淺談新個人所得稅改革對居民個人的影響

一、新個人所得稅改革的實施及效果

2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會第五次會議，表決通過了關于修改個人所得稅法的決定。此次個稅改革分兩步落實，一是自2018年10月1日至12月31日，實施將居民個人的工資、薪金所得的起征點提高至5000元每月等部分減稅政策，二是自2019年1月1日起，居民個人取得的綜合所得，以每納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后余額，為應納稅所得額。國家稅務總局發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，2018年10月新個人所得稅法實施首月，全國個人所得稅減征316億元，6000多萬名納稅人不再繳納工資薪金所得個稅；2019年前三季度，新個人所得稅改革減稅4426億元，累計人均減稅1764元。新個人所得稅法實施減稅幅度較大，效果顯著。

新個人所得稅法下，工資薪金所得仍使用7級超額累進稅率，保持3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%稅率不變，但對級距進行了優(yōu)化調(diào)整，擴大了3%、10%、20%低稅率的級距，縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%高稅率級距不變。稅級的調(diào)整極大覆蓋了低中層收入人員的范圍，并盡量將所得額向更低稅率內(nèi)歸集，而我國普通工薪階層是納稅主力軍，這一舉措可謂直戳要害，使改革紅利極大惠及中低收入人群。

二、新個人所得稅改革的變化內(nèi)容

（一）引入累計扣稅法

新個人所得稅改革前，個稅以月為核算期計算繳納，改革后采用累計扣除法，既將當月應稅收入與之前月份相加，扣除當月與之前月份的累計專項扣除、累計專項附加扣除及累計其他扣除，從而確定應納稅所得額，對照稅率表計算累計應納稅額，將累計應納稅額減除已繳納稅款便是應納稅金額。

累計扣稅法減輕了匯算清繳的工作負擔，當居民個人在多處取得綜合收入時，次年匯算清繳稅務系統(tǒng)可將多處綜合所得累計與已扣稅情況對比，使稅款計算更加合理。同時，對于各月收入不穩(wěn)定的居民個人，累計扣稅法能使其充分享受各月的扣除項目，最大限度的減少納稅負擔。

（二）稅收征管由分類計征變?yōu)榉诸惻c綜合相結合。

新個人所得稅法下，自然人取得的工資薪金所得、勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得納入綜合課稅，其中勞務報酬、稿酬和特許權使用費按20%減除后作為計稅收入，稿酬所得在此基礎上再享受30%的減計。綜合所得按年計稅，實行“代扣代繳、自行申報、匯算清繳、多退少補、事后抽查”的征管模式，納稅人在日常預扣預繳的基礎上，按年匯總收入，辦理匯算清繳申報，確定應補退稅款；此外，分類所得仍采取按月、按次代扣代繳。新稅改從之前“代扣代繳為主、自行申報為輔”變?yōu)椤白孕猩陥笈c扣繳申報相結合”的模式轉換。

個稅改革將中國公民第二代身份證號引入納稅人識別號管理模式，將稅務與財政、公安等外部相關部門系統(tǒng)對接，實現(xiàn)信息共享，建立大數(shù)據(jù)時代下云端辦稅。

（三）提高起征點，設立專項附加扣除項目。

2011年6月十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過了全國人大常委會關于修改個人所得稅法的決定，將個稅費用扣除額將從2000元提高到3500元。此后7年，隨著人民收入水平提高，3500元起征點能否切實減輕普通工薪階層的負擔，調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，引起熱議。截至2018年7月28日個人所得稅法修訂草案意見征集結束日，已匯集群眾議案超13萬條，群眾參與熱情高漲。2018年8月31日，在認真聽取社會各階層群眾意見基礎上，新個稅將基本減除費用定為5000元，很好的將人均消費囊括其中。

上有老下有小，買車供房，這是中國中青年的普遍生活狀況，隨著人口老齡化程度的加深和二胎政策的放開，一對夫妻贍養(yǎng)四位老人撫養(yǎng)兩個孩子，已是常態(tài)?；诂F(xiàn)實狀況，個人所得稅法修訂做出新調(diào)整，增添了子女教育、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、大病醫(yī)療六項專項附加扣除，切實降低了中堅群體的財稅負擔，使稅制改革的紅利更具普及性。

（四）全年一次性獎金2021年12月31日前暫不并入綜合所得

居民個人取得全年一次性獎金，符合國家稅務總局《關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，2021年12月31日前，可不并入當年綜合所得。既2022年前，居民個人權衡綜合所得和稅前扣除情況，可選擇將全年一次性獎金合并在當年綜合所得中計稅，也可單獨計稅，這給企業(yè)提供了一定的納稅籌劃空間，將全年收入在綜合所得與全年一次性獎金間合理分配，確保居民個人經(jīng)濟效益最大化 。

