“營(yíng)改增”后施工企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控

薛佩

摘 要：“營(yíng)改增”政策提出之后，國(guó)家增值稅征收范圍明顯擴(kuò)大，在此背景下，施工企業(yè)必須重視自身財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)與完善。對(duì)于施工管理而言，以“營(yíng)改增”政策為基礎(chǔ)制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度等管理制度，是一個(gè)需要消耗一定時(shí)間資源的過(guò)程，必須予以重視，合理完成風(fēng)險(xiǎn)管控。通過(guò)分析“營(yíng)改增”為施工企業(yè)帶來(lái)的影響與風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，著重探究施工企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控具體措施。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;施工企業(yè);增值稅;風(fēng)險(xiǎn)管控

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2020）30-0051-02

“營(yíng)改增”是指施工企業(yè)在進(jìn)行勞動(dòng)流轉(zhuǎn)、購(gòu)買(mǎi)商品等經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)時(shí)實(shí)施增值稅政策，能有效改善之前企業(yè)并行營(yíng)業(yè)稅、增值稅的情況，能有效降低企業(yè)納稅壓力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)水平，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。對(duì)于大部分施工企業(yè)來(lái)講，新政策的提出并沒(méi)有使企業(yè)得到明顯的降稅，反倒是出現(xiàn)了增加稅負(fù)的情況。因此，施工企業(yè)要利用合適正確科學(xué)的方式面對(duì)新政策，并理解稅收政策的相關(guān)內(nèi)容，而企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)及相關(guān)工作人員也要使用合法、合理、科學(xué)的方式完成企業(yè)避稅。

一、“營(yíng)改增”為施工企業(yè)帶來(lái)的影響

1.避免重復(fù)納稅。在實(shí)行“營(yíng)改增”這項(xiàng)全新的稅務(wù)政策之后，企業(yè)能夠以新政策為基礎(chǔ)繳納稅款，避免出現(xiàn)重復(fù)納稅情況，為企業(yè)投標(biāo)能力的提高奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。以前出現(xiàn)重復(fù)納稅情況的原因，主要是建設(shè)單位的項(xiàng)目會(huì)由多個(gè)建筑團(tuán)隊(duì)聯(lián)合分包，但是建設(shè)單位只會(huì)與其中一部分簽訂合同，這導(dǎo)致未能簽訂合同的施工企業(yè)需要重復(fù)繳納部分稅款。但在新政策的影響下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的銷(xiāo)項(xiàng)稅能夠與進(jìn)項(xiàng)稅之間互相抵扣，這樣能有效避免重復(fù)納稅。除此之外，在實(shí)行“營(yíng)改增”政策之前，施工企業(yè)安排工作人員購(gòu)買(mǎi)原材料時(shí)需要繳納進(jìn)項(xiàng)稅、增值稅等方面的稅務(wù)，國(guó)家相關(guān)規(guī)定要求企業(yè)只要存在營(yíng)業(yè)收入就必須向國(guó)家繳納相關(guān)稅款，在整個(gè)施工項(xiàng)目建設(shè)結(jié)束之后，還需要繳納一定的增值稅。但是在“營(yíng)改增”這項(xiàng)稅務(wù)政策頒布之后，企業(yè)便不需要再重復(fù)完成稅款的繳納。

2.促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。施工企業(yè)若想要持續(xù)進(jìn)行發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得一席生存之地，必須重視大型施工設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)與應(yīng)用。購(gòu)買(mǎi)維護(hù)大型施工設(shè)備本身需要消耗大量的成本，因此，該設(shè)備也屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，并占有一定的份額。在政策改革之前，企業(yè)采購(gòu)大型設(shè)備所消耗的成本根本不能與進(jìn)項(xiàng)稅互相抵扣，使企業(yè)面臨較為嚴(yán)重的資金壓力，對(duì)施工企業(yè)的發(fā)展也會(huì)造成一定的阻礙和影響。但是在實(shí)施了“營(yíng)改增”新政策之后，國(guó)家政策規(guī)定作為施工企業(yè)的固定資產(chǎn)，大型設(shè)備能夠享受增值稅的抵扣，能有效降低企業(yè)資金壓力，使其積攢更多的資金購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)設(shè)備，邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士參與到項(xiàng)目研發(fā)工程建設(shè)之中，為施工企業(yè)技術(shù)升級(jí)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，使企業(yè)綜合實(shí)力不斷增強(qiáng)[1]。

