研發(fā)支出信息披露研究

馬晨佳 李重陽 李新瑞 趙敏 張鳳麗

【摘要】我國披露研發(fā)支出信息的企業(yè)不斷增多，研發(fā)投入的金額不斷增加，但也存在年報(bào)披露的數(shù)據(jù)前后矛盾，未劃分研究階段與開發(fā)階段等問題，本文在相關(guān)基本理論的基礎(chǔ)上，對研發(fā)支出信息披露的現(xiàn)狀、存在問題及原因進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的建議，對研發(fā)支出信息披露的完善及信息披露理論的發(fā)展具有一定的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】研發(fā)支出;信息披露;通信行業(yè)

隨著我國的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)越來越受到國家和企業(yè)的重視，企業(yè)進(jìn)步的動(dòng)力就是研究開發(fā)活動(dòng)，企業(yè)取得核心競爭力的關(guān)鍵就是提高企業(yè)的研發(fā)水平。

研發(fā)支出是指在研究與開發(fā)過程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金以及借款費(fèi)用等。

會計(jì)信息披露是將企業(yè)重要的會計(jì)信息展示給社會公眾，一般以報(bào)告的形式提供給外界公眾。信息使用者往往會根據(jù)披露的會計(jì)信息來判斷企業(yè)經(jīng)營的好壞。

高質(zhì)量的研發(fā)信息能夠向投資者展現(xiàn)公司的戰(zhàn)略前景，吸引投資者，為企業(yè)樹立良好的形象。我國近幾年不斷增加研發(fā)支出，對研發(fā)支出信息披露進(jìn)行研究，對研發(fā)支出信息披露的完善，對我國信息披露理論的發(fā)展具有一定的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

一、研發(fā)支出信息披露的方式與內(nèi)容

（一）研發(fā)支出信息披露的方式

研發(fā)支出信息披露有多種方式，不僅在年度報(bào)告中披露，還在社會責(zé)任報(bào)告中披露，以下是不同的披露方式下的披露內(nèi)容。年度報(bào)告中披露的主要內(nèi)容見表1。

社會責(zé)任報(bào)告主要披露企業(yè)當(dāng)期所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和公司經(jīng)營狀況，以及科技研發(fā)創(chuàng)新情況，包括當(dāng)年主要研發(fā)成果，近三年的研發(fā)投入情況，另外企業(yè)在提升產(chǎn)品質(zhì)量和開發(fā)新產(chǎn)品等創(chuàng)新研究方面所做的努力。

（二）研發(fā)支出信息披露的內(nèi)容

研發(fā)支出信息披露能體現(xiàn)企業(yè)對研發(fā)的重視程度和投入力度，所以研發(fā)支出信息披露應(yīng)越詳細(xì)越好。證監(jiān)會規(guī)定上市公司應(yīng)在董事會報(bào)告中對研發(fā)支出專門作為一個(gè)模塊來披露，包括在經(jīng)營期間內(nèi)無形資產(chǎn)變動(dòng)情況及變動(dòng)原因，以及預(yù)測該變化對公司未來發(fā)展的影響。在這些信息之外，上市公司應(yīng)當(dāng)對當(dāng)期研發(fā)投入的金額、資本化與費(fèi)用化分別所占比重、占主營業(yè)務(wù)收入與凈資產(chǎn)的比重等數(shù)據(jù)化的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，并與以前年度數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，研發(fā)支出信息披露的主要模塊和內(nèi)容如下表2所示。

二、研發(fā)支出信息披露的現(xiàn)狀分析

（一）研發(fā)支出信息披露的現(xiàn)狀分析

1.研發(fā)支出信息披露現(xiàn)狀

本文選取2014—2018年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的公司數(shù)量和披露研發(fā)支出的公司數(shù)量，見表3，2014—2018年研發(fā)投入金額見表4。數(shù)據(jù)均來源于國家統(tǒng)計(jì)局。

企業(yè)對技術(shù)研發(fā)重視程度高，披露研發(fā)支出的企業(yè)增加。從的披露研發(fā)支出的企業(yè)數(shù)量來看，披露研發(fā)支出的數(shù)量在逐漸增加，披露比例在不斷提高，由此可見，我國企業(yè)對于研發(fā)的重視程度在增加。

由表4中數(shù)據(jù)可以看出，我國的研發(fā)投入金額逐年增加，不斷加大研發(fā)的投入力度，近幾年，我國的研發(fā)同比增長量也在逐年遞增，研發(fā)經(jīng)費(fèi)占比不斷增加，可見，企業(yè)對研發(fā)水平的重視程度不斷提高。

2.研發(fā)支出信息披露存在的問題

（1）年報(bào)披露的數(shù)據(jù)前后矛盾。年報(bào)數(shù)據(jù)能夠直接或間接地反映公司的經(jīng)營狀況和業(yè)務(wù)水平，但是如果數(shù)據(jù)前后矛盾，就會給信息使用者造成很大的誤解。經(jīng)研究，海正藥業(yè)2014年財(cái)務(wù)報(bào)告的合并資產(chǎn)負(fù)債表中期末余額與2015年期初余額開發(fā)支出為60，493，571.68元，但財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，開發(fā)支出同時(shí)增加和減少6，049.36萬，期末余額仍然是0，與資產(chǎn)負(fù)債表相矛盾。

