淺論建設(shè)項目實施跟蹤審計的優(yōu)勢

劉強

摘 要：本文從建設(shè)項目審計主體、審計對象、審計目的對工程審計進行了簡單的闡述，從傳統(tǒng)的事后審計存在的主要問題，分析了建設(shè)項目實施跟蹤審計所具有的優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：審計;跟蹤審計;風險

現(xiàn)階段，我國對建設(shè)項目實施審計的主體為國家審計機關(guān)、單位內(nèi)部審計部門和第三方審計機構(gòu)，審計對象有建設(shè)單位、招標代理機構(gòu)、勘察設(shè)計單位、承建單位、監(jiān)理單位、設(shè)備及材料供貨單位，以及其它與建設(shè)項目有關(guān)的參建單位。對建設(shè)項目實施審計的目的是對建設(shè)項目的建設(shè)活動進行監(jiān)督、評價和鑒證，它是我國監(jiān)督體系的重要組成部分，以保障建設(shè)項目投資、質(zhì)量、進度、安全、環(huán)保等目標的實現(xiàn)。傳統(tǒng)的審計模式為事后審計，也就是工程竣工完成后才開展的審計，它是一種靜態(tài)的、被動的審計監(jiān)督方式。建設(shè)項目跟蹤審計是在原傳統(tǒng)審計模式上的創(chuàng)新，它是獨立的審計機構(gòu)和審計人員依據(jù)國家的有關(guān)法律法規(guī)、工程建設(shè)管理標準和規(guī)章制度、相關(guān)審計規(guī)程、標準，對建設(shè)項目從投資決策、勘察設(shè)計、招投標、施工、竣工結(jié)算等階段活動的真實、合法、效益進行審查、監(jiān)督、分析和評價的過程。跟蹤審計是與建設(shè)項目各階段（環(huán)節(jié)）施工同步進行的審計，在審計過程中針對階段（環(huán)節(jié)）存在的問題及時向建設(shè)單位提出審計意見或建議，同時督促建設(shè)單位針對存在的問題，及時改進、完善相關(guān)改進工作，加強管理，節(jié)約建設(shè)資金，降低廉政風險。

一、事后審計方式存在的主要問題

1、未解決建設(shè)單位內(nèi)控制度缺失的管理問題。建設(shè)項目建設(shè)過程所涉及參建單位多，建設(shè)過程長，涉及問題的因素復(fù)雜，如建設(shè)單位內(nèi)部管理流程、職責分工等制度不健全，各參建單位履職不到位、設(shè)計深度不夠、合同條款約定不合理等問題。在開展事后審計時，以上復(fù)雜問題均按工程管理要求完成簽字確認并形成資料，同時，由于是事后審計，也無法還原當初的實際情況，無法履行審計的鑒證職能，只能對項目情況做事后評價，建議建設(shè)單位加強內(nèi)控制度建設(shè)，堵塞管理漏洞，降低管理風險，但難以對既成事實進行復(fù)原、判斷真相以及加以補救。

2、未解決合同外變更、簽證不合理的問題。有變更、簽證就涉及到造價增減問題，但一般情況下都是造價增加問題，所以在建設(shè)項目施工過程中，承建單位會想盡一切辦法增加變更、簽證，雖在簽訂的合同中都會約定變更、簽證計價的原則，但施工現(xiàn)場有很多情況是無法預(yù)測的，特別是隱蔽工程，未嚴格按照合同約定、管理規(guī)定履行確認程序或夸大、虛增產(chǎn)生變更、簽證的原因，更有甚者簽訂違背合同約定的變更、簽證，結(jié)果導(dǎo)致價格虛高，就算事后審計發(fā)現(xiàn)有不合理問題，由于無法還原當時產(chǎn)生變更、簽證的原因，也只能在審計結(jié)論中指出存在的風險，無法直接追繳不合理部分的工程款。

3、無法解決、降低審計的審計風險。事后審計是項目完工后開展的審計，是送資料審計，是審計人員在未參與項目實施、對項目無法實現(xiàn)全面了解，僅能依據(jù)送審資料開展審計的情況下開展的審計。由于審計人員未參與建設(shè)項目的施工過程，無法了解現(xiàn)場施工具體情況、材料進場情況、簽證和變更等產(chǎn)生的原因及其最終的處理措施等情況，僅能依據(jù)送審的經(jīng)相關(guān)人員簽字確認了的資料開展審計，審計對經(jīng)相關(guān)人員簽字確認的資料發(fā)現(xiàn)了不合理現(xiàn)象也大多無能為力，只能以其確認的審計資料作為審計依據(jù)，使不合理問題經(jīng)審計后披上了合規(guī)的外衣，產(chǎn)生了相應(yīng)的審計風險。

二、開展跟蹤審計方式的主要優(yōu)勢

1、審計范圍廣、內(nèi)容多，能有效提高建設(shè)單位的管理水平，降低廉政風險。跟蹤審計是隨工程進度同步實施，涉及建設(shè)項目各個階段（環(huán)節(jié)）、過程，它是一種主動、動態(tài)的審計方式。跟蹤審計涉及設(shè)計、施工、監(jiān)理、管理等方面相關(guān)的投資、質(zhì)量、進度、安全、環(huán)保等，能及時發(fā)現(xiàn)管理過程中的各種問題，并對存在的問題向建設(shè)單位提出意見或建議，督促建設(shè)單位就審計發(fā)現(xiàn)的問題及時進行整改或?qū)⒚珙^性問題消滅在萌芽狀態(tài)，它有效促進了建設(shè)單位建設(shè)項目管理水平的提高。同時在審計過程中由于審計的監(jiān)督力，管理中對各參建單位權(quán)力形成了制衡機制，構(gòu)建起了一道嚴密的廉政監(jiān)督防線。

2、有效控制了工程造價，降低了審計風險。跟蹤審計常采用就地審計方式，主要在建設(shè)現(xiàn)場進行審計。由于審計人員在施工現(xiàn)場，可經(jīng)常深入到工程一線，能夠及時記錄到基礎(chǔ)開挖、隱蔽施工、設(shè)備和材料采購、簽證、變更等建設(shè)施工的具體過程?？梢约皶r對隱蔽工程、設(shè)計變更、施工合同外新增工程等的合法性、有效性進行審計，使整個項目審計工作達到了一定的深度，有效地控制了工程造價，同時也大大降低審計人員因不了解施工實際情況所帶來的審計風險。

3、提升了審計的社會地位，增強了審計人員的榮譽感。實施跟蹤審計是使審計人員從幕后走到臺前，它解決了審計在建設(shè)中關(guān)鍵階段（環(huán)節(jié)）的缺位問題，能及時糾正、防止實施過程中不合理、不合規(guī)、不合法的變更、簽證等產(chǎn)生，降低了審計風險。正是由于審計工作的前置，積極的參與，在過程中充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、服務(wù)職能，取得了一系列的經(jīng)濟效益和社會效益，使參與審計人員的審計工作得到了社會認同，從而使審計人員的責任感、榮譽感得到了加強。

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