二、“營(yíng)改增”為施工企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

1.增加企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的難度。根據(jù)“營(yíng)改增”政策的相關(guān)內(nèi)容具體進(jìn)行分析，我們能夠看出在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，部分企業(yè)的稅負(fù)有了明顯的降低，這也使企業(yè)繳納稅款的壓力不斷降低。但這也有一定的條件要求，也就是企業(yè)必須嚴(yán)格以票據(jù)管理規(guī)范為基礎(chǔ)，遵守相關(guān)要求，并提供合格的發(fā)票。但在實(shí)際營(yíng)業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，施工企業(yè)本身具有一定的特殊性，部分施工單位所在地較為偏僻，能夠獲得項(xiàng)目原材料的方式多元化。因此，部分供應(yīng)商可能會(huì)存在不規(guī)范的票開(kāi)具行為，一些供應(yīng)商根本無(wú)法為施工企業(yè)提供正規(guī)增值稅發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)在利用增值稅進(jìn)行抵扣的過(guò)程中，需要消耗大量的時(shí)間、人力資源及財(cái)力等，增加了抵扣難度。除此之外，施工成本中占比較大的份額是工人的勞務(wù)費(fèi)，但當(dāng)下很多施工單位為能夠提高項(xiàng)目建設(shè)速度，會(huì)選擇農(nóng)民工作為工作人員，這些農(nóng)民工沒(méi)有增值稅發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中稅負(fù)提升8%。因此，部分施工企業(yè)可能會(huì)面臨稅負(fù)壓力的提升。

2.加大企業(yè)會(huì)計(jì)核算難度。在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之前，營(yíng)業(yè)稅的窗口只存在借與貸兩個(gè)，但是在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，施工企業(yè)需要開(kāi)設(shè)9個(gè)專(zhuān)欄來(lái)應(yīng)對(duì)增值稅的科口，這就代表在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，施工企業(yè)需要增加較大的工作量，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)上下的會(huì)計(jì)核算工作過(guò)程變得更加繁復(fù)，也導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)處理工作的效率不斷降低，工作量不斷加大。落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，財(cái)務(wù)工作效率根本無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)工作實(shí)際需求。因此，會(huì)計(jì)核算方面的壓力會(huì)導(dǎo)致工作人員面臨較大的挑戰(zhàn)。除此之外，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表也會(huì)面對(duì)一定的影響。在落實(shí)“營(yíng)改增”政策之前，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅也應(yīng)當(dāng)列入企業(yè)損益表之中，是企業(yè)主營(yíng)業(yè)收入的一部分，但是在落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，會(huì)一定程度上調(diào)整企業(yè)的主營(yíng)業(yè)收入，其主要表現(xiàn)為剔除了增值稅后收入，企業(yè)固定資產(chǎn)也會(huì)產(chǎn)生一定的變化。

3.加大企業(yè)的資金壓力。在全新稅收政策的影響下，企業(yè)資金流出量不斷加大，會(huì)使企業(yè)面對(duì)較為嚴(yán)重的資金壓力。施工企業(yè)本身會(huì)在施工過(guò)程中為甲方墊錢(qián)，這也是建筑行業(yè)中常見(jiàn)的現(xiàn)象。一般情況下，施工企業(yè)都是非自愿的，但為了保持整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的正常運(yùn)行，施工企業(yè)還是會(huì)完成墊錢(qián)行為。在實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，這種情況不但沒(méi)有得到緩解，反而越發(fā)嚴(yán)重。因此，施工企業(yè)需要應(yīng)對(duì)金額更為巨大的資金墊付。資金是企業(yè)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，因此，大量的資金墊付會(huì)為施工企業(yè)帶來(lái)較大的壓力，使企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)狀況較為緊張[2]。

三、施工企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控具體措施

1.把握正確的政策導(dǎo)向。在實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，施工企業(yè)首先需要樹(shù)立正確的觀念和意識(shí)，堅(jiān)持以持久戰(zhàn)的方式來(lái)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策實(shí)施后的各項(xiàng)問(wèn)題。大部分企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)原材料時(shí)，合作的供應(yīng)商可能會(huì)是私人小老板或小型工業(yè)商，再加上原材料本身具有的多樣化特點(diǎn)，因此，采購(gòu)原材料很難控制所有發(fā)票都符合政策相關(guān)規(guī)定。這些私人小老板、小型供應(yīng)商根本不具備為企業(yè)開(kāi)具專(zhuān)門(mén)票據(jù)的能力，這種情況在整個(gè)行業(yè)中極為普遍。在“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)需要面對(duì)較大的挑戰(zhàn)，企業(yè)的資金流出量也不斷加大，導(dǎo)致企業(yè)的運(yùn)營(yíng)受到一定的影響，這些是“營(yíng)改增”政策落實(shí)初期經(jīng)常會(huì)見(jiàn)到的現(xiàn)象。但是企業(yè)不能隨波逐流，而是應(yīng)積極把握正確的政策及相關(guān)的法律法規(guī)，以此為基礎(chǔ)建設(shè)并完善財(cái)務(wù)管理制度，有效改善這種情況，并且從長(zhǎng)遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展角度來(lái)看，“營(yíng)改增”政策絕對(duì)會(huì)為企業(yè)帶來(lái)更多的好處，利大于弊。

