企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的制約及解決策略探討

孟凡帥

摘 要 加強(qiáng)企業(yè)的全面預(yù)算管控，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)管控力度，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要。本文針對(duì)全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用的有關(guān)問題，分析全面預(yù)算的內(nèi)涵特點(diǎn)以及當(dāng)前企業(yè)在全面預(yù)算管理中所面臨的問題，詳細(xì)論述加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的可行策略。

關(guān)鍵詞 預(yù)算管理 編制執(zhí)行 考核評(píng)價(jià)

一、引言

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)一種非常重要的戰(zhàn)略管理機(jī)制，在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理中具有非常重要的作用，通過全面預(yù)算的編制、執(zhí)行以及評(píng)價(jià)分析等工作，可以動(dòng)員企業(yè)內(nèi)部全員參與內(nèi)部管控，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)的跟蹤管理，提高企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源配置的效率，特別是優(yōu)化各項(xiàng)財(cái)務(wù)資源的配置使用。優(yōu)化革新企業(yè)的內(nèi)部管理模式對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的精益化有著重要意義。然而，全面預(yù)算同樣屬于一項(xiàng)系統(tǒng)性較強(qiáng)的工作，有的企業(yè)在全面預(yù)算的具體應(yīng)用實(shí)踐中，經(jīng)常存在預(yù)算編制不合理、預(yù)算執(zhí)行相對(duì)乏力、預(yù)算考評(píng)不夠全面等問題，這些都要求企業(yè)應(yīng)該高度重視全面預(yù)算的重要性，完善企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算工作體系，增強(qiáng)全面預(yù)算約束效力，以預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)推動(dòng)戰(zhàn)略和效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、全面預(yù)算的內(nèi)涵及其特點(diǎn)

全面預(yù)算是基于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)以及經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)制定的，是基于現(xiàn)代化的企業(yè)管理手段，通過全面預(yù)算的編制、執(zhí)行以及分析等對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中的各類資源所進(jìn)行的規(guī)劃分析、運(yùn)行管理以及考核評(píng)價(jià)。通過全面預(yù)算管理可以對(duì)內(nèi)部資源進(jìn)行科學(xué)的調(diào)配，全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)則可以有效促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理在內(nèi)容上主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算。企業(yè)全面預(yù)算管理及特點(diǎn)主要是：

第一，屬于基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的管理體系。通過全面預(yù)算可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的具體預(yù)算指標(biāo)，并圍繞著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際來編制預(yù)算計(jì)劃，是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的具體細(xì)化分解。

第二，屬于全流程化的管理體系。全面預(yù)算在管理內(nèi)容上，主要包含了預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定、預(yù)算計(jì)劃的編制、預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行、預(yù)算績(jī)效的監(jiān)督評(píng)價(jià)等。全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程，相對(duì)來說全面預(yù)算的操作標(biāo)準(zhǔn)比較明確，兼具規(guī)范性和效率性的特點(diǎn)。

第三，全面預(yù)算的覆蓋范圍相對(duì)較廣。全面預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算。其中經(jīng)營(yíng)預(yù)算是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)計(jì)劃的反映，包含了銷售、生產(chǎn)以及期間費(fèi)用預(yù)算;財(cái)務(wù)預(yù)算主要是對(duì)企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金收支以及財(cái)務(wù)狀況的預(yù)計(jì);資本預(yù)算則是對(duì)投資決策的預(yù)估反映。因此，從總體上來說全面預(yù)算的覆蓋范圍相對(duì)較廣，涉及內(nèi)容較多。

三、當(dāng)前全面預(yù)算體系在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的主要困境

由于全面預(yù)算管理的專業(yè)性、系統(tǒng)性、復(fù)雜性在整體上相對(duì)較強(qiáng)，一些企業(yè)在具體實(shí)施全面預(yù)算管理方面還存在不少問題，尤其是在全面預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、預(yù)算編制執(zhí)行和考核評(píng)價(jià)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)上問題突出，主要表現(xiàn)為：

（一）全面預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善。

一些企業(yè)在內(nèi)部管理方面對(duì)于全面預(yù)算管理還沒有足夠的重視，對(duì)于企業(yè)全面預(yù)算作用沒有科學(xué)的認(rèn)識(shí)，因而對(duì)于全面預(yù)算的開展實(shí)施缺乏足夠的支持。企業(yè)全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)不健全，全面預(yù)算管理委員會(huì)以及全面預(yù)算管理辦公室職能不夠清晰明確，預(yù)算管理責(zé)任不能有效落實(shí)到位，內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)及管理部門對(duì)于全面預(yù)算參與程度不足，預(yù)算管理一定程度上存在形式化的問題。

（二）全面預(yù)算編制方式以及方法上還不夠科學(xué)合理

有的企業(yè)在全面預(yù)算編制方面，編制流程以及程序不夠科學(xué)，編制過程中沒有堅(jiān)持戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向，整個(gè)預(yù)算的編制過程中缺乏企業(yè)內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)部門的共同參與，在預(yù)算編制方法的選擇上也過于單一，主要選擇較為簡(jiǎn)單、易操作的固定預(yù)算與增量預(yù)算的編制方法，預(yù)算編制的項(xiàng)目也不夠細(xì)化具體，因而造成了預(yù)算在具體的實(shí)施過程中存在各種問題。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行考評(píng)不夠嚴(yán)格有力

