高清| 免费日韩欧美在线观看| 一区二区三区精品91| 久久久久久久国产电影| 大码成人一级视频| 国产伦理片在线播放av一区| 国产熟女午夜一区二区三区 | 免费不卡的大黄色大毛片视频在线观看| 亚洲三级黄色毛片| 国产综合精华液| 亚洲人成77777在线视频| 高清欧美精品videossex| 免费观看av网站的网址| 日韩一区二区三区影片| 精品国产一区二区久久| 丝袜喷水一区| 中国国产av一级| 国产白丝娇喘喷水9色精品| 精品少妇内射三级| 成人毛片a级毛片在线播放| 热re99久久精品国产66热6| 26uuu在线亚洲综合色| 国产精品麻豆人妻色哟哟久久| 国产精品免费大片| 亚洲,欧美,日韩| 国模一区二区三区四区视频| 边亲边吃奶的免费视频| 久热久热在线精品观看| 久久久久久伊人网av| 99久久精品一区二区三区| 国产精品女同一区二区软件| 99国产综合亚洲精品| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 精品久久久久久久久亚洲| 又黄又爽又刺激的免费视频.| 国产精品欧美亚洲77777| 国产在线视频一区二区| 插阴视频在线观看视频| 2022亚洲国产成人精品| 成年av动漫网址| 又粗又硬又长又爽又黄的视频| 亚洲性久久影院| 嫩草影院入口| 久久久亚洲精品成人影院| 亚洲av不卡在线观看| av又黄又爽大尺度在线免费看| a级片在线免费高清观看视频| 国产成人av激情在线播放 | 久久久久久久精品精品| 精品国产露脸久久av麻豆| 欧美日韩av久久| 欧美人与性动交α欧美精品济南到 | 草草在线视频免费看| 久久国产精品男人的天堂亚洲 | 欧美 日韩 精品 国产| 七月丁香在线播放| 亚洲欧美成人精品一区二区| 亚洲成人手机| 一级,二级,三级黄色视频| 18禁观看日本| 午夜激情久久久久久久| 国产在线视频一区二区| 亚洲精品日本国产第一区| 欧美日韩视频精品一区| 日本91视频免费播放| 男女国产视频网站| 久久久久国产网址| 免费日韩欧美在线观看| 日本午夜av视频| 国产色婷婷99| 亚洲,一卡二卡三卡| 免费观看av网站的网址| 亚洲成人一二三区av| 国产免费一级a男人的天堂| 亚洲精品456在线播放app| 国产一区亚洲一区在线观看| 99re6热这里在线精品视频| 我要看黄色一级片免费的| 国产精品成人在线| 新久久久久国产一级毛片| 国产精品一区二区在线不卡| 欧美最新免费一区二区三区| 少妇熟女欧美另类| 女人精品久久久久毛片| 国产成人一区二区在线| 99九九在线精品视频| freevideosex欧美| 国产亚洲精品第一综合不卡 | 久久久久国产精品人妻一区二区| 久久精品久久久久久噜噜老黄| 日韩一区二区视频免费看| 国产免费视频播放在线视频| a级毛片在线看网站| 亚洲图色成人| 青春草亚洲视频在线观看| 全区人妻精品视频| 婷婷成人精品国产| 最近最新中文字幕免费大全7| 91精品一卡2卡3卡4卡| av国产久精品久网站免费入址| 2022亚洲国产成人精品| 丝袜喷水一区| 亚洲av电影在线观看一区二区三区| 国产av码专区亚洲av| 国产日韩欧美视频二区| 亚洲精品乱久久久久久| 日本黄色日本黄色录像| 久久久久网色| 视频区图区小说| 国产午夜精品一二区理论片| 一级毛片我不卡| 日本av免费视频播放| 丁香六月天网| 久久99热这里只频精品6学生| 边亲边吃奶的免费视频| 黑人巨大精品欧美一区二区蜜桃 | 人妻系列 视频| 久久久久视频综合| 久久久久国产网址| 欧美xxxx性猛交bbbb| 国产成人免费观看mmmm| 91精品三级在线观看| 美女国产高潮福利片在线看| 精品国产乱码久久久久久小说| 亚洲精品久久成人aⅴ小说 | 亚洲人成网站在线观看播放| 精品卡一卡二卡四卡免费| 亚洲精品日韩在线中文字幕| 国产高清三级在线| 日日爽夜夜爽网站| 亚洲av中文av极速乱| tube8黄色片| 人人妻人人添人人爽欧美一区卜| 纵有疾风起免费观看全集完整版| 午夜精品国产一区二区电影| 亚洲欧洲精品一区二区精品久久久 | 国产精品秋霞免费鲁丝片| 亚洲欧美成人精品一区二区| 欧美 亚洲 国产 日韩一| av免费观看日本| 一个人免费看片子| kizo精华| 最近手机中文字幕大全| 国产 一区精品| av专区在线播放| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 午夜av观看不卡| 久热这里只有精品99| 精品卡一卡二卡四卡免费| 国产精品无大码| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品| av国产久精品久网站免费入址| 日本av免费视频播放| 日韩欧美一区视频在线观看| 一区二区三区乱码不卡18| 亚洲美女黄色视频免费看| av专区在线播放| 春色校园在线视频观看| 国产欧美日韩综合在线一区二区| 欧美老熟妇乱子伦牲交| 中文乱码字字幕精品一区二区三区| 九九久久精品国产亚洲av麻豆| 91精品三级在线观看|