構建管理會計體系的四步流程法
——基于管理會計的實證化理解

《管理會計那點事兒》

作者：吳文學

出版社：清華大學出版社

企業(yè)實踐中，對管理會計的認識還比較理論化。本文從實證化視角對管理會計進行了重新定義，并創(chuàng)新性地提出了構建管理會計體系的四步流程法。

一、基于實踐的管理會計再認識

筆者在對管理會計工作實踐案例進行分析、總結和歸納的基礎上，從以下幾個角度對管理會計的概念進行重新理解和再認識。（參見本文作者自著《管理會計那點事兒》一書）

第一，管理會計是為研究解決企業(yè)經營管理中的問題而產生的，是面向實踐的，是問題導向的。在實踐中管理會計往往是為解決高層管理者面對的問題，并由高層管理者推動開展的。通俗地說，“老板的問題就是管理會計的任務”。

第二，管理會計的核心目的是為了解決企業(yè)經營管理中的決策問題，是決策導向的。管理會計的目的是解決企業(yè)經營管理中的問題，其核心就是解決企業(yè)經營管理中的決策問題，因而管理會計必然是決策導向的。

第三，管理會計是為了解決企業(yè)經營管理中的實際問題而開展的活動或建立的管理體系。為研究解決企業(yè)經營和管理中的實際問題，企業(yè)需要開展相應的管理會計活動，或建立相應的管理會計體系，二者統(tǒng)稱為管理會計系統(tǒng)。

第四，管理會計是關于經濟學和管理學在企業(yè)經營管理中實際應用的過程和學問。管理會計的核心在于將經濟學和管理學引入企業(yè)經營管理實際，利用其相關分析模型和方法，分析企業(yè)經營和管理中的相關問題，并提出解決問題的措施。管理會計系統(tǒng)建設成功與否，關鍵在于能否將經濟學與管理學的理論與方法進行充分應用，建立起高效地分析和解決問題的模型。建模的質量和水平，直接決定了管理會計系統(tǒng)的成效和水平。企業(yè)管理會計水平的高低，實質上是企業(yè)應用經濟學和管理學分析與解決企業(yè)經營管理實際問題的水平高低。

第五，管理會計是利用財務會計系統(tǒng)數據收集、整理、匯總與分析的方法，建立相應數據獲取系統(tǒng)的過程。數據已成為現(xiàn)代企業(yè)經營管理客觀實際的主要描述和反映手段，成為現(xiàn)代經營管理決策的基礎依據。管理會計的重要任務，就是要建立起企業(yè)經營管理決策所需的數據收集整理與分析應用系統(tǒng)。管理會計通過建立相應的會計循環(huán)、應用會計表達方式，利用經濟學和管理學的分析方法和模型，分析企業(yè)經營管理中的問題，并提出相應解決措施。

二、管理會計體系的構建流程

通過對管理會計案例的分析和總結，建立一個有效的管理會計系統(tǒng)，應遵從以下四步流程，簡稱為四步流程法。

第一步，明確問題。管理會計是問題導向的，管理會計系統(tǒng)都是針對特定問題建立的。建立管理會計系統(tǒng)的首要步驟是明確要解決的問題。明確要解決的問題就是要明晰建立管理會計系統(tǒng)的目的是什么，弄清楚 “WHY”，只有目的清楚，才能有的放矢。明確要解決的問題，是管理會計系統(tǒng)成功的基礎。

企業(yè)在經營管理中的問題多種多樣，管理會計系統(tǒng)解決的問題往往是企業(yè)高層面臨的難題，即“老板的難題”。這些問題，主要是一些重要的決策問題，如戰(zhàn)略決策、經營決策問題和管理控制問題，往往需要系統(tǒng)性的思考和大量的相關數據作支撐，才能科學合理地進行分析，得出結論。

第二步，構建經濟學與管理學分析模型。這是構建管理會計系統(tǒng)的核心和關鍵環(huán)節(jié)，也是難點之所在，是管理會計系統(tǒng)水平高低的體現(xiàn)。經濟學和管理學的理論，是我們解決企業(yè)經營管理中問題的“金鑰匙”。因此我們建立管理會計系統(tǒng)的核心和關鍵環(huán)節(jié)，在于根據企業(yè)面臨的實際問題，找到相應的經濟學與管理學的理論與方法，以此構建出分析和解決問題的模型。這個步驟是將分析和解決問題思路模型化的過程。

