淺析財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用

吉曉艷

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)要在急劇變化的環(huán)境中求得生存和發(fā)展，經(jīng)營(yíng)者必須善于分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中的各種因素，把握對(duì)企業(yè)有利的契機(jī)，克服企業(yè)發(fā)展所面臨的威脅，制定出正確的企業(yè)決策。而科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)分析有利于幫助企業(yè)制定高質(zhì)量的決策?；诖?，文章對(duì)財(cái)務(wù)分析與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的關(guān)系進(jìn)行了研究，并講述了財(cái)務(wù)分析的具體應(yīng)用，提出了改善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析；經(jīng)營(yíng)決策；應(yīng)用；改善

一、引言

企業(yè)財(cái)務(wù)分析是借助會(huì)計(jì)核算材料及對(duì)公司運(yùn)營(yíng)過程中所涉及的各類事項(xiàng)的理解，分析內(nèi)、外部環(huán)境，對(duì)企業(yè)的前期經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析總結(jié)，查缺補(bǔ)漏，提出矛盾和改進(jìn)措施，促使企業(yè)合理安排生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)分析是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)過程中的“晴雨表”，管理者可以通過財(cái)務(wù)分析及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展?fàn)顟B(tài)，正確了解企業(yè)在行業(yè)和市場(chǎng)中的地位，準(zhǔn)確做出各項(xiàng)企業(yè)決策，為企業(yè)長(zhǎng)期的良性發(fā)展保駕護(hù)航。

二、財(cái)務(wù)分析與企業(yè)決策的關(guān)系

所謂決策就是根據(jù)確定的目標(biāo)，依據(jù)對(duì)過去、現(xiàn)狀的分析、對(duì)未來行動(dòng)做出決定的過程。企業(yè)的決策集中于經(jīng)營(yíng)決策和投資決策兩個(gè)方面。決策分析只是決策全過程的一個(gè)組成部分，是企業(yè)財(cái)務(wù)人員參與決策活動(dòng)的主要內(nèi)容。

借助財(cái)務(wù)分析，決策者可以判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力，評(píng)價(jià)和考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中各方面、各環(huán)節(jié)可能存在的問題，找出差距，得出分析結(jié)論，找準(zhǔn)方向，去挖掘企業(yè)潛力，提高企業(yè)投、融資決策的準(zhǔn)確性，避免因決策失誤帶來的重大損失。

三、財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的具體應(yīng)用

在企業(yè)中可能是多種系列的產(chǎn)品混合生產(chǎn)，每種系列當(dāng)中的不同產(chǎn)品為企業(yè)帶來的利潤(rùn)空間當(dāng)然也是不同的，利潤(rùn)最大化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目標(biāo)，要盡可能的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的利潤(rùn)最大化，企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)中必須時(shí)刻關(guān)注各種產(chǎn)品的特性，了解產(chǎn)品的生產(chǎn)耗用，分析產(chǎn)品的成本效益情況，控制費(fèi)用支出，及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，選擇最優(yōu)產(chǎn)品組合。下面以鋁板輥涂企業(yè)為例，對(duì)其進(jìn)行分析總結(jié)。

某鋁板輥涂企業(yè)占地面積90593m2，建筑面積45000m2，職工人數(shù)60人，土地原值1600萬元，使用壽命50年，廠房投資6000萬元，主要產(chǎn)品輥涂鋁單板是采用優(yōu)質(zhì)鋁合金板材為基材，再經(jīng)過數(shù)控折彎等技術(shù)成型，表面輥涂涂裝裝飾性涂料的一種新型墻體、屋面、屋頂材料。主要生產(chǎn)設(shè)備及輔助設(shè)備投資總額6000萬元，產(chǎn)品分兩大系列，系列中分不同規(guī)格，其中一號(hào)生產(chǎn)線及輔助設(shè)備投資2000萬，全年產(chǎn)能12000噸，全年產(chǎn)值可達(dá)2億，二號(hào)生產(chǎn)線及輔助設(shè)備4000萬元，全年產(chǎn)能9600噸，全年產(chǎn)值可達(dá)2.2億。從2015～2017年一直處于虧損狀態(tài)，相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如表1所示。

