“營改增”對企業(yè)財務管理的影響以及改善策略

摘要：21世紀以來，中國的經濟得到了飛速的發(fā)展，社會取得了巨大的進步，與此同時，我國企業(yè)數(shù)量越來越多，規(guī)模越來越大。在企業(yè)的日常運營過程中，財務管理是一項重要的工作環(huán)節(jié)，隨著 “營改增”稅收政策的有效推進，其在推動我國經濟轉型的同時，也給企業(yè)財務管理帶來了諸多影響。雖然在一定程度上減輕了企業(yè)的稅收壓力，提高了企業(yè)的利潤增長空間，但也給企業(yè)的財務會計管理提出了新的要求。因此，本文就 “營改增”對企業(yè)財務管理的影響進行了探討和研究，并且提出了相應的工作開展策略，希望能夠為相關的經濟技術工作者提供一定的幫助和支持，

關鍵詞：“營改增”;企業(yè)運營;財務管理;應對策略

中圖分類號：F275? 文獻識別碼：A? 文章編號：2096-3157（2020）25-0189-04

近些年來，隨著我國經濟社會的迅速發(fā)展，相關的稅收制度也迎來了一系列變革與改進，其有效促進了企業(yè)的轉型與升級，其中，“營改增”稅收政策是一項最重要的稅收制度改變。自2012年1月1日開始試點運行，其對于減輕企業(yè)稅收負擔、拓展企業(yè)營業(yè)空間、促進經濟社會轉型、規(guī)范市場經濟秩序等方面有著至關重要的意義，與此同時，“營改增”也對企業(yè)的財務工作者專業(yè)素質提出了較高的要求，只有掌握足夠的專業(yè)能力，才能夠更好地對財務工作進行整理，并且響應國家的 “營改增”政策，開展相應的資金分配。受 “營改增”稅收政策影響，企業(yè)的入賬形式也發(fā)生了一系列變化，要加強相關的財務人員隊伍建設，真正做好財務相關工作[1]。

一、“營改增”政策解析

在中國社會主義現(xiàn)代化建設過程中，稅收政策將會直接影響到國家的財政收入以及企業(yè)的運營方式，其扮演著維持國計民生穩(wěn)定、推動社會主義和諧建設的重要作用，與此同時，作為聯(lián)系國家與企業(yè)的重要紐帶，稅收政策的任何微弱變化都會在市場上引起劇烈的波瀾，并且受到廣大經紀行業(yè)從業(yè)者的關注[2]。自2012年1月1日的 “營改增”政策試點運行以來，企業(yè)財務管理相比以往發(fā)生了翻天覆地的變化，為了充分研究這種財務變化，我們就要充分對 “營改增”政策進行理解和分析。所謂 “營改增”，主要是指營業(yè)稅改征增值稅，國家針對境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人的營業(yè)收入征收一定比例的稅款，從而讓國庫資產得到增加。在以往的工作過程中，部分單位和個人的資產較多，資產交易量較大，因此所繳納的營業(yè)稅數(shù)字比較大，這給他們帶來了巨大的經濟壓力。從2012年以來，我國推行營業(yè)稅改征增值稅，增值稅是指國家僅對企業(yè)和個人在經營發(fā)展中獲得服務增值部分的產品進行稅務收納，從字面意思可以看出，企業(yè)和個人所需要繳納的增值稅要遠遠少于營業(yè)稅，增值稅和營業(yè)稅的稅目、計稅依據(jù)、稅率等方面均有著非常大的差距，這種納稅狀況的改變將會極大范圍內影響到各個經濟實體，對企業(yè)經濟和經濟社會造成重大的波動[3]。