（2）未劃分研究階段與開發(fā)階段。根據(jù)2006年財(cái)政部新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，研發(fā)支出分為研究階段與開發(fā)階段，但是兩個(gè)階段的劃分并沒有統(tǒng)一規(guī)范，且每個(gè)行業(yè)研發(fā)過程都具有不同特點(diǎn)，上市公司在進(jìn)行研發(fā)支出信息披露時(shí)對于兩個(gè)階段的劃分不夠清晰。

3.研發(fā)支出信息披露存在的問題的原因分析

（1）國家方面：研發(fā)支出信息披露方面相關(guān)規(guī)定不夠完善，關(guān)于研發(fā)支出信息披露沒有統(tǒng)一的內(nèi)容和格式要求。企業(yè)實(shí)際情況千差萬別，制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)難度很大，在實(shí)際應(yīng)用中也難以施行。

（2）企業(yè)方面：研發(fā)能力是企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵因素，很多時(shí)候涉及企業(yè)機(jī)密，所以在信息披露時(shí)會有所保留。研發(fā)力度較小的企業(yè)如實(shí)披露研發(fā)情況，反而會自露弊端。所以，在利益驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)會選擇性披露，甚至不披露。

（二）通信行業(yè)上市公司研發(fā)支出信息披露現(xiàn)狀分析

在眾多研發(fā)水平高的行業(yè)中，通信行業(yè)的研發(fā)能力不可忽視，研發(fā)支出逐年增加。通信行業(yè)上市公司大多屬于重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)，本文選取通信行業(yè)上市公司2013-2017年研發(fā)支出數(shù)據(jù)，分析如下。數(shù)據(jù)來源于國家統(tǒng)計(jì)局。

從表5可以看出，通信行業(yè)上市公司數(shù)量逐年增加，披露研發(fā)支出信息的上市公司數(shù)量也逐年增加，披露比例不斷提高，從2013年的85.92%提高到了2017年的95.85%，絕大多數(shù)的通信行業(yè)上市公司都披露了研發(fā)支出信息，通信行業(yè)對于研發(fā)支出披露的數(shù)量與披露比例在不斷增長，在研發(fā)披露方面不斷朝著規(guī)范的方向發(fā)展。

通信行業(yè)與計(jì)算機(jī)行業(yè)是以高新技術(shù)行業(yè)代表，現(xiàn)將通信行業(yè)與計(jì)算機(jī)行業(yè)進(jìn)行對比。如表6所示，通信行業(yè)與計(jì)算機(jī)行業(yè)對于研發(fā)支出的金額都在不斷加大，通信行業(yè)雖然不是研發(fā)投入力度最大的行業(yè)，但是近幾年來一直保持著穩(wěn)步增長的趨勢，通信行業(yè)增速甚至超過了計(jì)算機(jī)行業(yè)的增速。

而且計(jì)算機(jī)行業(yè)雖然仍作為研發(fā)投入的主干力量，但是投入比重比較穩(wěn)定，相比之下，通信行業(yè)的研發(fā)投入處于穩(wěn)步上升的狀態(tài)。

三、完善研發(fā)支出信息披露的建議

（一）明確研究階段與開發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)

2006年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，研發(fā)支出分為研究階段與開發(fā)階段，但是兩階段的具體劃分界限模糊，完善研究階段和開發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)勢在必行。不同的行業(yè)有不同的特點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)每個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)和自身實(shí)際情況來制定研究階段與開發(fā)階段的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)。只有按照具體的標(biāo)準(zhǔn)披露研究階段和開發(fā)階段的研發(fā)支出信息才更有意義。

因此對于研發(fā)支出信息披露的完善，首先就要對研究階段和開發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)做進(jìn)一步的明確，以規(guī)范我國上市公司研發(fā)支出信息披露的質(zhì)量。

（二）規(guī)范和完善研發(fā)支出的內(nèi)容和格式

準(zhǔn)確規(guī)范的研發(fā)支出信息披露，不僅可以提高企業(yè)研發(fā)信息的可信度，還可以使投資者做出更客觀地決策，吸引投資，但是目前上市公司披露研發(fā)支出的相關(guān)信息較為隨意，因此完善研發(fā)支出的內(nèi)容和格式十分重要。

從研發(fā)成果的角度看，需要披露研發(fā)具體的明細(xì)支出，披露出每個(gè)明細(xì)的費(fèi)用化金額和資本化金額，并且詳細(xì)列出項(xiàng)目的研發(fā)日期，近三年的投入金額數(shù)。還要說明費(fèi)用化和資本化的原因。最后，要列示出該年度完成的研發(fā)投入項(xiàng)目，比如專利，軟件產(chǎn)品登記項(xiàng)等。

（三）加強(qiáng)對研發(fā)支出信息披露的監(jiān)管

管理過程中持續(xù)最長最重要的一件事就是監(jiān)督管理，因?yàn)樗窃趫?zhí)行決策的全部過程中實(shí)現(xiàn)的。要想有一個(gè)合理高效的資本市場，就要所有公司共同遵守相關(guān)法律和規(guī)定。所以，要加強(qiáng)上市公司研發(fā)信息的監(jiān)管，引導(dǎo)公司走向更規(guī)范的會計(jì)信息披露的道路。加強(qiáng)對研發(fā)支出信息披露的監(jiān)管，不僅要建設(shè)好監(jiān)管機(jī)制，還要聯(lián)合各職能部門力量，加大懲罰力度。

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