建筑企業(yè)財會工作中的稅收籌劃要點研究

摘要：在我國經(jīng)濟飛速發(fā)展的條件下，國家加大對建筑行業(yè)的扶持力度，建筑企業(yè)在充足的資金和利好政策的指引下如雨后春筍般成長和進步，其內(nèi)部財會工作對企業(yè)發(fā)展的影響愈加顯著。本文通過對建筑企業(yè)資料和數(shù)據(jù)的分析，總結(jié)了建筑企業(yè)稅收籌劃的特點以及建筑企業(yè)稅收籌劃的重要意義，從更深層次詳細(xì)闡述了建筑企業(yè)財會工作中的稅收籌劃的具體工作要點，為建筑企業(yè)向現(xiàn)代化發(fā)展方式轉(zhuǎn)變提供參考。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);財會;稅收籌劃

當(dāng)前，我國建筑企業(yè)發(fā)展的核心在于財會工作做得是否到位，能否形成完善的現(xiàn)代化企業(yè)制度。現(xiàn)階段，我國建筑企業(yè)基本實現(xiàn)財會的稅收籌劃工作，在具體工作實施中，仍然存在部分問題，筆者就建筑企業(yè)稅收籌劃工作展開分析和探討。

一、建筑企業(yè)稅收籌劃的特點

建筑企業(yè)在稅收籌劃工作上，與財務(wù)部門的其他稅收工作存在較大差異，呈現(xiàn)出以下特點：第一，營業(yè)稅彈性小。建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中，需要繳納營業(yè)稅、城建稅、土地使用稅和企業(yè)所得稅等稅務(wù)，營業(yè)稅在面對工程周期長、工程量大的問題上，計算營業(yè)稅時，要將工程施工的原材料、勞動力和施工物資算在內(nèi)。隨著我國稅收制度的不斷改革，建筑企業(yè)進行“營改增”的步伐逐漸加快，為建筑企業(yè)在稅收籌劃方面提供便利。第二，征收面積廣。部分建筑企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度混亂，財務(wù)管理會計對工程的核算能力差，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)項目混亂，稅負(fù)壓力逐漸增大，影響建筑企業(yè)綜合競爭力的提高。

二、建筑企業(yè)稅收籌劃的的重要性

建筑企業(yè)的發(fā)展和進步基于施工合同內(nèi)容的實施效果，在建筑企業(yè)履行合同內(nèi)規(guī)定的職責(zé)時，會涉及繳納多種稅務(wù)，建筑企業(yè)在充分考慮自身特點和行業(yè)發(fā)展規(guī)律的前提下，對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門的財務(wù)管理活動進行了稅收籌劃，對減少企業(yè)稅收起到重要作用，利于實現(xiàn)對資金的合理分配，增加綜合收入，全面提高整體收益水平。

三、建筑企業(yè)財會工作中稅收籌劃工作要點

（一）確認(rèn)企業(yè)收入

建筑企業(yè)在施工時，要根據(jù)具體的施工圖紙來進行施工，施工前期要對整個工程做好詳細(xì)的規(guī)劃，大部分工程均呈現(xiàn)工期較長，工程量大，施工流程復(fù)雜的特點，建筑企業(yè)要在施工前做好明確的施工計劃，保證建筑工程施工工作能順利進行[1]。

首先，建筑企業(yè)要對工程量進行分析，在工程量大的情況下，要將工程的每個環(huán)節(jié)進行詳細(xì)劃分，進一步落實好施工工作，提供完整的施工計劃;其次，建筑企業(yè)要保證施工過程中，不受資金、技術(shù)方面的制約，保證施工工作順利開展。建筑企業(yè)要對整個工程進行造價分析，充分調(diào)動企業(yè)內(nèi)部的資金資源，通常情況下，針對工程量大的工程，建筑企業(yè)往往會在工程前期投入大量的資金，保證工程施工過程中資金鏈條完整。最后，建筑企業(yè)在對項目工程進行資金投放時，企業(yè)財會部門必須對項目展開深入調(diào)查，嚴(yán)格按照工程量清單對工程進行造價分析，提前進行施工資金使用和稅收方面的規(guī)劃，嚴(yán)格控制資金的流向，保證工程順利開工。

建筑企業(yè)財會在進行工程核算工作時，要對財務(wù)工作細(xì)節(jié)進行嚴(yán)格把控，注重企業(yè)收入與支出的細(xì)節(jié)，做好企業(yè)賬目管理工作，在稅收申報過程中，保證企業(yè)賬目與實際狀況相符，確保企業(yè)開展稅收籌劃工作時，精準(zhǔn)核算出稅額。建筑企業(yè)在進行工程施工具體資金規(guī)劃過程中，要充分結(jié)合工程的實際實施進度來進行，要在相關(guān)建筑工程施工標(biāo)準(zhǔn)和條例的規(guī)范下進行，做好延遲工程款項結(jié)算收入確認(rèn)工作，實現(xiàn)納稅事前延遲，最大程度的提高建筑企業(yè)資金利用效率?？傊ㄖ髽I(yè)想要提高稅收籌劃水平，必須將確認(rèn)企業(yè)收入放到首要位置，如果出現(xiàn)項目工程施工周期較長的情況，企業(yè)財務(wù)應(yīng)按照實際的施工進度和工程量的百分比來確定企業(yè)收入。

