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    變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用探討

    2016-06-06 21:41:27謝麥露
    商場現(xiàn)代化 2016年12期
    關(guān)鍵詞:變動(dòng)成本法經(jīng)營決策營利

    謝麥露

    摘 要:市場競爭的日趨激烈,使我國企業(yè)面臨著生產(chǎn)、經(jīng)營的問題。而企業(yè)的成本分析決策,成為控制企業(yè)生產(chǎn)成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要方式。變動(dòng)成本法主要為企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門,提供準(zhǔn)確可靠的企業(yè)成本數(shù)據(jù)信息。變動(dòng)成本法相較于傳統(tǒng)成本法而言,其提供的企業(yè)成本信息更加準(zhǔn)確與精確,它只針對變動(dòng)成本進(jìn)行細(xì)致的分析。本文主要探討變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用,通過分析變動(dòng)成本法的理論與特征、應(yīng)用情況,給出變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營決策中的具體應(yīng)用。

    關(guān)鍵詞:變動(dòng)成本法;經(jīng)營決策;營利

    變動(dòng)成本法也被稱為直線成本法,變動(dòng)成本法在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上,進(jìn)行變動(dòng)成本的研究工作。變動(dòng)成本法的主要研究對象為變動(dòng)成本,租金、管理費(fèi)用等其他企業(yè)成本則被其排除在外。其他企業(yè)成本在進(jìn)行分析統(tǒng)計(jì)的過程中,會(huì)根據(jù)其消耗成本、貢獻(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益的數(shù)值,進(jìn)行企業(yè)盈虧的計(jì)算工作。

    一、變動(dòng)成本法的理論與特征

    1.變動(dòng)成本法的概念

    企業(yè)生產(chǎn)的商品具有一定的成本,而成本的核算包括兩方面內(nèi)容:首先是制造商品所耗費(fèi)的原料費(fèi)用、加工費(fèi)用;其次是制造商品所花費(fèi)的人力成本。原料費(fèi)用、加工費(fèi)用、人力成本,共同構(gòu)成企業(yè)商品的總成本。但這種商品總成本的計(jì)算方式過于簡單,在現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中,企業(yè)的商品總成本包括多方面內(nèi)容。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對企業(yè)商品總成本的定義為:企業(yè)在生產(chǎn)一定數(shù)量商品所花費(fèi)的所有費(fèi)用,其中包括硬件費(fèi)用、軟件費(fèi)用、材料損耗費(fèi)用等。變動(dòng)成本法不會(huì)將所有的企業(yè)生產(chǎn)成本包括在內(nèi),它只將企業(yè)變動(dòng)成本作為主要的研究對象,而其他不參與直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本,例如:那些只維持企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的潛在成本,則不會(huì)被計(jì)算在內(nèi)。

    2.變動(dòng)成本法的特征

    企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將企業(yè)成本分為制造成本、非制造成本。制造成本包括原料費(fèi)用、加工費(fèi)用、人力費(fèi)用等,是產(chǎn)品生產(chǎn)中不可避免的成本。制造成本在制造成為商品后就可以進(jìn)行售賣,而制造成本中的成型原料能夠被用戶所獲得,這表明制造成本本身包含著一定的產(chǎn)品附加值。非制造成本指的是不參與直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本,包括管理成本、采購成本、場地成本、庫存成本等,不能作為生產(chǎn)成本進(jìn)行計(jì)算。這些成本不會(huì)與生產(chǎn)產(chǎn)品有直接利益聯(lián)系,但卻能保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)平穩(wěn)運(yùn)行,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不可缺少的成本。

    通過運(yùn)用成本性態(tài)分析法進(jìn)行企業(yè)成本分析后,表明固定成本、變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量間存在線性關(guān)系。企業(yè)固定總成本在一定的生產(chǎn)量范圍內(nèi),不會(huì)隨著生產(chǎn)業(yè)務(wù)量的上漲而變化;但生產(chǎn)量若超出一定的范圍,固定總成本就會(huì)發(fā)生相應(yīng)的改變。固定成本在整體上不會(huì)隨著生產(chǎn)業(yè)務(wù)量的上漲而發(fā)生變化,但單位固定成本會(huì)隨著生產(chǎn)業(yè)務(wù)量的上漲而下降。在一定的生產(chǎn)量范圍內(nèi),企業(yè)的變動(dòng)總成本會(huì)隨著生產(chǎn)業(yè)務(wù)量的上漲而增加。企業(yè)原材料消耗成本、人力成本、設(shè)備磨損成本,都會(huì)隨著生產(chǎn)業(yè)務(wù)量的上漲而增加。但變動(dòng)成本的單位成本,不會(huì)隨著生產(chǎn)業(yè)務(wù)量的上漲而變化。因此在進(jìn)行產(chǎn)品成本性態(tài)分析的過程中,需要將產(chǎn)品的固定成本、變動(dòng)成本進(jìn)行區(qū)分,然后再進(jìn)行變動(dòng)成本的計(jì)算分析。