從實際的調查和研究現(xiàn)狀看來，通過有效推進 “營改增”政策，重復納稅的問題得到了有效解決，因此，很多企業(yè)的資金壓力逐漸減小，能夠有更多的資金投入到急需的部分，稅收負擔得到有效減輕[4]。這種做法對于企業(yè)帶來的利益是看得見摸得著的，從餐飲業(yè)、廣告業(yè)等服務性行業(yè)看來，在實施營業(yè)稅政策時，國家征收稅率為5%，在實施增值稅的時候稅率下降到3%，企業(yè)有更多的可支配資金，從而投入到產品研發(fā)、生產、廣告投入等方面，有效緩解了企業(yè)的資金壓力，提高了企業(yè)的綜合實力[5]。除此之外，有一些特殊情況，例如部分下游企業(yè)無法提供增值稅專用發(fā)票，或者由于行業(yè)的特殊性而無法取得增值稅專用發(fā)票，此時，企業(yè)的稅負率將會在短期內出現(xiàn)上升的狀況，只有將特殊原因進行妥善解決，才能夠讓企業(yè)獲得相關的增值稅專用發(fā)票，從而讓企業(yè)真正享受到 “營改增”所帶來的好處。

二、“營改增”對財務管理的影響

大量的調查和研究表明，“營改增”政策的有效實施對企業(yè)所帶來的影響是有利的，這主要可以體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.影響企業(yè)會計核算

在實行營業(yè)稅政策的時候，企業(yè)會計工作者所面臨的工作壓力比較小，會計核算的方式相對而言比較簡單。在整個計稅納稅等工作環(huán)節(jié)，只需要嚴格按照相關的規(guī)章制度進行計算，就可以得到科學有效的結果，幾乎沒有高難度的計算與核算工作，因此，只需要加大注意力，認真做好每一項工作細節(jié)，將會計核算工作進行反復檢查，即可滿足工作需求，財務人員的日常工作相對較為輕松。隨著 “營改增”稅收政策的不斷推進，增值稅政策的實施讓企業(yè)的會計核算面臨著一系列新的形勢與發(fā)展，會計工作者的工作內容也發(fā)生了劇烈的變動，例如，會計核算環(huán)節(jié)增多、核算量加大、核算方式和核算過程更加復雜，同時，各種數(shù)據(jù)計算也對財務工作者的專業(yè)素養(yǎng)提出了較高要求，只有具有工作充足的工作經驗，接受過系統(tǒng)化的培訓，才能夠有效做好會計核算工作[6]。

以企業(yè)的收入核算為例，在營業(yè)稅稅收政策下，如果企業(yè)取得10萬元的收入，則只需要直接根據(jù)發(fā)票金額計入收入科目10萬元，會計核算工作非常簡單、透明與清晰，核算工作非常迅速，但是，在增值稅政策下，相關的財務人員需要根據(jù)實際收入以及相關費率，先計算出應繳稅額，然后再將具體數(shù)值分多個部分進行處理，分別在不同的明細科目下進行核算[7]。又比如，在成本方面，企業(yè)在原有的稅收制度下，只需要根據(jù)取得的發(fā)票上的面額將具體數(shù)目計入到營業(yè)成本中即可，但是在 “營改增”的政策背景下，企業(yè)需要增值稅專用發(fā)票的金額來進行各項數(shù)據(jù)計算和財務整理，嚴格按照規(guī)章和制度將發(fā)票分別記入進項稅明細科目與成本科目[8]。

2.影響企業(yè)財務分析與財務報表

隨著 “營改增”稅收政策的有效實施，我國企業(yè)的財務報表財務分析的內容也發(fā)生了一系列變化，工作內容相比以往變得更加復雜與多元化，比如，從企業(yè)財務分析工作現(xiàn)狀看來，分析的數(shù)據(jù)量比以往呈現(xiàn)指數(shù)性的增長，在實行營業(yè)稅政策的情況下，財務分析工作往往比較簡單和透明，財務工作者按照項目核算內容，將企業(yè)項目分為附加稅和計提營業(yè)稅，相應的稅費可以在當期直接歸結到該項目計算損益，因此計算方法非常簡單，只需要花費較少的時間即可。在增值稅的背景下，企業(yè)財務工作者開展財務分析的基礎是公司應繳稅額，而影響稅額的數(shù)值需要經過周密的計算才能夠得出，在完成稅費計提之后，還需要對分項目核算附加稅費，難度非常大，往往需要耗費大量的時間精力[9]。除此之外，隨著 “營改增”稅收政策的不斷推進和有效實施，企業(yè)財務報表內容和呈現(xiàn)方式也發(fā)生了一系列變化，例如，在資產負債表中，在企業(yè)繳納完畢相關的增值稅之后，企業(yè)的資產負債表中會出現(xiàn)進項稅額抵扣，這在以往的營業(yè)稅繳納操作中是不會出現(xiàn)的，這種稅額抵扣會使企業(yè)的運營成本費用出現(xiàn)一定的下調，資產總額也會發(fā)生相應的變化。又比如，在 “營改增”政策背景下，企業(yè)利潤表中即使同一業(yè)務的現(xiàn)金流量不變，相關的核算方式也會發(fā)生變化，收入額也會隨之發(fā)生變化[10]。