（二）項目費用抵扣

在建筑企業(yè)進行稅收籌劃過程中，企業(yè)財會要對稅收籌劃工作的開展和實施環(huán)境進行規(guī)范，要在法律準(zhǔn)許的范圍內(nèi)進行，期間出現(xiàn)的項目費用抵扣工作，將成為建筑企業(yè)財會開展稅收籌劃的關(guān)鍵。在建筑企業(yè)進行稅收改革時，要根據(jù)施工的實際情況對企業(yè)的營業(yè)狀況進行分析，財會部門要羅列出企業(yè)在項目施工中各項費用支出清單，要對項目施工過程中可能存在的資金浪費或經(jīng)濟損失進行提前預(yù)測，保證工程施工中資金充足。國家財務(wù)部在對市場上各大企業(yè)進行深入分析后，出臺了企業(yè)稅收方面的相關(guān)政策，其中包括“營改增”，建筑企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅的背景下，要結(jié)合具體建筑工程施工的情況，科學(xué)處理增值稅的項目抵扣問題，向上級有關(guān)部門發(fā)起增值稅專用發(fā)票的申請，將其應(yīng)用到具體的建筑企業(yè)財務(wù)工程項目管理工作中來，保證建筑企業(yè)稅收改革工作的順利進行[2]。

現(xiàn)階段，大部分建筑企業(yè)在運營期間，已基本實現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅，在制定好完善的企業(yè)內(nèi)部管理制度的前提下，健全建筑行業(yè)納稅體系，避免建筑企業(yè)重復(fù)納稅這一現(xiàn)象的產(chǎn)生。在建筑企業(yè)進行稅收籌劃工作時，要根據(jù)法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，扣除無需納稅的部分，降低企業(yè)的納稅額度，利用折舊費、研究開發(fā)費、職工福利費等，避免建筑企業(yè)在項目工程施工中出現(xiàn)費用抵扣的現(xiàn)象。企業(yè)的納稅人可以利用國家對增值稅的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付費用和增值稅繳納技術(shù)維護費用進行全額減免，降低企業(yè)“營改增”的壓力，提高建筑企業(yè)的資金利用效率，為建筑工程施工提供充足的資金支持。

（三）優(yōu)化企業(yè)組織形式

國家對不同規(guī)模和不同性質(zhì)的企業(yè)，在稅收政策上的扶持力度是不同的，因此，建筑企業(yè)可以通過改變自身的企業(yè)組織形式的方式，對企業(yè)結(jié)構(gòu)進行合理優(yōu)化，實現(xiàn)建筑企業(yè)納稅籌劃水平的提高。建筑企業(yè)可以在企業(yè)內(nèi)部實施國家稅收補貼政策，在對企業(yè)資金進行合理規(guī)劃后，適當(dāng)兼并或收購市場上虧損嚴(yán)重的同性質(zhì)企業(yè)，提高自身的稅收籌劃水平。

建筑企業(yè)在國家政策和規(guī)定的指導(dǎo)下，研究和開發(fā)新型建筑施工材料和施工技術(shù)，保證企業(yè)在享受國家優(yōu)惠政策的同時，又能對企業(yè)的組織形式進行改革優(yōu)化升級，降低建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。首先，建筑企業(yè)要對內(nèi)部資金技術(shù)資源進行整合，實現(xiàn)資源的合理配置，在此基礎(chǔ)上，可以向國家申報高新技術(shù)企業(yè)，保證企業(yè)工程管理問題順利解決;其次，建筑企業(yè)要對內(nèi)部組織形式進行規(guī)劃，形成科學(xué)、合理的稅收管理制度，提高企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，加強企業(yè)風(fēng)險管理，提高財務(wù)部門工作人員的風(fēng)險意識和危機意識，通過合法手段，有效地規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化[3]。

（四）審核建筑施工合同

我國的建筑企業(yè)收入結(jié)算途徑和主要的收入來源，是與工程施工單位或其他建筑企業(yè)簽訂經(jīng)濟合同，因此，建筑企業(yè)財會在開展稅收籌劃工作時，要對企業(yè)與其他合作方簽訂的經(jīng)濟合同進行嚴(yán)格審核。在建筑企業(yè)簽訂經(jīng)濟合同過程中，會涉及到多方利益，合同內(nèi)容中包含了諸多價格條款，這些價格條款中隱藏著很多稅收問題，對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生重要影響。

