廣西“走出去”東盟企業(yè)面臨的國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

裴春梅 祝凡

摘 要：進(jìn)入后BEPS時(shí)代，廣西“走出去”東盟企業(yè)面臨更為嚴(yán)峻的區(qū)域內(nèi)國(guó)際稅收治理環(huán)境，“走出去”企業(yè)在東盟經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨更大的國(guó)際稅收治理風(fēng)險(xiǎn)。本文通過(guò)對(duì)65個(gè)廣西“走出去”東盟企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查了解廣西企業(yè)對(duì)國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)以及企業(yè)內(nèi)部國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的制度缺陷。研究表明，“走出去”東盟企業(yè)對(duì)東道國(guó)稅收管理制度的了解非常有限，缺乏投資前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及解決跨境稅收爭(zhēng)端的機(jī)制。本文最后為廣西“走出去”東盟企業(yè)提出解決跨境稅收風(fēng)險(xiǎn)的建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn);廣西企業(yè);東盟;BEPS

一、廣西企業(yè)“走出去”東盟投資的背景

1.“共建21世紀(jì)海上絲綢之路”倡議

東盟各國(guó)是與我國(guó)共建21世紀(jì)海上絲綢之路①的重要合作伙伴。東盟國(guó)家和地區(qū)，作為海上絲綢之路的重要樞紐和組成部分，是東西方經(jīng)貿(mào)交流的重要橋梁。秉持開(kāi)放的區(qū)域合作精神，中國(guó)與東盟國(guó)家共建“海上絲綢之路”，有利于全球自由貿(mào)易體系和開(kāi)放型世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)資源高效配置和生產(chǎn)要素自由流動(dòng)，共同打造政治互信、經(jīng)濟(jì)融合、文化包容的利益共同體、命運(yùn)共同體和責(zé)任共同體。

2.中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)戰(zhàn)略

2000年11月，中國(guó)時(shí)任總理朱镕基提出建立中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)的設(shè)想，得到了東盟各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人的積極響應(yīng)。經(jīng)過(guò)雙方的共同努力，2002年11月4日，中國(guó)與東盟國(guó)家簽署了《中國(guó)-東盟全面經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議》，決定在2010年建成中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)，并正式啟動(dòng)了中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)的進(jìn)程。2018年以來(lái)廣西又分別獲得南向通道建設(shè)、面向東盟的金融開(kāi)放門(mén)戶(hù)建設(shè)和中國(guó)（廣西）自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)等新機(jī)遇，這對(duì)于深化中國(guó)（廣西）與東盟的經(jīng)貿(mào)合作，促進(jìn)沿邊地區(qū)高水平開(kāi)放，帶動(dòng)廣西乃至西部地區(qū)開(kāi)放發(fā)展具有十分重要的意義。2019年是中國(guó)與東盟建立對(duì)話關(guān)系16周年。根據(jù)中國(guó)海關(guān)總署發(fā)布的中國(guó)外貿(mào)進(jìn)出口數(shù)據(jù)，東盟已經(jīng)超越美國(guó)成為中國(guó)第二大貿(mào)易伙伴。在此背景下共同打造中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)升級(jí)版，有利于雙方進(jìn)一步加深區(qū)域合作和市場(chǎng)和產(chǎn)業(yè)深度融合，有利于自由貿(mào)易區(qū)各國(guó)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，對(duì)所有參與國(guó)都是共贏的局面。

二、廣西“走出去”東盟企業(yè)的跨境經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀

1.廣西“走出去”東盟企業(yè)的跨境貿(mào)易現(xiàn)狀

跨境貿(mào)易合作是廣西與東盟國(guó)家的主要經(jīng)濟(jì)合作形式。東盟是廣西對(duì)外開(kāi)放最重要的貿(mào)易伙伴，東盟連續(xù)19年成為廣西最大的貿(mào)易伙伴。地處中國(guó)-東盟合作重要區(qū)位的廣西，依托中國(guó)東盟自由貿(mào)易區(qū)的有利貿(mào)易條件，積極推進(jìn)北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)和西江-珠江經(jīng)濟(jì)帶“雙核”戰(zhàn)略，力爭(zhēng)構(gòu)建成“南向、北聯(lián)、東融、西合”全方位開(kāi)放的發(fā)展格局。