3.影響企業(yè)的發(fā)票管理

“營改增”政策的實施在很大程度上影響到企業(yè)的發(fā)票管理工作，在原本實施營業(yè)稅政策的時候，企業(yè)需根據(jù)自身業(yè)務性質開具普通發(fā)票即可。隨著營業(yè)稅朝著增值稅方向的轉變，企業(yè)在開具發(fā)票時所需要注意的事項也逐漸增多，開具發(fā)票所依據(jù)的標準不同，發(fā)票類型也更加多元化[11]。在開具發(fā)票的時候，要綜合考慮各種類型的影響要素，包括自身的業(yè)務性質、客戶規(guī)模以及對結果進行預測等，從而科學選擇增值稅普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票。由此可見，隨著 “營改增”政策的不斷實施，這對于企業(yè)內部的各個崗位工作者而言都是一項巨大的挑戰(zhàn)，其必須不斷提高專業(yè)素養(yǎng)，了解相關的財務工作流程，提高自身的經濟意識，并且根據(jù)實際的工作需求，選擇合適的工作方式和工作流程。企業(yè)發(fā)票管理的要求提高難度加大，企業(yè)要想實現(xiàn)高效的發(fā)票管理，就必須結合增值稅相關特點和要求，對相關的財務工作者進行培訓和提升，讓他們更加適應新時代財務工作的需求，要不斷健全和完善發(fā)票管理制度，優(yōu)化發(fā)票管理流程，確保發(fā)票與貨物相對應，避免出現(xiàn)發(fā)票管理風險問題，最終提高企業(yè)的市場競爭力，營造一個健康有序的發(fā)展環(huán)境[12]。

4.影響企業(yè)財務風險管理

隨著我國社會主義市場經濟建設的不斷推進，企業(yè)面臨著越來越多的發(fā)展機遇，也面臨著越來越多的經營風險，由于企業(yè)數(shù)量越來越多，行業(yè)之間的競爭也越來越大，企業(yè)經營管理者面臨的較大的經營壓力。隨著 “營改增”政策的有效實施，企業(yè)的經營發(fā)展之中又添加了很多新的不可控因素，如果相關的管理者眼界不夠長遠，發(fā)展規(guī)劃不夠科學，將會讓企業(yè)面臨著較大的財務風險，甚至會導致資金鏈的斷裂，被激烈的市場競爭所淘汰?？v觀社會整個產業(yè)鏈，我們能夠清晰地認知到，營改增政策的實施在總體上是好的，為國家各個行業(yè)中的大小企業(yè)經營發(fā)展帶來了實際性的幫助和支持，極大地減輕了財務壓力，解決了重復征稅問題，讓稅收工作更加科學透明，并且有效調整的稅收結構，讓整個經濟社會朝著更加科學和現(xiàn)代化的方向發(fā)展，因此必須堅定地毫不動搖地推行 “營改增”政策的實施[13]。