該企業(yè)相對(duì)固定成本費(fèi)用如下：

全年土地使用稅：90593m2*5元/平=450000元

全年房產(chǎn)稅：（6000+1600*45000*2/90593）*70%*1.2%=640000元

全年職工工資薪金（含五險(xiǎn)一金）：4300000元

全年折舊總額：6000*0.95/20+6000*0.95/10=8550000元

全年土地?cái)備N：1600/50=320000元

綜上，全年固定成本費(fèi)用總額1426萬元。

分析概述：從2015～2017年 兩條生產(chǎn)線銷量均未達(dá)到設(shè)計(jì)產(chǎn)量，設(shè)備產(chǎn)能利用率偏低，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理，前期固定投入較大，多種因素導(dǎo)致后期產(chǎn)品綜合毛利率偏低，與銷售水平不配比。2016年銷量大幅下降，2017年略有好轉(zhuǎn)，但是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻比2016年還要差，三項(xiàng)期間費(fèi)用均有異常。

（一）外部因素

1. 該企業(yè)從2015～2017年出口產(chǎn)品占總量的比分別是93.12%，86.61%，77.23%，雖然企業(yè)也在盡量調(diào)整內(nèi)外銷比例，但是外銷仍然是每年銷售的主要產(chǎn)品，主要出口國(guó)為尼日利亞，該國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不穩(wěn)定，美元儲(chǔ)備不足，貨款回籠無保障，在2016年表現(xiàn)的尤為突出，導(dǎo)致企業(yè)有訂單不敢接，銷量大幅下降。

2. 行業(yè)報(bào)價(jià)模式對(duì)企業(yè)出口收入和成本的確認(rèn)影響較大。該企業(yè)出口產(chǎn)品銷售報(bào)價(jià)是接訂單時(shí)一口價(jià)，依據(jù)接訂單日前五天長(zhǎng)江有色鋁均價(jià)的平均價(jià)+加工費(fèi)（含鋁基材加工費(fèi)和企業(yè)生產(chǎn)加工費(fèi)），再除以1.13/匯率，換算出美金報(bào)價(jià)。原材料鋁卷的價(jià)格由兩部分組成，一是提貨前長(zhǎng)江有色前五天鋁均價(jià)的平均價(jià)，二是鋁廠軋鋁的加工費(fèi)，此兩部分相加構(gòu)成原材料鋁卷的采購(gòu)價(jià)格。采購(gòu)價(jià)格中變動(dòng)的是由于提貨日不同，造成鋁均價(jià)不同，所以同種規(guī)格、同種合金狀態(tài)的鋁卷采購(gòu)價(jià)格因提貨日的不同、鋁均價(jià)的不同而有變動(dòng)。鋁基材加工費(fèi)基本是一年不變。

舉例：假設(shè)銷售報(bào)價(jià)日長(zhǎng)江有色前五天鋁均價(jià)的平均價(jià)是13000元/噸，企業(yè)報(bào)價(jià)加工費(fèi)4000元/噸，含稅人民幣銷售價(jià)格為17000元/噸，出口美金報(bào)價(jià)為：17000/1.13/匯率6.8=2213美金。

如果企業(yè)原材料提貨時(shí)的鋁均價(jià)的平均價(jià)高于13000元/噸，變?yōu)?4000元/噸，那么鋁價(jià)波動(dòng)損失為14000-13000=1000元/噸。

如果到美金收匯結(jié)匯時(shí)匯率低于 6.8，變?yōu)?.5，那么企業(yè)每噸產(chǎn)品會(huì)因匯率波動(dòng)損失2213*（6.8-6.5）=663.9元。

綜上，行業(yè)報(bào)價(jià)方式及匯率的波動(dòng)都對(duì)出口產(chǎn)品的收入和成本產(chǎn)生重要影響，也是企業(yè)有銷量，無利潤(rùn)的重要因素之一。同時(shí)造成收入、成本、毛利沒有太大的可比性，要準(zhǔn)確對(duì)比，必須剔除此類客觀因素。

（二）內(nèi)部因素

1. 該企業(yè)為規(guī)避壞賬風(fēng)險(xiǎn)，外銷執(zhí)行的是款到放單的收款政策，內(nèi)銷厚板執(zhí)行的是款到發(fā)貨的回款模式，而與建筑行業(yè)配套的產(chǎn)品，行業(yè)內(nèi)回款周期都很長(zhǎng)，要求的資金量較大，該企業(yè)的回款方式丟掉了很多訂單，內(nèi)銷市場(chǎng)打開困難，銷量雖逐年增加，但所付出的銷售費(fèi)用也較高。