東盟是廣西最大的貿(mào)易伙伴國(guó)。從數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)來(lái)看，2004年-2018年（15年的時(shí)間）廣西與東盟的進(jìn)出口貿(mào)易逐年增加，進(jìn)出口貿(mào)易總額達(dá)2053.49億美元，平均增長(zhǎng)率為31.6%。2016年起廣西對(duì)東盟貿(mào)易增速放緩，但貿(mào)易額逐年增加。2018年，廣西與東盟雙邊貿(mào)易額達(dá)343.58億美元，同比增長(zhǎng)8.85%，占廣西對(duì)外貿(mào)易總額的50.2%，其中與東盟國(guó)家的邊境小額貿(mào)易進(jìn)出口額同比增長(zhǎng)兩成（見(jiàn)圖1）。

2.廣西“走出去”東盟企業(yè)的跨境投資現(xiàn)狀

總體規(guī)模小，發(fā)展速度快但波動(dòng)性大。2009年-2017年，廣西對(duì)外非金融類(lèi)直接投資流量累計(jì)353647萬(wàn)美元，只占全國(guó)的0.4%。但發(fā)展速度快，2017年比2009年增長(zhǎng)了697%，年均增長(zhǎng)129.3%。然而，發(fā)展波動(dòng)性大，呈現(xiàn)單年降、雙年升的波浪形發(fā)展態(tài)勢(shì)，2010年、2014年和2016年的增速都在3位數(shù)的高位上運(yùn)行，2016年創(chuàng)出217%的最高峰值，而2013年負(fù)增長(zhǎng)70%、跌落谷底，2017年負(fù)增長(zhǎng)56%、次新低。見(jiàn)圖2。

三、廣西“走出去”東盟企業(yè)面臨的國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)

從實(shí)踐來(lái)看，廣西企業(yè)“走出去”東盟投資的過(guò)程中，由于沒(méi)有做好充分的國(guó)際投資稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)調(diào)研分析，沒(méi)有做好充分的投資稅收風(fēng)險(xiǎn)盡職調(diào)查，沒(méi)有建立健全國(guó)際投資稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理機(jī)制，廣西企業(yè)在東盟國(guó)家投資與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)生跨境稅收爭(zhēng)議、被進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查和補(bǔ)稅的案例，也越來(lái)越多地發(fā)生;對(duì)東盟國(guó)家企業(yè)進(jìn)行收購(gòu)或并購(gòu)后，被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，需要支付巨額的補(bǔ)稅，從而給企業(yè)跨境投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)巨大的國(guó)際遵從風(fēng)險(xiǎn)，增大了“走出去”東盟企業(yè)的國(guó)際稅收遵從成本。

為了了解廣西企業(yè)對(duì)國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，筆者于2019年5月-2019年5月對(duì)64家廣西“走出去”東盟企業(yè)進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查與訪談。問(wèn)卷調(diào)查圍繞著廣西企業(yè)對(duì)東盟國(guó)家稅收制度、跨境稅收服務(wù)方面的了解以及企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。

1.對(duì)東盟國(guó)家稅制了解不充分

如果境外投資企業(yè)沒(méi)有充分了解東道國(guó)的相關(guān)稅務(wù)合規(guī)性，或沒(méi)有對(duì)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)避，那么將會(huì)給企業(yè)在后續(xù)的投資經(jīng)營(yíng)及整合發(fā)展過(guò)程中，帶來(lái)嚴(yán)重的稅收風(fēng)險(xiǎn)，付出高額的稅務(wù)成本，甚至面臨稅務(wù)司法的風(fēng)險(xiǎn)。2019年5月，我們對(duì)廣西“走出去”東盟的64家企業(yè)進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示：