與此同時，從微觀角度進行研究，我們能夠發(fā)現(xiàn) “營改增”政策的實施也帶來了一些不可控因素，給部分中小企業(yè)帶來了一定的沖擊和挑戰(zhàn)，增加了企業(yè)財務風險發(fā)生概率，讓不穩(wěn)定因素更多?！盃I改增”政策是一項新興的稅收政策，涉及很多新思想、新標準以及新型的財務核算方法等等，很多企業(yè)的財務部門工作人員素質不足，往往沿用老舊的方法和觀念開展工作，對于新思想和新標準的接觸非常少，缺乏對于 “營改增”政策的深入解讀和充分認知，從而導致實際工作中無法靈活正確地運用新的稅收制度，讓企業(yè)的稅務工作面臨著一系列的危險[14]。

三、企業(yè)正確應對 “營改增”影響的對策分析

1.完善內控建設，防范財稅風險

大量的調查和研究表明，“營改增”政策在給企業(yè)帶來發(fā)展機遇的同時，也帶來了一系列的風險與挑戰(zhàn)，企業(yè)要構建一支高素質的人才隊伍，有效研究和分析 “營改增”對財務工作所帶來的變化，并且及時革新工作方法，改善工作思路，從而降低企業(yè)財務管理中的不穩(wěn)定性因素，降低財務風險，提高市場競爭力[15]。因此，企業(yè)高層管理者應當充分認識到 “營改增”的重要意義與價值，立足于市場實際情況，結合企業(yè)自身的經濟實力和業(yè)務定位，根據(jù) “營改增”的性質特點，采用科學有效的方法，調動一切積極因素，不斷健全和完善自身的內部控制和企業(yè)結構，讓管理更加清晰、高效、透明，最終有效提升企業(yè)識別風險、防范風險與應對風險的能力，從而在應用 “營改增”政策帶來的紅利基礎上，降低 “營改增”政策帶來的負面影響，推進企業(yè)朝著更加健康光明的方向穩(wěn)定發(fā)展[16]。

例如，企業(yè)要不斷健全和完善票據(jù)管理、物流管理制度，使其與 “營改增”政策相對應，同時，要以新標準與高要求進行嚴格管理，落實各項規(guī)章制度和內部條例，做好監(jiān)督檢測與審查工作，確保企業(yè)發(fā)票流、付款流、實物流處于有機統(tǒng)一的狀態(tài)，嚴厲打擊假公濟私等行為。除此之外，企業(yè)也需要積極響應 “營改增”政策對于自身所提出的新標準和新要求，加大相關的資金和人力資源投入，不斷完善企業(yè)內部各項財務管理體系的建設，優(yōu)化管理制度。要定期組織財務人員開展教育培訓，增加其業(yè)務能力和專業(yè)素養(yǎng)，使其充分應對 “營改增”政策所帶來的財務工作變化，從而在各個方面增強內控力量，提升內控水平，降低企業(yè)的財務會計發(fā)展風險[17]。

2.做好納稅籌劃工作

“營改增”政策的有效實施讓企業(yè)的會計核算方式發(fā)生了一系列變化，會計財務工作者的工作量加大，工作復雜程度提高，與此同時，財務管理標準和財務管理流程也發(fā)生了一系列轉變，必須在原有的工作標準和流程上進行改進與完善，從而適應新時代的財務發(fā)展需求。在這個宏觀背景之下，企業(yè)必須具體問題具體分析，結合國家的 “營改增”政策與自身的實際業(yè)務水平，充分研究增值稅政策中的稅率稅目的工作開展方法，對企業(yè)內部納稅工作進行完善與優(yōu)化，這主要可以從以下幾個角度進行考慮：