建模的質量和水平，直接決定了管理會計系統(tǒng)的成效和水平。高質量的模型，能夠直擊問題的核心，抓住問題的要害，將復雜的實際問題進行合理抽象，進而通過適當的數據積累，就能很快分析出問題的經濟學與管理學成因，從而高效形成解決問題的方案。

建模的過程，是知識、經驗與技巧的結合。由于企業(yè)情況千差萬別，經濟學和管理學的理論與方法也很多，如何創(chuàng)造性地將這些理論與方法應用到企業(yè)實踐中，是管理會計系統(tǒng)構建的難點。這要求我們管理會計師們，精通經濟學與管理學的基本理論與方法，同時能根據企業(yè)實際情況進行相應變通，從而能創(chuàng)新性地將這些理論與方法應用到企業(yè)實踐中。

因此我們可以說，管理會計學是一門研究如何將經濟學與管理學理論與方法應用與企業(yè)經營管理實踐的學問，它不是理論學科，而是一門應用學科。

第三步，建立管理會計體系。

建立管理會計體系的過程，是有效借鑒傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的會計循環(huán)和會計表達方式，為應用經濟學和管理學的理論原理和模型建立數據來源、提供數據采集、分類、匯總、解釋與分析報告的過程。

分析模型建立后，如何及時、準確、高效地獲取相關數據，保證數據質量，成為管理會計的重要任務。財務會計系統(tǒng)的建立所依賴的會計循環(huán)，是經過理論和實踐驗證行之有效的數據獲取流程。同時，會計表達工具，是通用的企業(yè)的經濟語言，對準確簡潔表達和分析企業(yè)問題，非常有效。因此借鑒傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的會計循環(huán)和會計表達方式，根據分析模型的需要，建立起相關數據的確認、計量、分類、匯總、解釋、分析并報告的體系，是確保數據質量的重要保證。

建立起一個行之有效的管理會計體系，必須注意以下幾個方面。

1.明確信息單元(What)

根據分析模型，確定需要的信息是什么，特別是要將需要的信息，明確分解到信息單元，即最基礎的數據單元。如需要收入數據，必須要明確是企業(yè)總的銷售收入，或是主營業(yè)務銷售收入，還是具體產品的銷售收入。只有明確到基礎的信息單元，才能保證信息采集的完整準確。

2.明確信息時點（When）

信息是有時效的，必須明確所需采集信息的具體時間或時段。

3.設置控制點（Where）

管理會計所需的許多信息，在財務會計核算過程中，都沒有涉及，它們還分散在各個業(yè)務環(huán)節(jié)中，沒再進行有效的統(tǒng)計與確認、計量。針對這類數據，就必須新設控制點，對相關業(yè)務數據進行確認和計量。

4.明確信息處理流程，落實信息采集與處理的相關組織（Who）

做好信息采集與處理，企業(yè)內部多組織必須分工協(xié)作。為此，必須要明確所需相關信息處理流程，并落實相關信息的確認、計量、記錄、分類、匯總、解釋與報告的相關責任部門和責任崗位，從組織上保證管理會計體系的有效運行。

明確信息處理流程，落實信息采集與處理的組織，特別是當需要設置新的控制點時，需要相應的人力、物力和財力投入，需要協(xié)調相關組織和資源，會打破現(xiàn)有的管理體系和流程，是管理會計體系建設中阻力最大的一個環(huán)節(jié)，這往往決定著管理會計體系能否有效建設的成敗。特別是針對企業(yè)長期性問題而建立起來的管理會計系統(tǒng)，如預算會計系統(tǒng)、考核會計系統(tǒng)、內部報告系統(tǒng)等，許多工作需要長年累月開展，更需要明確流程和責任部門、人員。

第四步，評價與持續(xù)改進。

通過以上流程，一個管理會計系統(tǒng)建成了。這個系統(tǒng)是否運行有效，必須進行評價。要對管理會計系統(tǒng)結論的合理性、分析模型的適用性和數據的完整有效性進行認真評價，最終確定管理會計成果的有效性。通過評價，可以發(fā)現(xiàn)管理會計系統(tǒng)存在的問題，這有利于進一步的改進和完善，從而提高成果的有效性。特別是對于解決長期性“問題”的管理會計體系，只有通過持續(xù)的改進，才能不斷提高管理會計系統(tǒng)的有效性。