2. 前期投入未請(qǐng)專業(yè)人員設(shè)計(jì)評(píng)估，6000萬元的生產(chǎn)設(shè)備投入有些盲目，與同行業(yè)相比，至少有1/3是無效投入，后期設(shè)備頻繁出現(xiàn)故障，維修率高，穩(wěn)定性差，設(shè)備內(nèi)部零件采用的都是市場(chǎng)已經(jīng)淘汰的產(chǎn)品，維修零件購(gòu)買困難，零件采購(gòu)成本也相對(duì)較高。

3. 房屋建筑物閑置資產(chǎn)未及時(shí)進(jìn)行優(yōu)化，2015年閑置資產(chǎn)年攤銷和稅費(fèi)成本183萬元，2016年155萬元，2017年125萬元。

4. 前期經(jīng)營(yíng)方向存在問題，一味的沖產(chǎn)值，擴(kuò)大出口銷售，利潤(rùn)點(diǎn)低，回款慢，資金占用大，鋁價(jià)波動(dòng)和匯率損失就可以導(dǎo)致出口產(chǎn)品虧的血本無歸。

5. 企業(yè)管理人員缺少期貨市場(chǎng)操作經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)鋁價(jià)波動(dòng)和匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)未采取有效措施進(jìn)行規(guī)避，賭博式的接單、采購(gòu)，把企業(yè)的命運(yùn)交給了上帝。

6. 前期對(duì)不同系列，不同規(guī)格的產(chǎn)品獲利能力未做詳細(xì)分析，報(bào)價(jià)都是參考同行業(yè)價(jià)格，未考慮本企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)未按獲利能力進(jìn)行合理的接單調(diào)整，都是處在有單就接的狀態(tài)。

7. 會(huì)計(jì)成本費(fèi)用核算口徑不一致，2015年二號(hào)線量少，生產(chǎn)線員工沒法按生產(chǎn)線來劃分，人工成本都轉(zhuǎn)入了一號(hào)線的產(chǎn)品完工成本，在二號(hào)線產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)未考慮人工成本，因此造成2015年厚板毛利偏高。

8. 銷售人員的薪資實(shí)行的是提成制，隨著內(nèi)銷厚板量上升，銷售費(fèi)用中銷售人員的工資和為獲取訂單而支付的傭金數(shù)額加大，物流費(fèi)用也在增加，但對(duì)此三項(xiàng)內(nèi)容的監(jiān)督較為薄弱。銷售人員提成控制不嚴(yán)格，個(gè)人業(yè)務(wù)提成占到95%，公司業(yè)務(wù)只有5%，個(gè)人業(yè)務(wù)和公司業(yè)務(wù)的劃分缺少標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致公司業(yè)務(wù)變?yōu)榱藗€(gè)人業(yè)務(wù)。傭金的確定和支付無確鑿依據(jù)，全由副總決斷。物流報(bào)價(jià)未擇優(yōu)選取，反而是費(fèi)用高的產(chǎn)家占物流業(yè)務(wù)的70%。

管理費(fèi)用中工資與2015年無可比性，2015年工資核算時(shí)部分管理人員工資未進(jìn)入其中，土地?cái)備N和稅費(fèi)與2017年無可比性，存在資產(chǎn)處置特殊事項(xiàng)。

財(cái)務(wù)費(fèi)用中匯兌損益導(dǎo)致三年財(cái)務(wù)費(fèi)用總額與貸款額度不配比，需剔除匯兌損益再進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（三）總結(jié)建議

1. 進(jìn)行盈虧平衡分析，該企業(yè)年固定成本1426萬，一號(hào)線出口壓花產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)額是300元/噸，二號(hào)線內(nèi)銷厚板產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)額是3000元/噸，單做一號(hào)線永遠(yuǎn)達(dá)不到盈虧平衡，應(yīng)以二號(hào)線內(nèi)銷產(chǎn)品為主，一號(hào)線出口產(chǎn)品為輔，逐步壓降出口產(chǎn)量，兩種系列產(chǎn)品的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)仍然需要進(jìn)一步細(xì)分，放棄部分低利潤(rùn)產(chǎn)品。

2. 鋁價(jià)和匯率問題是長(zhǎng)期必然存在的客觀風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)利潤(rùn)影響較大，通過期貨套期保值能夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)貨市場(chǎng)和期貨市場(chǎng)的損益對(duì)沖，可委托第三方。