通常，對于平時工資較低、全年一次性獎金較少的居民個人，適合選擇并入綜合所得計稅；而平時工資較高、全年一次性獎金較大的居民個人，適合選擇單獨計稅的方法。在單獨計稅時，全年一次性獎金應避免處于各稅率級次臨界點上方的數(shù)值，否則會出現(xiàn)稅負比收入增加更多的情況。結合新個人所得稅稅率表，計算各稅率無效區(qū)間及最優(yōu)計稅金額如下：

序號無效區(qū)間（元）適用稅率（%）速算扣除數(shù) 最優(yōu)計稅金額136000-38567 10 210 360002 144000-160500 20 1410 1440003 300000-318334 25 2660 3000004 420000-447500 30 4410 4200005 660000-706540 35 7160 6600006 960000-1120000 45 15160 960000

企業(yè)發(fā)放全年一次性獎金時，可以通過與綜合所得方式計稅相結合，選擇最優(yōu)計稅金額，避免在無效區(qū)間內(nèi)發(fā)放，合理籌劃。

全年一次性獎金計稅方式的選擇，不僅考慮到高收入群體對稅收政策調(diào)整的過度需要，也顧忌到低收入群體的實際生活需求，體現(xiàn)了我黨以人為本的執(zhí)政理念。此外，居民個人在匯算清繳時可再次選擇全年一次性獎金的計稅方式，直觀對比兩種方法下應補繳或退回的稅額，方便納稅人自行嘗試，一定程度上減輕了代扣代繳單位的籌劃工作，實用性強。

三、新個人所得稅改革的改善意見

（一）推進以家庭為單位個稅綜合征收

此次個稅改革，新增的六項專項附加扣除是考慮家庭情況的突破性嘗試，當下國際流行以家庭為單位繳納個稅，這種以家庭為單位的個稅綜合征收辦法能更充分考慮一個家庭的實際消費情況，更加合理、公平、人性化。

比如不考慮五險一金等因素，甲、乙均為父母年滿60周歲的獨生子女組成的家庭，甲家庭夫妻雙方年綜合所得各84000元，考慮每月5000元費用扣除和贍養(yǎng)老人2000元的專項附加扣除，甲家庭夫妻雙方均不納稅，甲家庭年稅后收入168000元；乙家庭妻子無收入能力，丈夫年綜合所得168000元，考慮每月5000元費用扣除和贍養(yǎng)老人2000元的專項附加扣除，丈夫需納稅個人所得稅5880元，乙家庭年稅后收入162120元。對比下，甲乙兩個家庭收入水平相當，雖然乙家庭條件更困難，但稅后收入更少，如果能以家庭為納稅單位，充分使用夫妻雙方扣除條件，乙家庭的經(jīng)濟負擔能減輕。

家庭是社會最基礎、最穩(wěn)定的單位，也是個體生活的最根本紐帶，如果能以家庭為單位繳納個人所得稅，綜合考慮家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、教育、還貸等狀況進行稅前扣除，使稅改紅利遍及更多家庭。

（二）實現(xiàn)稅務系統(tǒng)與企業(yè)財務軟件的對接

居民個人下載“個人所得稅”app或進入網(wǎng)頁，注冊登錄后通過客戶端進行個人稅務信息的添加和維護，操作快捷，但這也造成了納稅人與代扣代繳單位間信息不暢通的問題。若居民個人修改專項附加扣除后，沒有及時向代扣代繳單位提供數(shù)據(jù)，當月單位計算個人所得稅時就會出現(xiàn)錯誤，直至次月報稅才能在稅務系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)，時間間隔較長，尤其對月內(nèi)多次發(fā)放算稅的單位，后續(xù)彌補工作更為復雜。

薪金發(fā)放準確性是企業(yè)財務部門業(yè)務能力展示的關鍵環(huán)節(jié)，即便因為非主觀因素導致工作失誤，企業(yè)也難辭其咎。如果稅務系統(tǒng)能與企業(yè)財務軟件進行對接，居民個人在稅務系統(tǒng)中變更的數(shù)據(jù)信息能實時在企業(yè)中更新，那就能避免因為數(shù)據(jù)分享不及時而產(chǎn)生的錯誤問題，使代扣代繳工作更為主動。

四、結語

新個人所得稅實施已有一年多時間，各項稅收優(yōu)惠政策實施效果顯著，在提升居民個人可支配收入和刺激消費放面發(fā)揮了積極作用，為國家吸引資金和高素質人才提供了政策保障。