（1）廣西“走出去”東盟企業(yè)對(duì)東盟國(guó)家稅收法律了解程度不是很高，甚至完全不了解

第一，廣西“走出去”東盟企業(yè)對(duì)東盟國(guó)家的稅收相關(guān)政策及辦稅流程的了解程度。其中，了解僅占18%，完全不了解占19%，了解一點(diǎn)占了36%（見(jiàn)圖3）。

第二，廣西“走出去”東盟企業(yè)了解并享受跨境稅收優(yōu)惠政策的程度。完全不了解或者沒(méi)有享受過(guò)東盟國(guó)家的跨境稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)占31%，了解或者享受過(guò)東盟國(guó)家的跨境稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)僅占13%（見(jiàn)圖4）。

（2）廣西“走出去”東盟企業(yè)基本沒(méi)有開(kāi)展東盟投資稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

問(wèn)卷調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，實(shí)施東盟跨境投資決策之前，98%（61家企業(yè)）的廣西“走出去”東盟企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行任何東盟國(guó)家投資稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。只有極少的2%（1家企業(yè)）的廣西企業(yè)請(qǐng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行東盟投資前的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（見(jiàn)圖5）。

（3）廣西企業(yè)對(duì)如何處理和尋找哪些機(jī)構(gòu)處理東盟投資涉稅問(wèn)題仍然比較模糊

在我們的問(wèn)卷調(diào)查中，49%的廣西“走出去”東盟企業(yè)沒(méi)遇到跨境稅收問(wèn)題。這點(diǎn)證明，對(duì)于廣西企業(yè)來(lái)說(shuō)東盟國(guó)家的投資風(fēng)險(xiǎn)比較低。

然而，廣西“走出去”東盟企業(yè)基本缺乏應(yīng)對(duì)東盟投資稅收風(fēng)險(xiǎn)的措施。49%的廣西企業(yè)對(duì)如何處理和尋找哪些機(jī)構(gòu)處理東盟國(guó)家稅收問(wèn)題完全不了解，只有51%的企業(yè)意識(shí)到可以通過(guò)東道國(guó)和本國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)或稅務(wù)中介尋找有效的幫助。

國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)構(gòu)是跨境企業(yè)稅務(wù)咨詢(xún)的主要平臺(tái)。企業(yè)通過(guò)線下（面對(duì)面咨詢(xún)）和線上（稅務(wù)網(wǎng)站尋找相關(guān)信息）的方式了解更多關(guān)于東道國(guó)的稅收風(fēng)險(xiǎn)（見(jiàn)圖6）。

（4）中國(guó)-東盟國(guó)家稅制差異帶來(lái)的跨境稅收征管問(wèn)題

2019年4月，廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局舉辦“稅收服務(wù)‘走出去企業(yè)越南專(zhuān)場(chǎng)活動(dòng)”。許多廣西“走出去”東盟經(jīng)濟(jì)貿(mào)易企業(yè)表示，中外稅收制度之間的差異給他們帶來(lái)諸多跨境稅收困惑。

第一，無(wú)法取得跨境增值稅抵扣憑證引發(fā)的雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)表示，在越南、老撾、柬埔寨和緬甸等國(guó)家開(kāi)展跨境經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，他們很難獲得東盟國(guó)家的增值稅發(fā)票，因?yàn)檫@些國(guó)家普遍使用一般票據(jù)代替增值稅發(fā)票。但是，根據(jù)中國(guó)增值稅條例，稅務(wù)機(jī)構(gòu)只接受增值稅發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的憑證。這個(gè)問(wèn)題成為廣西“走出去”東盟企業(yè)開(kāi)展跨境業(yè)務(wù)的稅收管理制度的障礙。

第二，代理跨境納稅引發(fā)的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。廣西“走出去”越南企業(yè)委托越南會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)代理他們繳納越南稅收。但是，當(dāng)該會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)收到企業(yè)轉(zhuǎn)賬的稅款后，有給予廣西委托企業(yè)任何納稅的憑證，使得該廣西的越南公司開(kāi)展結(jié)算時(shí)候，無(wú)法解釋這筆金額的支出而面臨稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)問(wèn)題也反映出廣西“走出去”東盟企業(yè)因?qū)|道國(guó)稅收制度不了解引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.“走出去”企業(yè)普遍缺乏熟悉國(guó)際稅收管理業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員