    二、變動(dòng)成本法的應(yīng)用方法

    1.單軌制

    單軌制是將變動(dòng)成本法代替完全成本法的成本計(jì)算方式,能夠使企業(yè)的成本計(jì)算更加統(tǒng)一。單軌制的變動(dòng)成本法是最適合的企業(yè)經(jīng)營決策方法,一方面它能夠?qū)ζ髽I(yè)的各種制造成本進(jìn)行區(qū)分,加強(qiáng)企業(yè)成本管理;另一方面它能夠提供更加科學(xué)合理的產(chǎn)品生產(chǎn)方案,最大限度節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)成本。但單軌制的變動(dòng)成本法目前還不成熟,變動(dòng)成本法中的準(zhǔn)則也不符合會(huì)計(jì)計(jì)算要求,存在很多需要改進(jìn)的地方。因此我國企業(yè)使用的計(jì)算方法是將完全成本法與變動(dòng)成本法相結(jié)合,但以完全成本法作為主要的企業(yè)成本計(jì)算方法。

    2.雙軌制

    雙軌制是完全成本法、變動(dòng)成本法共同承擔(dān)企業(yè)成本核算的方法。雙軌制的完全成本法、變動(dòng)成本法分別承擔(dān)各自的成本核算任務(wù),不能進(jìn)行混合使用。企業(yè)的成本費(fèi)用可以運(yùn)用兩種方法進(jìn)行兩次核算,在進(jìn)行企業(yè)成本核算后,變動(dòng)成本法可以承擔(dān)產(chǎn)品生產(chǎn)方案的設(shè)計(jì)任務(wù),而完全成本法則能夠承擔(dān)企業(yè)成本的資料收集任務(wù)。但雙軌制存在的主要問題是企業(yè)在進(jìn)行核算的過程中,需要運(yùn)用兩種核算方式進(jìn)行兩次核算。這一方面增加企業(yè)的經(jīng)營成本,另一方面也增加會(huì)計(jì)核算的任務(wù)量。在企業(yè)成本預(yù)算的前提下,運(yùn)用兩種核算方法進(jìn)行企業(yè)成本核算顯然是不現(xiàn)實(shí)的。通過分析兩種核算方法的內(nèi)在聯(lián)系,企業(yè)可以將完全成本法或者變動(dòng)成本法作為主要成本核算方法,然后用另一種成本核算方法進(jìn)行補(bǔ)充,從而達(dá)到理想效果。

    3.結(jié)合制

    變動(dòng)成本法、完全成本法兩者的混合使用,就成為結(jié)合制企業(yè)成本計(jì)算方法。企業(yè)可以運(yùn)用完全成本法進(jìn)行大多數(shù)的企業(yè)成本統(tǒng)計(jì),來完成企業(yè)成本的財(cái)務(wù)匯報(bào)工作。企業(yè)也可以運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行企業(yè)成本的整理與細(xì)分,來完成企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。這兩種核算方法都能夠準(zhǔn)確核算企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本,變動(dòng)成本法能夠?qū)ζ髽I(yè)的制造成本,進(jìn)行更為準(zhǔn)確的劃分與計(jì)算。完全成本法、變動(dòng)成本法存在著互補(bǔ)的特點(diǎn),在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中常用完全成本法,在企業(yè)成本管理方面常用變動(dòng)成本法。兩者在固定制造成本的核算方面存在較大的差別。固定制造成本在完全成本法的計(jì)算過程中,充當(dāng)產(chǎn)品的儲存成本。也就是說產(chǎn)品的生產(chǎn)成本不僅包括產(chǎn)品本身,還包括產(chǎn)品的儲存成本。固定制造成本在變動(dòng)成本法中,被當(dāng)做不參與直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)的其他成本。在結(jié)合制中,固定制造成本包括:原料費(fèi)用、加工費(fèi)用、人力費(fèi)用、管理成本等多方面內(nèi)容。

    三、變動(dòng)成本法應(yīng)用存在的優(yōu)點(diǎn)