2.積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式。首先，在該政策的影響下，施工企業(yè)需要積極改革并完善原有的經(jīng)營(yíng)方式，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，改變粗放式經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的不良影響，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策下的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，使新政策的提出為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)有效的過(guò)渡環(huán)節(jié)。其次，在選擇供應(yīng)商的過(guò)程中，要及時(shí)完成預(yù)算管理，盡量選擇那些有資質(zhì)或能夠開(kāi)具發(fā)票的供應(yīng)商，嚴(yán)格按照票務(wù)管理制度進(jìn)行相關(guān)工作，以此為基礎(chǔ)降低企業(yè)賦稅壓力。除此之外，企業(yè)還需要對(duì)工作人員進(jìn)行稅法相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，尤其是要引導(dǎo)工作人員了解更多“營(yíng)改增”政策，使企業(yè)能夠真正發(fā)揮自己所學(xué)的理論知識(shí)，合理完成企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，使工作人員能夠更為清晰地知道如何合理運(yùn)作財(cái)務(wù)管理，為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)收益。工作人員應(yīng)靈活發(fā)揮稅收抵扣政策的作用，更為深刻地掌握新政策對(duì)于票務(wù)制度提出的全新要求，使企業(yè)能夠真正享受新政策帶來(lái)的益處[3]。

3.完善企業(yè)發(fā)票管理制度。實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，發(fā)票管理制度的缺陷會(huì)直接影響到企業(yè)的納稅情況，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的納稅壓力。因此，只有積極健全該制度，才能為企業(yè)的稅務(wù)抵扣打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。施工企業(yè)每年都存在大量增值稅發(fā)票，且對(duì)于這些發(fā)票需要有較為嚴(yán)格的要求。因此，施工企業(yè)必須促進(jìn)票務(wù)管理制度的完善，并嚴(yán)格按照相關(guān)制度完成增值稅發(fā)票的管理，才能保證利用這些發(fā)票為企業(yè)抵扣一定的稅款。由此可知，在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，只有促進(jìn)發(fā)票管理制度的完善，才能使施工企業(yè)的管理工作人員真正意識(shí)到該發(fā)票對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)日收益的重要作用。在選擇供應(yīng)商時(shí)，施工企業(yè)也需要考慮供應(yīng)商的規(guī)模及資質(zhì)，了解其是否能開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這也成為施工企業(yè)選擇供應(yīng)商主要考慮的問(wèn)題之一。

4.組建專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)工作團(tuán)隊(duì)。在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，施工企業(yè)需要提升自身的談判能力，使其能夠更好地應(yīng)對(duì)與甲方之間的合同簽訂。施工企業(yè)能夠在新政策的指導(dǎo)下完成增值稅的抵扣，因此在談判過(guò)程中，需要盡量爭(zhēng)取開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的機(jī)會(huì)，使自身能夠更好地享受抵扣政策，減少企業(yè)面對(duì)的資金壓力。除此之外，在選擇供應(yīng)商時(shí)，也需要選擇那些能夠開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，保證能夠利用增值稅政策減輕自身的賦稅壓力，若開(kāi)具普通發(fā)票是無(wú)法抵扣相應(yīng)稅款的。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作人員以及管理項(xiàng)目的相關(guān)工作人員也需要以施工實(shí)際情況為基礎(chǔ)進(jìn)行探索，從多元化的角度為企業(yè)探索更多獲得收益的方式[4]。

綜上所述，實(shí)施“營(yíng)改增”政策，能有效避免企業(yè)重復(fù)納稅，為企業(yè)積累更多的運(yùn)營(yíng)資金。但是實(shí)際落實(shí)過(guò)程中，也存在如增加企業(yè)稅務(wù)籌劃工作困難度、加大企業(yè)會(huì)計(jì)核算難度、加大企業(yè)的資金壓力等問(wèn)題。因此，企業(yè)應(yīng)把握正確的政策導(dǎo)向，積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，完善企業(yè)發(fā)票管理制度，組建專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)工作團(tuán)隊(duì)。只有這樣，才能使企業(yè)更好地適應(yīng)新舊稅務(wù)政策的過(guò)渡時(shí)期，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[2] ?肖其韻.淺議“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018，（20）：153.

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[4] ?張廷鵬.建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控淺析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2017，（9）：127-129.