廣西“走出去”企業(yè)在東盟多國(guó)開(kāi)展跨境投資業(yè)務(wù)過(guò)程中，因?yàn)槠髽I(yè)管理人員對(duì)境外稅收業(yè)務(wù)的了解不夠，或者國(guó)內(nèi)精通國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)的稅務(wù)人員普遍由于語(yǔ)言障礙無(wú)法對(duì)東道國(guó)的稅收制度深入了解，導(dǎo)致廣西“走出去”東盟企業(yè)在東盟投資稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)上的困難。而且稅務(wù)因素是貫穿在整個(gè)境外投資過(guò)程中一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，對(duì)于整個(gè)境外投資項(xiàng)目的影響非常大，如果沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行充分的調(diào)查研究，可能給跨境投資企業(yè)帶來(lái)非常大的稅收負(fù)擔(dān)與國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)。我們對(duì)投資東盟國(guó)家的企業(yè)進(jìn)行過(guò)訪談，很多企業(yè)都表示，在東盟國(guó)家或者在中國(guó)大陸尋找既能用漢語(yǔ)與東道國(guó)語(yǔ)言溝通又熟悉東道國(guó)稅收業(yè)務(wù)的人才非常難。

3.跨境稅收服務(wù)方面的問(wèn)題

（1）地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)國(guó)際稅收管理組織機(jī)構(gòu)薄弱，缺乏專(zhuān)業(yè)化管理人才

2018年，中國(guó)稅收征管機(jī)構(gòu)體制改革后，省級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)繼續(xù)保留國(guó)際稅收征管部門(mén)，地市級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)除首府城市保留國(guó)際稅收管理科外，其他地市稅務(wù)機(jī)構(gòu)的國(guó)際稅收管理業(yè)務(wù)，并入大企業(yè)稅收管理部門(mén)管理。國(guó)際稅收管理部門(mén)專(zhuān)業(yè)性不足，管理人員專(zhuān)業(yè)水平不高的問(wèn)題在外向型經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)比較突出。在我們問(wèn)卷調(diào)查中，很多跨境投資企業(yè)不知道該向稅務(wù)機(jī)構(gòu)的什么部門(mén)咨詢(xún)跨境稅收的問(wèn)題。

（2）稅務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)稅收宣傳力度不足

圖7的數(shù)據(jù)表明，大部分企業(yè)在“走出去”東盟之前，多數(shù)通過(guò)國(guó)內(nèi)外的各種平臺(tái)了解到東道國(guó)的投資稅收相關(guān)政策與辦稅流程。但是，仍然還有11%的廣西“走出去”企業(yè)不知道該通過(guò)什么平臺(tái)獲取東道國(guó)相關(guān)稅收政策與辦稅流程。這說(shuō)明，國(guó)內(nèi)的跨境投資稅收宣傳服務(wù)市場(chǎng)仍然供給不足，政府和社會(huì)中介組織都需要加大相關(guān)稅收政策宣傳服務(wù)力度。

四、應(yīng)對(duì)廣西“走出去”東盟企業(yè)跨境稅收風(fēng)險(xiǎn)的建議

1.加強(qiáng)中國(guó)與東盟國(guó)家執(zhí)行BEPS行動(dòng)計(jì)劃的合作

第一，建議在國(guó)家層面緊密與東盟國(guó)家共同執(zhí)行BEPS行動(dòng)計(jì)劃的協(xié)調(diào)機(jī)制，為地方稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)更有效管理和服務(wù)中國(guó)（廣西）企業(yè)“走出去”東盟國(guó)家投資提供便捷的平臺(tái)。第二，健全中國(guó)-東盟區(qū)域內(nèi)國(guó)際稅收情報(bào)自動(dòng)交換和信息共享執(zhí)行機(jī)制。加強(qiáng)中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)成員之間的稅收協(xié)調(diào)，動(dòng)員更多的東盟國(guó)家加入BEPS包容性框架，為區(qū)域內(nèi)國(guó)際稅收情報(bào)自動(dòng)交換機(jī)制的統(tǒng)一執(zhí)行提供機(jī)制保障。第三、健全中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)國(guó)際稅收爭(zhēng)端協(xié)商解決機(jī)制。