首先，建筑企業(yè)財會要在企業(yè)管理者簽訂經(jīng)濟合同前，對合同內(nèi)容進行科學(xué)的分析，做出正確的決策，綜合考量合同內(nèi)容對項目工程施工款項的影響，避免因合同簽訂過程疏忽給企業(yè)帶來納稅數(shù)額的變化。其次，建筑企業(yè)會計要遵循會計稅收籌劃的相關(guān)原則，把握好企業(yè)稅收籌劃的工作特點，通過靈活的運用企業(yè)收入計算，對企業(yè)的會計科目進行合理設(shè)置，提高合同簽訂的質(zhì)量和水平。最后，建筑企業(yè)財會要針對總分包合同中對價格的規(guī)定，將建筑企業(yè)與建筑企業(yè)材料費用區(qū)分開來，認(rèn)真審核土地轉(zhuǎn)讓合同中轉(zhuǎn)讓方式等條款，避免因合同簽訂環(huán)節(jié)對企業(yè)造成經(jīng)濟損失，保障建筑企業(yè)的合法權(quán)益和納稅人地位，為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展打下基礎(chǔ)。

（五）科學(xué)合理設(shè)置會計科目

建筑企業(yè)在日常的經(jīng)營管理過程中，會計部門工作流程復(fù)雜，工作量大，受會計部門自身工作性質(zhì)的影響，建筑企業(yè)會計在進行企業(yè)財務(wù)管理工作時，常常會對財務(wù)業(yè)務(wù)款項條目造成混淆，這對建筑企業(yè)在稅收環(huán)節(jié)是不利的，增加建筑企業(yè)的賦稅壓力，加大建筑施工過程中產(chǎn)生的稅額，建筑企業(yè)在對會計部門進行管理時，要對項目工程費用進行清點，保證項目工程款項明確，與建筑企業(yè)會計賬目記錄中保持一致，避免因會計工作失誤，給建筑企業(yè)造成經(jīng)濟損失，影響建筑工程施工進程。建筑企業(yè)會計在對企業(yè)內(nèi)部賬目進行管理時，未能對企業(yè)進行科學(xué)的稅務(wù)籌劃工作，造成企業(yè)財務(wù)費用支出超出規(guī)定范圍，導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅前扣除額度，增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。針對這種狀況，建筑企業(yè)管理人員，要對會計部門進行改革，促使其形成科學(xué)的稅務(wù)籌劃工作模式，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)支出，實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部會計條目與企業(yè)實際發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)，保證建筑企業(yè)會計管理工作的順利開展[4]。

（六）建筑企業(yè)稅務(wù)繳納

建筑企業(yè)會計工作在對企業(yè)進行稅務(wù)籌劃過程中，要按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)開展工作，具體工作內(nèi)容包括以下三個方面：第一，建筑企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃。建筑企業(yè)會計要根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的營業(yè)稅相關(guān)條例，將總包方和分包方進行重新劃分，二者在繳納營業(yè)稅時，要在勞務(wù)發(fā)生地進行稅款繳納，總包方可以取得工程的全部價款和價款以外費用扣除的部分，實行總包方和分包方制度，有利于對二者稅款進行明確區(qū)分，有效降低建筑企業(yè)賦稅壓力;第二，建筑企業(yè)所得稅納稅籌劃。建筑企業(yè)會計要根據(jù)企業(yè)的實際運營情況，制定合理的企業(yè)所得稅繳納規(guī)范，建筑企業(yè)在營業(yè)稅納稅地點所在地以外的地區(qū)進行施工時，要向建筑主管部門提出外出經(jīng)營申請，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局出具相關(guān)證明，加強在繳納企業(yè)所得稅期間與稅務(wù)局的聯(lián)系，避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況;第三，建筑企業(yè)個人所得稅納稅籌劃。建筑企業(yè)員工在工資發(fā)放后，要繳納一部分個人所得稅，企業(yè)可以采取定期發(fā)放獎金的辦法，降低企業(yè)的整體稅率，增加員工的工資性收入，有效降低企業(yè)和個人的賦稅壓力。

結(jié)論：綜上所述，建筑企業(yè)進行科學(xué)的稅務(wù)籌劃，能保證建筑工程順利施工，在保證施工過程完整和施工流程規(guī)范的條件下，有效降低建筑企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，減少建筑企業(yè)在財稅管理方面出現(xiàn)的不確定性因素，抓住“營業(yè)稅改增值稅”浪潮中的發(fā)展機遇，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，保證建筑工程的施工質(zhì)量，促進建筑企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]張燕妮.建筑企業(yè)財會工作中的稅收籌劃要點分析[J].納稅，2019，13（13）：74+76.

[2]張東民.探究現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理下運用稅收籌劃時應(yīng)注意的問題[J].財會學(xué)習(xí)，2020，000（013）：160-161.

[3]程蘭.分析建筑企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃的問題及對策[J].財會學(xué)習(xí)，2020，000（013）：169-170.

[4]韓寧.現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃問題研究[J].科技經(jīng)濟導(dǎo)刊，2020，v.28;No.701（03）：195-196.

作者簡介：

崔文賓（1986.6-），男，漢族，河南獲嘉縣人，本科，會計師，研究方向：會計學(xué)。