基于利益相關(guān)者理論對(duì)于我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的重新思考

【摘要】2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布至今的十幾年間，我國的會(huì)計(jì)環(huán)境尤其是經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，現(xiàn)代公司契約理論中“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo)都發(fā)生了偏移，由向所有者披露相關(guān)財(cái)務(wù)信息，忽視公司其他與公司經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的參與者逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚋骼嫦嚓P(guān)者契約主體提供財(cái)務(wù)、經(jīng)營管理信息。本文探討，在公司利益相關(guān)者契約理論之上，公司的會(huì)計(jì)目標(biāo)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境巨大變化的今天應(yīng)如何定位。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)目標(biāo) 利益相關(guān)者 受托責(zé)任觀 決策有用觀

會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定的財(cái)務(wù)背景中，公司經(jīng)營管理者希望以財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)最終經(jīng)營結(jié)果，其核心是“會(huì)計(jì)應(yīng)該為誰提供什么樣的信息”。我國的會(huì)計(jì)環(huán)境影響著我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)，其中政治因素和法律因素主要影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的存在，而經(jīng)濟(jì)因素主要影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位”自2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布至今的十幾年間，我國的會(huì)計(jì)環(huán)境尤其是經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，對(duì)于“為誰提供會(huì)計(jì)信息”的理解，長期以來受現(xiàn)代公司理論的影響，認(rèn)為股東至上。隨著公司在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的實(shí)踐，現(xiàn)代公司契約理論中“受托責(zé)任觀”不斷向“決策有用觀”過渡，發(fā)現(xiàn)公司不僅僅只依賴股東的權(quán)利，許多利益相關(guān)者的利益被公司管理層淡忘。那么公司所有者到底是誰，公司經(jīng)營管理的最終結(jié)果到底為誰提供信息。因此，，迫切需要基于利益參與者的利益進(jìn)一步探討會(huì)計(jì)目標(biāo)的重新定位。

一、我國會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指在特定的環(huán)境中會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該達(dá)到的目的或境界。它是整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)建立的基礎(chǔ)，會(huì)受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，因此會(huì)計(jì)目標(biāo)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念。2006年我國頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)作了如下描述：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”，從中不難看出，當(dāng)時(shí)我國對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義結(jié)合了受托責(zé)任觀和決策有用觀。

自2006年至現(xiàn)在的十幾年間，我國的會(huì)計(jì)環(huán)境尤其是經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，可以說，有什么樣的會(huì)計(jì)環(huán)境，就有什么樣的會(huì)計(jì)信息使用者，從而就應(yīng)該有什么樣的會(huì)計(jì)目標(biāo)，在這一期間，我國會(huì)計(jì)目標(biāo)由“受托責(zé)任觀川為主向“決策有用觀”為主過渡。會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)主要階段。一是“受托責(zé)任觀”為主階段，這主要依賴于兩權(quán)分離。二是“決策有用觀”，這取決于公司決策發(fā)展的要求。但是，兩者均存在各自的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。受托責(zé)任觀是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論發(fā)展的產(chǎn)物。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)資源的所有方與提供管理服務(wù)的經(jīng)營方形成了委托與受托關(guān)系。受托者接受委托，管理所交付的資源，使其盡可能地履行保值、增值的責(zé)任;并如實(shí)地向委托者報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，顯示其受托責(zé)任履行情況，委托方據(jù)此做出有關(guān)的投資與借貸決策以及是否更換受托方。因此，受托責(zé)任觀認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式提供會(huì)計(jì)信息，反映受托責(zé)任履行情況。但是，正是由于委托代理，導(dǎo)致兩者在信息的傳遞或者接受上，是存在信息不對(duì)稱。從某種角度來講，所有者與經(jīng)營管理層之間存在一種委托代理的關(guān)系。會(huì)計(jì)目標(biāo)只從委托代理關(guān)系出發(fā)界定，是有缺陷的。不僅不能真實(shí)反映出會(huì)計(jì)最終是為誰服務(wù)，以及是通過何種途徑或者方式來實(shí)現(xiàn)。公司利益相關(guān)者也是財(cái)務(wù)所服務(wù)的對(duì)象。該觀念中卻忽視了這一方面。從狹隘的角度不能全面界定。公司發(fā)展是一個(gè)復(fù)雜變化的過程，單一因素界定是片面的，不能很好的呈現(xiàn)、傳遞公司目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)。同樣，財(cái)務(wù)目標(biāo)的定位直接或者間接反映著公司財(cái)務(wù)狀況，給利益相關(guān)者傳遞有用信息。傳統(tǒng)觀念己經(jīng)不能真實(shí)體現(xiàn)出公司情況。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益完善，資本市場(chǎng)得到空前的發(fā)展，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的普遍分離成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要特征之一。這造成了企業(yè)股東日益分散和數(shù)目的日益增多，委托方與受托方關(guān)系愈發(fā)迷糊和不確定性。企業(yè)產(chǎn)權(quán)在資本市場(chǎng)上的流通速度和頻率逐步加快，這樣以來，信息使用者不僅包括目前的投資者還包括潛在的投資者。另外，不同性質(zhì)的現(xiàn)實(shí)和潛在的債權(quán)人也日益增多。為了滿足這些利益相關(guān)者決策的需要，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策有用觀便應(yīng)運(yùn)而生。故財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以反映財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量及其評(píng)價(jià)為重心，關(guān)注信息的可靠性，更加重視會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。第一、決策有用原理的一個(gè)核心任務(wù)就是，為公司利益相關(guān)者提供其決策有用的財(cái)務(wù)信息。例如，公司所有者、債權(quán)人、政府、供應(yīng)商等等。在不同利益相關(guān)中，有重要的利益相關(guān)者，也有次要利益相關(guān)者。那么，對(duì)于這個(gè)方面的劃分是根據(jù)每個(gè)各公司自己情況來決定，一旦劃分不清，就會(huì)誤導(dǎo)公司利益相關(guān)者。第二、對(duì)于利益相關(guān)者而言，希望所獲得的財(cái)務(wù)信息，是真實(shí)可靠、信息質(zhì)量高，對(duì)于他們的決策來說，肯定是最有佳的。但是，在實(shí)際公司中，由于種種原因，可能會(huì)導(dǎo)致不同程度的財(cái)務(wù)信息失真。這樣就會(huì)導(dǎo)致在決策時(shí)，誤導(dǎo)利益相關(guān)者。第三、決策有用觀要發(fā)揮自己正確的理論時(shí)，要有完善的資本市場(chǎng)作為支撐，每個(gè)國家的資本市場(chǎng)有不同不成熟情況，資本市場(chǎng)不健全，影響財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