2.強(qiáng)化廣西“走出去”東盟企業(yè)的國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

第一，加強(qiáng)對(duì)“走出去”東盟企業(yè)的國(guó)際稅收管理制度和政策的宣傳力度。地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化關(guān)于境外投資稅收法律文件的宣傳和輔導(dǎo)，定期對(duì)廣西“走出去”東盟企業(yè)開(kāi)展國(guó)際稅收管理制度和政策的宣傳、輔導(dǎo)培訓(xùn)。第二，提高對(duì)廣西“走出去”東盟企業(yè)的國(guó)際稅收服務(wù)質(zhì)量和水平。主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)作為“走出去”東盟企業(yè)的稅務(wù)服務(wù)主體，應(yīng)該主動(dòng)加強(qiáng)對(duì)“走出去”東盟企業(yè)的稅收服務(wù)工作。

3.廣西“走出去”東盟企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部跨境國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

第一，強(qiáng)化企業(yè)跨境國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。企業(yè)應(yīng)該將跨境交易稅收風(fēng)險(xiǎn)控制納入公司治理和內(nèi)部控制;制定企業(yè)內(nèi)部東盟國(guó)家投資稅收風(fēng)險(xiǎn)管理策略;建立對(duì)委托中介機(jī)構(gòu)東盟國(guó)家投資涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)的定期檢查機(jī)制。第二，強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的合規(guī)性管理。第三，強(qiáng)化企業(yè)跨境涉稅專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng);建立內(nèi)部稅收?qǐng)F(tuán)隊(duì)化管理模式;重點(diǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員進(jìn)行國(guó)際稅收業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn);重視企業(yè)內(nèi)部跨境業(yè)務(wù)人員的跨境文化能力培養(yǎng)。

注釋?zhuān)?/p>

①2013年9月和10月，中國(guó)國(guó)家主席習(xí)近平分別提出共建“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的倡議構(gòu)想，簡(jiǎn)稱(chēng)“一帶一路”，勾勒出中國(guó)與周邊國(guó)家共同發(fā)展共享繁榮的美好藍(lán)圖。2015年3月，中國(guó)國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)、外交部和商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布《推動(dòng)共建絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲綢之路的愿景與行動(dòng)》，該愿景與行動(dòng)指出：“21世紀(jì)海上絲綢之路重點(diǎn)方向是從中國(guó)沿海港口過(guò)南海到印度洋，延伸至歐洲;從中國(guó)沿海港口過(guò)南海到南太平洋?！薄昂Ｉ弦灾攸c(diǎn)港口為節(jié)點(diǎn)，共同建設(shè)通暢安全高效的運(yùn)輸大通道。”

②《中國(guó)對(duì)外投資發(fā)展報(bào)告》由商務(wù)部自2010年開(kāi)始組織編寫(xiě)發(fā)布，該《報(bào)告》己成為中國(guó)對(duì)外投資合作公共服務(wù)體系的重要組成部分。http：//images.mofcom.gov.cn/fec/201901/20190128155348158.pdf。

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[2]廣西統(tǒng)計(jì)年鑒，http：//tjj.gxzf.gov.cn/tjsj/。

[3]南寧海關(guān)，http：//nanning.customs.gov.cn/。

作者簡(jiǎn)介：裴春梅（1988- ），女，博士，南寧師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，助理研究員，研究方向：中國(guó)-東盟經(jīng)貿(mào)合作;祝凡（1985- ），男，碩士，廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院國(guó)際教育學(xué)院，講師，研究方向：教育經(jīng)濟(jì)管理