    1.簡化產(chǎn)品成本計(jì)算量

    變動(dòng)成本法只對企業(yè)生產(chǎn)所消耗的直接成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì),原料費(fèi)用、加工費(fèi)用、人力成本是變動(dòng)成本法必須統(tǒng)計(jì)的成本。這種產(chǎn)品成本統(tǒng)計(jì)方式是對原有產(chǎn)品成本統(tǒng)計(jì)方法的縮減,一方面能夠?qū)^小的生產(chǎn)損耗因素進(jìn)行忽略;另一方面也能減小成本統(tǒng)計(jì)的工作量,提高成本統(tǒng)計(jì)信息的普遍性與準(zhǔn)確性。變動(dòng)成本法也可以避免企業(yè)管理層的虛假營利情況,避免管理人員利用未來銷售利潤填補(bǔ)當(dāng)前虧空的現(xiàn)象。這種企業(yè)成本計(jì)算方式更加真實(shí)可靠,更能表現(xiàn)當(dāng)前企業(yè)的營利情況。

    2.促使管理者重視產(chǎn)品銷售

    變動(dòng)成本法的主要研究對象為變動(dòng)成本。企業(yè)變動(dòng)成本的重要組成部分為生產(chǎn)成本,生產(chǎn)成本涵蓋原料費(fèi)用、加工費(fèi)用、人力成本等一系列成本。變動(dòng)成本法將企業(yè)產(chǎn)品銷量作為企業(yè)利潤的主要來源,企業(yè)產(chǎn)品銷量的變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致銷售利潤的巨大變動(dòng)。這種將產(chǎn)品銷售與企業(yè)利潤直接聯(lián)系,能夠增強(qiáng)企業(yè)管理者的危機(jī)意識,促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量的合理分配與庫存的有效清理。變動(dòng)成本法與產(chǎn)品銷售量存在直接關(guān)系,不與產(chǎn)品產(chǎn)能、庫存積壓存在直接聯(lián)系,得到的利潤結(jié)果更加準(zhǔn)確。

    3.變動(dòng)成本能夠合理分配責(zé)任

    變動(dòng)成本在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中,會(huì)發(fā)生不斷的變化。因此在對變動(dòng)成本責(zé)任落實(shí)的過程中,應(yīng)該考慮多個(gè)部門存在的責(zé)任,而不能只追究直屬部門的生產(chǎn)管理責(zé)任。對于制造費(fèi)用浪費(fèi)與超出預(yù)算的情況,企業(yè)需要追究產(chǎn)品采購部門、生產(chǎn)部門、管理部門等的責(zé)任,而不能只追究某一部門的生產(chǎn)管理責(zé)任。變動(dòng)成本法所進(jìn)行的制造費(fèi)用數(shù)據(jù)計(jì)算,需要成本管理部門監(jiān)督控制。

    四、變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用

    若運(yùn)用完全成本法進(jìn)行經(jīng)營銷售的計(jì)算,企業(yè)的經(jīng)營利潤不會(huì)與企業(yè)銷售量存在聯(lián)系。也就是說企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的時(shí)候,售出產(chǎn)品所產(chǎn)生的利潤并不是企業(yè)的實(shí)際利潤。企業(yè)的實(shí)際利潤為企業(yè)生產(chǎn)銷售收入,減去企業(yè)產(chǎn)品庫存、固定制造所需花費(fèi)的費(fèi)用。而企業(yè)的產(chǎn)品庫存、固定制造,會(huì)隨時(shí)間的推移而不斷增長,產(chǎn)品積壓會(huì)產(chǎn)生大量的附加費(fèi),這無疑會(huì)對企業(yè)經(jīng)營利潤造成嚴(yán)重影響。而完全成本法的企業(yè)利潤計(jì)算方式,是將積壓產(chǎn)品的未來收益也作為企業(yè)整體收益的一部分,那么積壓產(chǎn)品的未來收益會(huì)抵消一部分的產(chǎn)品積壓費(fèi)用。這樣的計(jì)算方式會(huì)造成虛假營利的現(xiàn)象,讓企業(yè)認(rèn)為自身的庫存也能用于利潤的計(jì)算,導(dǎo)致企業(yè)庫存越積越多。企業(yè)庫存的大量積壓會(huì)占用大量的發(fā)展資金,最終使企業(yè)走上破產(chǎn)的道路。因此完全成本法的企業(yè)經(jīng)營銷售計(jì)算,不能代表企業(yè)的真實(shí)營利狀況,也會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)管理陷入停滯局面。