首先，企業(yè)要組織全體財務工作者深入學習 “營改增”政策的具體要求與規(guī)章條目，并且不斷明確 “營改增”政策的思想主旨，加強研究與討論，進而明確 “營改增”背景下，企業(yè)的會計核算財務管理工作面臨著哪些風險與挑戰(zhàn)，并且如何開展工作優(yōu)化，提出切實可行的工作建議，使其具有足夠的可實施性和可執(zhí)行性。要通過調整會計核算方式、優(yōu)化財務管理流程等操作方法有效降低財務稅收風險，在符合國家法律規(guī)定的范圍之內，盡可能降低納稅金額，從而讓企業(yè)充分運用 “營改增”政策所帶來的價值，減輕企業(yè)負擔，讓資金應用到更核心的方面，推動企業(yè)長遠發(fā)展[18]。其次，必須針對 “營改增”對企業(yè)財務管理所造成的各項影響進行探討和研究，科學比較 “營改增”之前和之后企業(yè)的發(fā)展狀況，從而科學分析 “營改增”的影響程度和影響方面，制定有效的納稅籌劃方案，確保企業(yè)納稅工作的有效開展。例如，在實施增值稅政策之后，企業(yè)會計賬表中的銷項稅可以抵扣進項稅，這對企業(yè)的稅務工作帶來的變化是翻天覆地的，因此，要想盡可能降低納稅金額，企業(yè)就必須選擇有能力提供增值稅專用發(fā)票的供應商，并且開展長期有效的穩(wěn)定合作，盡可能達到降低納稅金額的目的，只有充分圍繞 “營改增”稅收政策的具體內容開展研究，才能夠充分利用國家為企業(yè)所提供的稅收優(yōu)惠政策。最后，對于企業(yè)內部應當繳納的增值稅項目，要做到靈活分析與應用，根據(jù)自身的經營性質和經營特點進行適當調整，增值稅數(shù)額較大時，可以將增值稅中的銷項稅額，運用采購產生的進項稅額進行一定程度的抵扣，提高企業(yè)的營利性[19]。

3.規(guī)范增值稅發(fā)票管理工作

從我國增值稅發(fā)票管理工作現(xiàn)狀看來，很多企業(yè)仍然存在著管理不規(guī)范與不科學的狀況，雖然國家稅務部門對增值稅專用發(fā)票的管理較為嚴格，但是落實到企業(yè)層面，存在著諸多問題亟待解決。企業(yè)的高層管理者要重視增值稅發(fā)票的管理工作，結合稅務部門以及相關法律文件的要求與標準，不斷健全和完善企業(yè)內部增值稅發(fā)票管理流程與管理方法，嚴厲杜絕不法的行為，確保各項工作的透明性與規(guī)整性，確保所涉及的增值稅發(fā)票信息具有完整性與真實性。除此之外，要嚴格遵守法律規(guī)范，在開具增值稅專用發(fā)票時，要遵循實事求是的原則，不能做出偽造票據(jù)等行為，要嚴格遵守職業(yè)道德底線，讓企業(yè)獲得更好的發(fā)展[20]。

4.做好財務風險的防范與控制

從當前的 “營改增”實施情況看來，雖然 “營改增”已經得到了廣泛的應用，但是部分企業(yè)的領導者和財務人員對于 “營改增”政策仍然缺乏一個全面的認知，相關的分析和研究工作不到位，從而導致實際工作中容易出現(xiàn)違規(guī)狀況，甚至讓企業(yè)面臨較大的財務風險，影響企業(yè)的發(fā)展前景。針對這一問題，企業(yè)的高層管理者要加強重視程度，做好財務風險的防范與控制，根據(jù)增值稅政策的特點，對企業(yè)內部的財務管理機制進行完善，加強風險防范體系的建設，積極引用先進的管理方法，開展內部體系建設，實現(xiàn)對各種財務風險的有效識別、預防與控制，要定期組織財務工作者開展討論大會，就企業(yè)內部可能存在經濟風險和問題的地方進行研究與商討，從而降低財務風險的發(fā)生概率，確保企業(yè)健康穩(wěn)定持續(xù)運營。

四、結語

總而言之，“營改增”對企業(yè)財務管理和企業(yè)發(fā)展而言具有至關重要的影響，其在一定程度上解決了重復納稅的問題，并且減少了企業(yè)的稅收繳納資金，提高了企業(yè)的市場競爭力，因此，企業(yè)要根據(jù) “營改增”政策的特點和要求，結合自身的業(yè)務性質，不斷健全和完善內部管理制度，統(tǒng)籌規(guī)劃納稅工作，從而有效應對 “營改增”政策所帶來的一系列變動，增強企業(yè)市場競爭力，獲得更加光明的發(fā)展前景。

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作者簡介：

唐華，供職于武漢船用電力推進裝置研究所。