一些企業(yè)在全面預(yù)算管理方面還沒有建立完善的全面預(yù)算執(zhí)行力度考評(píng)機(jī)制，全面預(yù)算管控的計(jì)劃性、約束性不強(qiáng)，對(duì)于全面預(yù)算具體執(zhí)行過程中缺乏必要的跟蹤分析，全面預(yù)算差異分析不到位，預(yù)算調(diào)整審批控制不夠嚴(yán)格，影響了預(yù)算目標(biāo)的有效落實(shí)。同時(shí)，對(duì)于全面預(yù)算的考核評(píng)價(jià)分析體系不夠完善，預(yù)算績(jī)效得不到全面反映，影響了全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策分析

當(dāng)前時(shí)期，做好企業(yè)的全面預(yù)算工作，應(yīng)該緊密結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際以及管理會(huì)計(jì)應(yīng)用需要等，對(duì)全面預(yù)算體系進(jìn)行整體優(yōu)化，重點(diǎn)可以從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)完善：

（一）建立科學(xué)系統(tǒng)的全面預(yù)算管理組織體系

為了保證全面預(yù)算管理的順利推進(jìn)實(shí)施，應(yīng)該建立系統(tǒng)完善的預(yù)算控制管理組織機(jī)構(gòu)，具體來說應(yīng)該包括以下幾方面：第一，完善企業(yè)的全面預(yù)算管理委員會(huì)的設(shè)置，尤其是要由企業(yè)的管理層成員參與，作為全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，重點(diǎn)負(fù)責(zé)預(yù)算管理制度和程序的審議，指導(dǎo)審批預(yù)算管理的實(shí)施以及預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定，對(duì)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告以及預(yù)算考核方案進(jìn)行審核;第二，完善企業(yè)的預(yù)算管理辦公室職能設(shè)定，可以由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門牽頭，重點(diǎn)制定全面預(yù)算管理制度，做好預(yù)算的編制以及指標(biāo)分解，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析監(jiān)控，考核預(yù)算責(zé)任單位的預(yù)算目標(biāo)完成情況;第三，完善企業(yè)預(yù)算執(zhí)行體系，明確企業(yè)內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)部門的預(yù)算管理責(zé)任，確保預(yù)算計(jì)劃可以在企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)中得到有效的執(zhí)行落實(shí)。

（二）改進(jìn)優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算的編制工作

在企業(yè)全面預(yù)算的編制方面，首先應(yīng)該改進(jìn)優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算的編制程序。明確企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)以及關(guān)鍵戰(zhàn)略目標(biāo)，圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)的導(dǎo)向，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況來進(jìn)行預(yù)算編制，并堅(jiān)持上下結(jié)合的原則，做好預(yù)算編制部門與業(yè)務(wù)部門之間的對(duì)接，確保預(yù)算指標(biāo)分解符合業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)際，進(jìn)而經(jīng)預(yù)算管理辦公室匯總以后形成全面預(yù)算方案。同時(shí)，在企業(yè)全面預(yù)算編制過程中還應(yīng)該注重全面預(yù)算編制方法的綜合運(yùn)用，其中關(guān)于資產(chǎn)折舊、租賃等整體相對(duì)較為穩(wěn)定的費(fèi)用可以采取固定預(yù)算編制方法，一些業(yè)務(wù)周期相對(duì)較長(zhǎng)的費(fèi)用項(xiàng)目可以采取滾動(dòng)預(yù)算編制方法，一些與業(yè)務(wù)量密切相關(guān)的預(yù)算項(xiàng)目則可以采取零基預(yù)算與增量預(yù)算等相結(jié)合的預(yù)算編制方法。在全面預(yù)算的編制方面，重點(diǎn)應(yīng)該確保全面預(yù)算項(xiàng)目的細(xì)化合理，提高預(yù)算項(xiàng)目的精細(xì)化水平，確保預(yù)算可以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及業(yè)務(wù)活動(dòng)開展形成約束。

（三）強(qiáng)化全面預(yù)算的具體執(zhí)行以及績(jī)效考核

對(duì)于全面預(yù)算的具體執(zhí)行，應(yīng)該注重信息化手段的應(yīng)用，完善預(yù)算管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，將企業(yè)全面預(yù)算的審批、執(zhí)行以及監(jiān)控分析等都通過全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)，依托信息系統(tǒng)功能的完善，來對(duì)全面預(yù)算具體執(zhí)行全過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤和定期分析，同時(shí)定期對(duì)預(yù)算具體執(zhí)行情況開展預(yù)算差異分析，將預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況與既定的預(yù)算目標(biāo)之間進(jìn)行詳細(xì)的差異對(duì)比分析，并對(duì)實(shí)際的預(yù)算差異進(jìn)行原因分析，對(duì)預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)細(xì)化落實(shí)管控措施，以確保預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于全面預(yù)算的考評(píng)工作，應(yīng)該注重綜合性地選擇預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)，建立系統(tǒng)完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，重點(diǎn)基于財(cái)務(wù)層面、內(nèi)部業(yè)務(wù)層面、客戶層面以及學(xué)習(xí)成長(zhǎng)層面等，合理設(shè)定績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重，建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)模型，并確定指標(biāo)權(quán)重和目標(biāo)完成情況，根據(jù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果來落實(shí)預(yù)算管理激勵(lì)獎(jiǎng)懲措施，督促預(yù)算責(zé)任主體全面落實(shí)預(yù)算管理各項(xiàng)舉措，有效控制預(yù)算支出，提高企業(yè)預(yù)算資金的使用效率，確保預(yù)算管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)優(yōu)化方面，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要，優(yōu)化完善企業(yè)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，改進(jìn)全面預(yù)算編制方式，加大全面預(yù)算執(zhí)行控制力度，嚴(yán)格控制全面預(yù)算調(diào)整，改進(jìn)預(yù)算考核方式，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（作者單位為泰森日盛集團(tuán)有限公司）

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