3. 加快閑置資產(chǎn)優(yōu)化進(jìn)程，出售、出租均可，減少資源浪費(fèi)。

4. 完善內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)制度，嚴(yán)格對(duì)待傭金和提成的發(fā)放，取消低利潤(rùn)產(chǎn)品的傭金和提成，費(fèi)用支付不能只看發(fā)票和金額，更主要的是看每筆業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性、合理性，加強(qiáng)事前、事中審核。

四、財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)用的改善對(duì)策

（一）高度重視財(cái)務(wù)分析工作

很多企業(yè)中，財(cái)務(wù)工作被視為簡(jiǎn)單、機(jī)械式的后勤工作，財(cái)務(wù)工作得不到高層領(lǐng)導(dǎo)的重視，財(cái)務(wù)人員的工資也普遍偏低，就形成了財(cái)務(wù)人員對(duì)公司的抱怨，把各項(xiàng)業(yè)務(wù)記賬就可以了，不去分析業(yè)務(wù)的合理性，甚至發(fā)現(xiàn)了問題也不上報(bào)。作為公司的高層領(lǐng)導(dǎo)首先應(yīng)該認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析工作重要性，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出要求，定期做財(cái)務(wù)分析，讓財(cái)務(wù)分析成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的“晴雨表”，依據(jù)財(cái)務(wù)分析審慎決策。財(cái)務(wù)人員也應(yīng)該對(duì)自身的財(cái)務(wù)工作提出高標(biāo)準(zhǔn)、高要求，在分析中不斷向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，只有讓高層領(lǐng)導(dǎo)看到財(cái)務(wù)分析的必要性，財(cái)務(wù)管理的地位才能提高。

（二）提高財(cái)務(wù)分析中數(shù)據(jù)的真實(shí)性

內(nèi)部管理的好壞直接影響財(cái)務(wù)管理的水平，財(cái)務(wù)管理水平的高低關(guān)系到內(nèi)部管理的不斷完善。要做到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)，必須有比較完善的管理制度，從各項(xiàng)基礎(chǔ)工作抓起。對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性有著重大影響的當(dāng)屬于庫(kù)房管理工作，只有出入庫(kù)準(zhǔn)確了，生產(chǎn)耗用的數(shù)據(jù)、成本核算的數(shù)據(jù)才能成為量本利分析的有效數(shù)據(jù)，才能準(zhǔn)確分析各項(xiàng)產(chǎn)品的獲利能力，為企業(yè)的產(chǎn)品報(bào)價(jià)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整提供依據(jù)。

（三）綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)分析方法

財(cái)務(wù)分析的方法有比較分析、比率分析、因素分析，這些理論性極強(qiáng)的分析方法在實(shí)際財(cái)務(wù)分析工作中應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，掌握分析時(shí)的內(nèi)外部環(huán)境靈活綜合運(yùn)用，更應(yīng)該將過于專業(yè)的理論通俗化，讓財(cái)務(wù)分析的使用者在看完財(cái)務(wù)分析后能夠了然于心。

（四）利用信息技術(shù)提高財(cái)務(wù)分析效率

現(xiàn)在財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用很廣泛，但是能夠充分利用財(cái)務(wù)軟件做財(cái)務(wù)分析的企業(yè)卻不多。軟件使用者應(yīng)該積極研究軟件的各項(xiàng)應(yīng)用，不能局限于簡(jiǎn)單的記賬和出入庫(kù)，充分地靈活運(yùn)用軟件提供的一些數(shù)據(jù)，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)在眾多的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)面前學(xué)會(huì)辨別與整合，比起手工記錄的一些數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)軟件所提供的數(shù)據(jù)查詢方便、快捷，各個(gè)模塊均具有可用性很強(qiáng)的分析表，再結(jié)合運(yùn)用計(jì)算機(jī)函數(shù)，大大縮短了數(shù)據(jù)搜集和整合的時(shí)間，提高了財(cái)務(wù)分析的工作效率。

五、總結(jié)

總而言之，我們應(yīng)該圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境，靈活運(yùn)用財(cái)務(wù)分析方法，充分利用信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，及時(shí)快速地給企業(yè)做體檢，適時(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)一步分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)中影響利潤(rùn)、現(xiàn)金流等重要指標(biāo)的各項(xiàng)因素，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供有力依據(jù)，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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（作者單位：江蘇中泓鋁業(yè)有限公司）