    變動(dòng)成本法的經(jīng)營銷售計(jì)算,是根據(jù)企業(yè)真實(shí)銷售信息進(jìn)行的計(jì)算。隨著企業(yè)產(chǎn)品銷售量的增長,運(yùn)用變動(dòng)成本法計(jì)算得出的企業(yè)利潤也會(huì)逐漸增長。這種計(jì)算方式能夠使管理者注重產(chǎn)品的銷售問題,并且對產(chǎn)品的銷量進(jìn)行妥善管理。變動(dòng)成本法與產(chǎn)品銷量存在著緊密的聯(lián)系,若企業(yè)產(chǎn)品銷量出現(xiàn)下滑時(shí),企業(yè)的整體利潤也會(huì)下滑。因此企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,會(huì)更加注重對銷售情況的預(yù)估,以及對自身產(chǎn)能的控制,以達(dá)到最佳的收益效果。同時(shí)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中,還需要不斷拓展市場份額,以銷售更多的產(chǎn)品。而變動(dòng)成本法在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的運(yùn)用,使企業(yè)能清楚知道自身所占的市場份額,以及自身在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所存在的缺陷。企業(yè)產(chǎn)品銷售數(shù)量、企業(yè)利潤正比例的線性關(guān)系,會(huì)為企業(yè)提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品銷售數(shù)量與產(chǎn)品質(zhì)量信息。除此之外變動(dòng)成本法不會(huì)將企業(yè)的固定制造費(fèi)用作為企業(yè)收益的一部分,而是將其看做不參與直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)的其他成本。這樣的計(jì)算方式,會(huì)削弱固定制造費(fèi)用在企業(yè)銷售利潤中的比例。在固定制造費(fèi)用不加入企業(yè)經(jīng)營利潤的情況下,企業(yè)需要從當(dāng)前的生產(chǎn)銷售方面獲得營利。而企業(yè)所制定的經(jīng)營管理方案,只有圍繞著當(dāng)前的產(chǎn)品生產(chǎn)銷售,才能獲得相應(yīng)的經(jīng)營利潤。所以變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用,能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)銷售利潤進(jìn)行準(zhǔn)確評估。在嚴(yán)格的銷售任務(wù)限制下,企業(yè)管理只有合理分配產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量,合理進(jìn)行產(chǎn)品的營銷,才能獲得自身經(jīng)濟(jì)效益的長久增長。但變動(dòng)成本法只能在企業(yè)短期經(jīng)營中發(fā)揮作用,對企業(yè)長期經(jīng)營而言,完全成本法有著更好的決策能力與應(yīng)對突發(fā)狀況的能力。

    五、變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營決策中應(yīng)用的注意事項(xiàng)

    變動(dòng)成本、固定成本間存在的區(qū)別,與企業(yè)產(chǎn)品業(yè)務(wù)量存在較大關(guān)系。在一定的企業(yè)生產(chǎn)量范圍內(nèi),變動(dòng)成本會(huì)隨著生產(chǎn)量的增加而增加,固定成本則保持不變。因此對于變動(dòng)成本、固定成本的劃分,需要根據(jù)成本、生產(chǎn)量存在的關(guān)聯(lián)進(jìn)行選擇,錯(cuò)誤的成本劃分會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤產(chǎn)生誤差。其次變動(dòng)成本、固定成本都不屬于一成不變的成本,它們會(huì)隨著生產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)環(huán)境的變化而變化。若產(chǎn)品生產(chǎn)量超出一定的生產(chǎn)業(yè)務(wù)量區(qū)間,則變動(dòng)成本、固定成本的性質(zhì)會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)變,原來的變動(dòng)成本可能會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ǔ杀尽6髽I(yè)成本與業(yè)務(wù)量間的線性關(guān)系,也需要進(jìn)行重新的成本性態(tài)分析。最后運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營決策。

    六、結(jié)束語

    變動(dòng)成本法運(yùn)用在企業(yè)的經(jīng)營決策中,一方面能夠使企業(yè)增強(qiáng)生產(chǎn)銷售的危機(jī)意識,合理安排產(chǎn)品的產(chǎn)量與銷售任務(wù);另一方面也能夠準(zhǔn)確評估企業(yè)的銷售業(yè)績,為企業(yè)提供準(zhǔn)確的生產(chǎn)經(jīng)營信息。變動(dòng)成本法是企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)分析的最準(zhǔn)確方法,可以避免虛假利潤收益的產(chǎn)生。變動(dòng)成本法準(zhǔn)確的企業(yè)產(chǎn)品利潤評估、強(qiáng)烈的危機(jī)分析能力,能夠推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營管理的改革,保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的平穩(wěn)增長。

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