二、公司利益相關(guān)者

公司利益相關(guān)者理論認(rèn)為，公司是一系列與公司活動(dòng)相關(guān)者契約組合體。利益相關(guān)者是指，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或者發(fā)展，采用不盡相同的方式，進(jìn)行不同形式的參與，而且，這些相關(guān)者直接或者間接的承擔(dān)了某些風(fēng)險(xiǎn)。他們的活動(dòng)能夠直接或間接的影響公司的目標(biāo)，或者受到公司追求其目標(biāo)過程的影響。1984年Freeman在《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》一書中首次對(duì)利益相關(guān)者理論做了系統(tǒng)的概括。Freeman認(rèn)為會(huì)計(jì)的利益相關(guān)者主要包括投資者（股東、債券持有者、銀行等），政府及相關(guān)部門、顧客、員工、供應(yīng)商和社區(qū)，他們構(gòu)成了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要需求者和使用者。

在利益相關(guān)者群體之中，企業(yè)的投資者是企業(yè)資金的主要提供者，他們對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量最為關(guān)注，是會(huì)計(jì)信息的主要使用者。企業(yè)的資本主要來源于權(quán)益性資本和債權(quán)性資本，不論是資本所有者還是債權(quán)人都是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的直接需求者，處于最重要層面，公司的所有者、債權(quán)人，這是每個(gè)單位相關(guān)者中最基本，也是最重要的相關(guān)者。他們是企業(yè)運(yùn)營資金來源的主要途徑。

政府及相關(guān)部門仍然是企業(yè)會(huì)計(jì)信息主要的和直接的需求者。目前我們?cè)趦r(jià)格管理、證券市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)以及國民經(jīng)濟(jì)中的一些重要產(chǎn)業(yè)部門等多方面，政府仍然在進(jìn)行著直接的干預(yù)。從企業(yè)角度看，不論是上市公司還是非上市公司，都需要按照國家規(guī)定向政府有關(guān)監(jiān)管。

除了投資者、政府及相關(guān)部門，從公司內(nèi)部來說，不管是企業(yè)的管理層，還是公司的一般職工，他們?nèi)粘９ぷ鞫贾苯樱蛘唛g接的使用公司的資產(chǎn)。他們的行為以各自不同的方式來實(shí)現(xiàn)對(duì)這些資本的保值增值。從公司外部來說，與公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的全部客戶、供應(yīng)商等，他們滿足公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所需一切有形的，或者無形的物品，供其所需。公司的發(fā)展，必須滿足他們的利益。

三、基于利益相關(guān)者理論對(duì)我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的重新思考

2006年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則））時(shí)，當(dāng)時(shí)我國對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義結(jié)合了受托責(zé)任觀和決策有用觀，但是受托責(zé)任觀處于主要的位置。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，我國會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展趨勢(shì)：從受托責(zé)任觀為主向決策有用觀為主轉(zhuǎn)變。2010年以來，我國國企制度改革步伐加快，混合所有制經(jīng)濟(jì)模式開始出現(xiàn)。根據(jù)利益相關(guān)者理論，企業(yè)和企業(yè)為之負(fù)責(zé)的利益相關(guān)者之間存在著某一種社會(huì)契約，使得企業(yè)需要為利益相關(guān)者提供戰(zhàn)略決策所依據(jù)的信息，而且這一信息必須是有用的。因此，隨著企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的變化，未來發(fā)展的趨勢(shì)，決策有用觀必然會(huì)占據(jù)的主要位置，受托責(zé)任觀處于次要位置，但兩種觀點(diǎn)或多或少，在不同方面存在很大缺陷，會(huì)計(jì)目標(biāo)也是隨著公司的發(fā)展而發(fā)展，兩種觀點(diǎn)中任何一方面都難以全面反映真實(shí)情況，所以兩者必須相輔相成才能更好的在未來為利益相關(guān)者提供信息，但我國目前的國民經(jīng)濟(jì)中政府依然扮演重要的角色，所以決策有用觀占據(jù)主要位置，受托責(zé)任觀處于次要位置的狀況需要很長一段時(shí)間來實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李勇.我國會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的思考：基于利益相關(guān)者理論[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018.

[2]童林.近十年來我國會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的趨勢(shì)分析——基于利益相關(guān)者理論視角[J].時(shí)代金融，2016（5）.

[3]課題組.對(duì)我國會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的思考[J].會(huì)計(jì)研究，2005（8）.

[4]孟逸凡.對(duì)我國會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的思考——基于利益相關(guān)者理論視角[J].哈爾濱學(xué)院學(xué)報(bào)，2018，（1）.

作者簡介：劉靈芝（1992-），女，漢族，甘肅榆中人，在讀碩士研究生，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：公司理財(cái)與稅務(wù)籌劃。